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SEMINARIO MULTISERVICIOS CAYCHO AYACUCHO –JUNIO 2005 ESTADOS FINANCIEROS EFECTO GERENCIAL Y TRIBUTARIO EXPOSITOR : C JAIME FLORES SORIA FECHA : VIERNES 17.JUNIO.2005 Y SABADO 18.JUNIO.2005 1. Marco para la Preparación de Estados Financieros 2. Elaboracion,Analisis e Interpretacion de los Estados Financieros,Tratamiento Gerencial y Tributario Ayacucho - Perú “Suerte es cuando la preparación se encuentra con la oportunidad” Earl Nightingale

NORMAS CONTABLES 1.1. MARCO CONCEPTUAL ¿QUÉ RELACION TIENEN LAS NIC´S CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS? Existe una relación directa entre las NIC´S y las normas tributarias, según lo estipulado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 122-94-EF del 21.SET.94, que indica lo siguiente: Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada. Como consecuencia de lo anteriormente mencionado podemos indicar que para efectuar el proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados, mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregará o deducirá a la utilidad contable con la finalidad de determinar la utilidad o pérdida tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable.

EFECTO DE LOS GASTOS INEFICIENTES “X S.A.” ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

NIC´s 1

ACTIVIDAD Comercial Industrial Servicios Eficientes Ineficientes

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Luz, agua, teléfono Sueldos, C.T.S. Multas ‟ SUNAT Resultado antes de Imp. Impuesto a la Renta 30% Utilidad (Pérdida)

I. Renta 2

S/. 1,000 (200) 800

S/. 1,000 (200) 800

(150) (550) (100) -0*(30) (30)

(150) (550) SE EVITA ‟ 0-

100 (30) -0-

* Multas = 100 x 30% = 30 Pérdida o Utilidad Para el inversionista Se perjudica

Estado no se perjudica

1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad) Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparación y presentación de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las políticas o principios de contabilidad, la valuación de las existencias, depreciación, estado de flujos de efectivo, efectos de inflación, utilidades por acción, etc. Las NIC’s son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el IFAC, siglas en inglés de la Federación Internacional de Contadores Públicos. Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad –IASC- (siglas en inglés) actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB, cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres,es la que emite las NIIF. En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC’sconstituyen básicamente los PCGA que son tan importantes y necesarios para el ejercicio profesional del contador público, fundamentalmente por la necesidad de la amornización de la información financiera en el ámbito internacional.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la base y la fuente más importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observación y adecuada interpretación aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta época en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la más internacional de todas las profesiones. ¿En nuestro país las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen el carácter de Principios de Contabilidad? Según la Ley General de Sociedades (Artículo 223º). Sobre preparación y presentación de Estados Financieros indica lo siguiente: “Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”. A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro país, según lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contaiblidad – Resolución Nº 013-98-EF93.01 (Publicado el 23.JUL.98); que indica en el Artículo 1º que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.

-NIIFsLas Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIFs, que han sido oficializadas en nuestro Pais, según el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucion N° 034-2005-EF/93.01(Peruano 02.03.2005), son las siguientes: NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROS NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS. Articulo 3°.- La aplicación de estas normas rigen para los Estados Financieros Que comienzan el 01 de Enero del 2006.

NIC 1- PRESENTACION DE EE.FF. Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 034-2005-EF/93.01(02.03.05), y rige para los Estados Financieros cuyo período se inicien el 1.01. 2006 y optativamente el 01.01.2005. • Objetivo El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentación de estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes períodos de una misma empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentación de los estados financieros, las guías para su estructuración y los requisitos mínimos para su contenido. El reconocimiento, valuación y revelación de las transacciones y hechos específicos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad. • Propósitos Generales Los Estados Financieros para propósitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de s que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Estos estados financieros incluyen a aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento público, como una Memoria Anu al o informes especiales requeridos. • Responsabilidad 6. El directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros.

LA INFORMACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA

¿QUE SON ESTADOS FINANCIEROS? Son documentos contables que muestran la posición financiera y económica de una empresa por un período determinado y según la Resolución CONASEV Nº 103-99EF/794.10 del 26.NOV.99 en su Artículo 10, indica que estos estados financieros son:

Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas

Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Y se deben presentar conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.

ELABORACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS RESPONSABILIDAD Ley Nº 26887 "Ley General de Sociedades" (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97). Artículo 175º.- Información fidedigna El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad. Artículo 177º.- Responsabilidad Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daños y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.

ESTADOS FINANCIEROS

Artículo 223.- Preparación y presentación de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.

Resolución

Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. (23.JUL.98) En el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223º de la Ley General de Sociedades,comprende a las Normas Internacionales de Contabilidad (Art. 1º).

