Acceptarea şi Menţinerea Misiunilor 6d3x10

Acceptarea şi menţinerea misiunilor Tinând seama de regulile etice şi profesionale ale profesiei şi în mod deosebit de regulile de independenţă şi incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă permit sau nu menţinerea lor. Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului. Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că situaţiile financiare dau o informaţie Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea de a o îndeplini, coerentă şi credibilă. •

Cunoaşterea globală a întreprinderii clientului şi a mediului său înconjurător;

•

Identificarea riscurilor;

•

Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă;

•

Aprecierea posibilităţii realizării m isiunii în cadrul cabine tului şi acceptarea m isiunii;

•

R espectarea regulilor deontologice în cazul preluării siunii m i de la un coleg;

•

Determinarea naturii şi întinderii misiunii şi stabilirea proiect unui de buget şi contract de prestări de servicii;

•

Stabilirea primelor elem ente de consultanţă necesare întreprinderii.

Tehnici de cunoaştere a întreprinderii Vizitarea întreprinderii este un element esenţial al cunoaşterii întreprinderii. Ea permite profesionistului contabil:întâlnirea cu conducătorul întreprinderii şi aprecierea „climatului" general al întreprinderii;- de a vedea activitatea întreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea calităţii organizării contabilităţii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectării documentelor justificative necesare. Interviuri. Profesionistul contabil se întâlneşte cu conducătorul intreprinderii, cu alte persoane care lucrează în întreprindere şi bineColectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va conducătorului întreprinderii documentele justificative indispensabile

face

cunoscut

misiunii sale, care vor

trebui înscrise în contractul de prestări de servicii cu termenele aferente de predare. Identificarea riscurilor Misiunea ţinerii contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale este în mod deosebit 1

destinată micilor întreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: •

inexistenţa, în formă scrisă, a regulilor lor de organizare internă;

•

absenţă a separaţiei între anumite funcţii;

•

riscul de neexhaustivitate (neînregistrarea sau neînlocuirea în totalitate) a informaţiilor din cauza caracteristicilor de organizare internă a întreprinderii.

Aceste caracteristici sunt cele care îl determină pe profesionistul contabil să propună conducătorului întreprinderii o misiune de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, în locul unei misiuni de examinare a contabilităţii, întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare. Pot exista, pentru anumite întreprinderi, factori de risc specifici: •

activitatea întreprinderii: sector în dificultate, piaţă tradiţională etc.;

•

situaţia actuală a întreprinderii: finanţe dezechilibrate, produse învechite, piaţă restrânsă, calitatea personalului contabil; anumite practici ale întreprinderii care merită un control aprofundat: neplata furnizorilor etc.;

•

antecedentele întreprinderii:

•

constatări negative ale organelor fiscale, conflicte sociale etc. Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil să fie în mod deosebit vigilent asupra riscurilor constatate, să recomande remedierile care i se par realizabile şi în extrem, să aprecieze necesitatea de a refuza misiunea.

Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă Pentru definirea cât mai aproape de nevoile întreprinderii în materie contabilă şi deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunoştinţă: de natura şi calitatea lucrărilor contabile cerute întreprinderii de reglementările în vigoare şi de cererea formulată de conducătorul întreprinderii privind contabilitatea financiară şi de gestiune; caracteristicile contabile şi fiscale ale întreprinderii privind cel mai adesea activitatea sa; - cantitatea de lucru în caz de ţinere parţială sau completă a contabilităţii; prestaţiile complementare misiunii contabile dorite de către client: supravegherea îndeplinirii obligaţiilor sociale, juridice etc. Posibilitatea realizării misiunii Profesionistul contabil apreciază dacă poate accepta misiunea respectând normele profesionale şi în mod deosebit norma privind calitatea lucrărilor şi norma independenţei. De asemenea, va aprecia gradul independenţei pe care îl va avea în raport cu clientul: interese 2

personale, importanţa onorariilor în raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc. în

sfârşit,

profesionistul

contabil

se

va

asigura

de

respectarea

regulilor de etică în cazul preluării unei misiuni de la un coleg. Definirea misiunii Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil să decidă dacă poate să accepte misiunea, definind tipul misiunii (ţinerea contabilităţii sau examinarea contabilităţii), precizând cantitatea şi natura lucrărilor, în număr de ore, în periodicitatea intervenţiilor şi în nivelul acestor intervenţii. Aceste elemente permit profesionistului contabil să îşi stabilească un buget si să întocmească propunerea contractului de prestări de servicii. Principalele etape privind întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare sunt : a. etape premergătoare elaborării situaţiilor financiare; b. etape specifice închiderii exerciţiilor financiare; c. întocmirea propriu-zisă a situaţiilor financiare; d. aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare şi a raportului anual al activităţii întreprinderii; e. valorificarea informaţiilor furnizate de situaţiile financiare. Etape premergătoare elaborării situaţiilor financiare Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii, conform referenţialului contabil, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului OBIECTIVE •

Cunoaşterea globală a întreprinderii clientului şi a mediului său înconjurător;

• Identificarea riscurilor; • Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă; •