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Muestra la situación económica) GESTION GERENCIAL “ DECISIONES”

Ventas Costo de Ventas

 Política de Créditos.  Ventas Contado, Descuentos, Ofertas, etc.

Utilidad Bruta Gastos istrativos y Ventas

Gastos eficientes o no eficientes.

Utilidad de Operación Otros Ingresos y Egresos Utilidad antes de Part. e Imp. Rta. Part. e Imp. Renta Utilidad o Pérdida del Ejercicio

Generen o no beneficios a la empresa.

Situación Económica De la Gestión Gerencial buena o mala se llega a un resultado que puede ser utilidad o pérdida.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LOS EE.FF. Este marco ha sido emitido por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC ahora IASB, y establece los conceptos que fundamentan la preparación y presentación de Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es proporcionar información de una empresa, información que es útil para una gran variedad de s en relación con la toma de decisiones de carácter económico.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Este marco también considera lo siguiente: Las caracterísicas cualitativas son los atributos que hacen que la información contenida en los estados financieros sea útil para los s. Las cuatro características cualitativas principales son: CARACTERISTICAS

COMPRENSIBILIDAD

APLICABILIDAD

Sea facilmente comprensible para los s.

Información útil y aplicable para la toma de decisiones.

CONFIABILIDAD

COMPARABILIDAD

 Presentación fidedigna.  Sustancia antes que la forma.  Neutralidad.  Prudencia. (Pérdidas se conocen, ganancias se han realizado).  Información completa. (No omisión de datos).

Se debe comparar periódicamente los estados financieros para determinar las tendencias de la situación financiera y económica de la empresa.

EL FINANCIAMIENTO CONCEPTO.- Es la decisión que todo gerente, efectúa con la finalidad de obtener los recursos financieros, necesarios para la empresa.

INVERSION

ACTIVO NO CORRIENTE

A DONDE VA

PASIVO Capital Ajeno

PATRIMONIO Capital Propio

DE DONDE VIENE

Composición de los Aportes

ACTIVO CORRIENTE

FINANCIAMIENTO

ACTIVO

ESTRUCTURA FINANCIERA

BALANCE GENERAL (muestra la situación financiera)

PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS S INTERNOS

 Para medir la actuación pasada.  Para controlar, reformular y corregir decisiones adoptadas.  Para planificar el futuro.

S EXTERNOS

a. Privados  Para efectuar inversiones  Para constituirse o continuar como cliente o proveedor. b. Gobierno y Organismos Gubernamentales  Para cobrar impuestos.  Para regular sus actividades.  Para elaborar estadísticas, compensar y evaluar empresas.

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESOLUCION CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)

 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  Son los atributos que hacen que la información contenida en los estados financieros sea útil para los s.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON: 1

COMPRENSIBILIDAD  Información clara y entendible para los s con conocimiento de negocios y actividades económicas.

2

RELEVANCIA  Información que influye en la toma de decisiones de los s, evaluando actos presentes, pasados y futuros; o confirmando o corrigiendo evaluaciones pasadas.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON: 3

CONFIABILIDAD (La información debe ser:) a. Fidedigna  Representación de modo razonable los resultados y la situación financiera de la empresa, siendo posible comprobarlas mediante demostraciones que la acreditan y confirman. b. Sustancial  Debe ser presentada reflejando la sustancia y realidad económica de las transacciones y otros eventos independientemente de su forma legal. c. Neutral u Objetiva  Libre de error significativo, considerando las condiciones particulares de la empresa.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON: d. Prudente  Cuando exista incertidumbre se debe considerar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos y de subestimar los pasivos y los gastos. e. Completa  Debe informar todo lo significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación financiera cambios en el patrimonio, resultados y capacidad de generar flujos de efectivo de la empresa. f. Comparabilidad  La información debe ser comparable a través del tiempo, lo cual se logra preparando estados financieros sobre bases uniformes (Reexpresión de Estados Financieros).

INFORMACIONFIDEDIGNA Ley.General.de.Sociedades.ART. 175º CASO PRACTICO 1.

El 31.12.99 se adquirió un ómnibus volvo por S/. 100,000.

2.

Depreciación aceptada tributariamente Vehículo de Transporte ……….

20% anual

BALANCE GENERAL Al 31.12.2004 ACTIVO Omnibus Volvo………………..

S/.

100,000

Depreciación Acumulada…….

(100,000)

Activo Neto…………………….

--0--

* Efecto Tributario

BALANCE GENERAL Al 31.12.2004 ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO

33 Onmibus Volvo

35 Valorización Adicional 39 Depreciación Acumulada Valor Neto

S/. 100,000

40,000 (100,000)

PATRIMONIO 57 Excedente de Revaluación

40,000

40,000

* Efecto Societario – Información Fidedigna.