Aprecierea posibilităţii realizării m isiunii în cadrul cabine tului şi acceptarea m isiunii;

•

R espectarea regulilor deontologice în cazul preluării siunii m i de la un coleg;

•

Determinarea naturii şi întinderii misiunii şi stabilirea nui proiect u de buget şi contract de prestări de servicii; •

Stabilirea primelor elemente de consultanţă necesareprinderii. între

Inainte de a se accepta misiunea şi în vederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar să stabilească anumiţi parametri ai întreprinderii pentru a o putea înţelege. Această cunoaştere globală a întreprinderii, a activităţilor sale şi a mediului său înconjurător este 3

importantă în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale, întrucât ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raţionamentului său profesional asupra coerenţei şi credibilităţii situaţiilor financiare. Tehnici de cunoaştere a întreprinderii Vizitarea întreprinderii este un element esenţial al cunoaşterii întreprinderii. Ea permite profesionistului contabil: întâlnirea cu conducătorul întreprinderii şi aprecierea „climatului" general al întreprinderii; - de a vedea activitatea întreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea calităţii organizării contabilităţii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectării documentelor justificative necesare. Interviuri. Profesionistul contabil se întâlneşte cu conducătorul întreprinderii, cu alte persoane care lucrează în întreprindere şi bine- înţeles cu persoanele împuternicite cu anumite atribuţii istrative si contabile. Obiectivul acestor întâlniri este intervievarea acestora în vederea obţinerii maximului de informaţii din partea lor, pentru a cunoaşte mai bine întreprinderea şi nevoile ei. Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face cunoscut conducătorului întreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui înscrise în contractul de prestări de servicii cu termenele aferente de predare. Identificarea riscurilor Misiunea ţinerii contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale este în mod deosebit destinată micilor întreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: •

inexistenţa, în formă scrisă, a regulilor lor de organizare internă;

•

absenţă a separaţiei între anumite funcţii;

•

riscul de neexhaustivitate (neînregistrarea sau neînlocuirea în totalitate) a informaţiilor din cauza caracteristicilor de organizare internă a întreprinderii.

Aceste caracteristici sunt cele care îl determină pe profesionistul contabil să propună conducătorului întreprinderii o misiune de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, în locul unei misiuni de examinare a contabilităţii, întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare. Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă Pentru definirea cât mai aproape de nevoile întreprinderii în materie contabilă şi deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunoştinţă: de natura şi calitatea lucrărilor contabile cerute întreprinderii de reglementările în vigoare şi de cererea 4

formulată de conducătorul întreprinderii privind contabilitatea financiară şi de gestiune; caracteristicile contabile şi fiscale ale întreprinderii privind cel mai adesea activitatea sa; - cantitatea de lucru în caz de ţinere parţială sau completă a contabilităţii; prestaţiile complementare misiunii contabile dorite de către client: supravegherea îndeplinirii obligaţiilor sociale, juridice etc. Posibilitatea realizării misiunii Profesionistul contabil apreciază dacă poate accepta misiunea respectând normele profesionale şi în mod deosebit norma privind calitatea lucrărilor şi norma independenţei. De asemenea, va aprecia gradul independenţei pe care îl va avea în raport cu clientul: interese personale, importanţa onorariilor în raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc. In sfârşit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea

regulilor de etică în cazul

preluării unei misiuni de la un coleg. Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil să decidă dacă poate să accepte misiunea, definind tipul misiunii (ţinerea contabilităţii sau examinarea contabilităţii), precizând cantitatea şi natura lucrărilor, în număr de ore, în periodicitatea intervenţiilor şi în nivelul acestor intervenţii. Aceste elemente permit profesionistului contabil să îşi stabilească un buget si să întocmească propunerea contractului de prestări de servicii. Organizarea contabilităţii clientului Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii, conform referenţialului contabil, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului OBIECTIVE •

Definirea unui plan contabil adoptat;

•

Organizarea sau aprecierea compartimentelor istrative

•

si/sau contabile ale clientului;

•

Organizarea relaţiei client/cabinet;

•

Dacă este cazul, formarea/instruirea clientului şi/sau a personalului contabil;

•

Eventuala participare la informatizarea întreprinderii.

•

Planul de conturi adoptat

Profesionistul contabil veghează ca acest plan de conturi: să fie conform cu obligaţiile legale şi să respecte planul de conturi general; să fie în concordanţă cu dispoziţiile fiscale (separarea veniturilor 5

de taxe de TVA, de pildă); Să răspundă nevoilor de informare a clientului: cunoaşterea evoluţiilor semnificative ale activităţilor sale cu eventuala desfăşurare în analitic pe activităţi, pe produse-servicii, pe locuri geografice etc.; să răspundă nevoilor de control ale profesionistului contabil. Profesionistul contabil determină metoda contabilă cea mai adecvată, în conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament în partidă dublă sau simplă, pe care o recomandă clientului la începutul misiunii. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii Profesionistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa registrelor legale Sinceritatea contabilităţii

presupune aplicarea cu

bună credinţă a regulilor şi

procedurilor contabile în funcţie de cunoaşterea pe care responsabilii înregistrării operaţiilor şi tranzacţiilor în conturi trebuie să o aibă despre realitatea, importanţa operaţiilor şi a evenimentelor ce au loc în întreprinderea clientului. Atunci când înregistrările contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controlează ulterior, prin sondaj, calitatea: existenţei documentelor justificative; modalităţii de respectare a regularităţii şi sincerităţii acestor înregistrări. Dacă înregistrările contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, în general, nu va fi necesar să se procedeze la controlul ulterior al acestora, întrucât respectarea regularităţii şi sincerităţii contabilităţii este realizată prin aplicarea corectă a procedurilor cabinetului. Totuşi profesionistul contabil se va asigura periodic că toţi colaboratorii săi, care au în atribuţii lucrări de înregistrări contabile, au competenţa necesară şi asigură îndeplinirea corectă a lucrărilor lor. în acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control. Două abordări sunt posibile pentru realizarea acestui control al înregistrărilor contabile: fie înaintea efectuării controlului printr-un test asupra unor înregistrări contabile din zile diferite ale unei luni; fie în timpul controlului prin analiza unor înregistrări contabile ale anumitor operaţii selecţionate. Profesionistul contabil verifică, de asemenea, aplicarea corectă a obligaţiilor privind sarcinile sociale: îndeplinirea condiţiilor cerute întocmirii statelor şi listelor de plată, cotele de asigurări sociale şi de sănătate, cotele celorlalte contribuţii si, în general, respectarea dispoziţiilor 6

legale şi contractuale (individuale sau colective de muncă). Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenţei şi credibilităţii situaţiilor financiare în raport cu cunoaşterea întreprinderii şi a mediului său înconjurător Pregătirea lucrărilor pentru închiderea exerciţiului financiar Pregătirea acestor lucrări este strâns legată de caracteristicile privind hotărârile ce urmează a fi luate în cadrul întocmirii situaţiilor financiare. In acest sens, anumite lucrări pot fi realizate în totalitate sau pregătite în cursul exerciţiului, cum ar fi: controlul conturilor terţilor, dacă sunt importanţi, putând fi analizaţi la o dată apropiată de data închiderii exerciţiului, pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrări de control ale sfârşitului exerciţiului;pregătirea anumitor situaţii privind: declaraţiile de TVA, fişele fiscale ale angajaţilor, declaraţiile privind retribuţiile anuale, impozitele şi contribuţiile aferente etc. Inchiderea conturilor Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile necesare închiderii exerciţiului financiar: •

pebazainformaţiilorşiadocumentelorjustificativefurnizate de client;

•

recurgândeventuallaosimplificareaînregistrărilorrezultatelor inventarierii;

• punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor. El le înregistrează în conturile întreprinderii sau se asigură că ele sunt corect contabilizate de către client Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestări de servicii încheiat cu clientul Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciţiului; •

Efectuarea controlului conturilor;

•

Documentarea controalelor efectuate;

•

Pregătirea declaraţiilor fiscale.

LUCRĂRILE DE ÎNCHIDERE A EXERCIŢIULUI FINANCIAR Analiza critică a situaţiilor financiare Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a informaţiilor primite de la client. OBIECTIVE 7

Intocmirea listei punctelor în suspensie rezultate; Efectuarea examinării critice a situaţiilor financiare; Asigurarea supravegherii lucrărilor; Pregătirea şi realizarea interviului final cu clientul; Intocmirea situaţiilor financiare definitive; închiderea dosarului anual. Intocmirea situaţiilor financiare definitive Interviul şi întrevederea cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaţiilor financiare prezentate. Inregistrările complementare conduc la întocmirea situaţiilor financiare definitive. în această fază finală, profesionistul contabil exercită un atent control al coerenţei situaţiilor financiare între ele şi cu dosarul de lucru. Interviul şi întrevederea cu clientul pot să conducă la un diferend între acesta şi profesionistul contabil cu privire la închiderea situaţiilor financiare, în acest caz, profesionistul contabil închide situaţiile financiare după deciziile luate de client şi care pot da naştere unor puncte litigioase eventuale, înscrise ca rezerve în cuprinsul atestării (a se vedea etapa a-7-a). Inchiderea dosarului anual Inchiderea dosarului anual conduce:

la asigurarea că dosarul exerciţiului este complet; la a

înscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent. De pildă, copiile facturilor activelor imobilizate cumpărate, acte-contracte de împrumuturi sau leasing ale exerciţiului. Elementele dosarului exerciţiului, care au un caracter permanent, sunt fotocopiate şi transferate în dosarul permanent, ca de pildă, tabloul soldurilor intermediare de gestiune şi situaţia fluxurilor de trezorerie; la arhivare. Practica curentă este de a păstra „la vedere" dosarul exerciţiului şi al celor două exerciţii precedente şi a le arhiva pe celelalte. Gestionarea arhivelor face parte din funcţia de organizare a cabinetelor. ELIBERAREA ATESTĂRII Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de misiune. Raportul este realizat în scopul de a face cunoscut clientului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.

8