REVALUACION VOLUNTARIA (considerar lo siguiente) 1.

Artículo 228º - Ley General de Sociedades - Revaluación previo dictamen de valuación.

2.

NIC 16, Párrafo 35 - Criterios para revaluar Inmuebles, Maquinaria y Equipo

3.

Resolución CNC Nº 012-98-EF/93.01 (18.ABR.98) – Código para valorizar actvos fijos. • 32

Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo.

• 35

Valorización adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Ley General de Sociedades Art. 196.-Responsabilidad Penal Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la responsabilidad penal correspondiente.

CODIGO CIVIL Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84 Culpa inexcusable Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación Culpa leve Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.

CODIGO CIVIL Establece la responsabilidad Civil Indemnización de daños y perjuicios por inejecución imputable Art. 1321º.- Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso, comprende tanto el daño emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal inejecución. Si la inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al daño que podía preverse al tiempo en que ella fue contraída.

CODIGO PENAL Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91

Establece la responsabilidad penal Artículo 198º.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, en su condición de fundador, miembro del directorio o del consejo de istración o del consejo de vigilancia, gerente, o liquidador de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:

1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdida o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables. 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica. 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones. 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o título de la misma persona jurídica como garantía de crédito. 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s) 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de istración, consejo directivo u otro órgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica. 7. Asumir préstamos para la persona jurídica. 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona. Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.

CULPA INEXCUSABLE Resolución

Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)

Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Etica Profesional, cuando se prepara la información contable.

Artículo 2º.-

PRECISAR, del mismo modo, que cuando actúe el Contador Público en función independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoría, reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Código de Etica Profesional; y que la misma obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.

Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESOLUCION CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)

 BASES DE LAS NORMAS CONTABLES

 SE RECONOCEN LAS PRINCIPALES  BASES DE LAS NIC

 EMPRESA EN MARCHA  Funcionando normalmente en el futuro  BASE CONTABLE DEL DEVENGADO  Transacciones y otros eventos; se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente que se hayan cobrado o pagado

 POLITICAS CONTABLES  Las políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.  Se reconocen entre las políticas contables fundamentales las siguientes: A) Uniformidad en la presentación.  Las políticas contables utilizadas para preparar y presentar los Estados Financieros, deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, si existiera variación se debe revelar en Nota a los Estados Financieros.

 POLITICAS CONTABLES B) Importancia relativa y agrupación  Las transacciones o eventos deben revelarse cuando se consideren importantes debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones de los s de la información.

C) Compensación  Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre sí a menos que exista un derecho legal de compensación o cuando lo requiera la NIC.  Los ingresos y gastos deben compensarse sólo cuando una NIC así lo requiera o lo permita, o cuando estos elementos no sean significativos

 VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  Los recursos así como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza. CRITERIOS DE MEDICION

COSTO HISTORI CO

COSTO CORRIENT E

VALOR DE REALIZACI ON

VALOR PRESENTE O ACTUAL

COSTO HISTORICO  Importe original obtenido o salida de efectivo o equivalente de efectivo en el momento de realización de un hecho económico y financiero.  Ejemplo: Compra de mercaderías al contado.

CRITERIOS DE MEDICION COSTO CORRIENTE  Importe que se incurrirá para reponer un activo por compra o producción en el momento actual o liquidar una obligación.  Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderías. VALOR DE REALIZACION  Valor recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones o el valor que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en el curso normal del negocio ya sea en efectivo o equivalente de efectivo  Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa. VALOR PRESENTE O ACTUAL  Valor que representa el importe actual de entrada o salida neta de efectivo o equivalente de efectivo, que generaría un activo o pasivo una vez efectuado el descuento de su valor futuro a la tasa pactada según criterios de las NIC´s.  Ejemplo: Cuando la empresa estima (futuro) que si vende un activo el año 20001 va a recibir S/. 3,000, efectuando la tasa de descuento (hoy) recibiría S/. 1,100.

 PERIODO DE INFORMACION  La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31 de diciembre de cada año.

 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS  Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y de propósito especial.

E STAD O S Estados de FINANCIEROS  Propósito

Se clasifican en:

General

 Estados de  Propósito Especial

1

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL  Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período, están constituidos por los estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.



PROPOSITO GENERAL

A. Estados Financieros Consolidados  Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.  La matriz es aquella que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye un control.

 PROPOSITO GENERAL B. Estados Financieros de Períodos Intermedios y Anuales  Los estados financieros de períodos intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un período menor a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados financieros al cierre del ejercicio. C. Estados Financieros de Períodos Anuales

La empresa debe preparar Estados Financieros de propósito general al 31 de Diciembre de cada año.

2

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL

 Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.

 PROPOSITO ESPECIAL A. Estados Financieros Extraordinarios

 Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen.

 PROPOSITO ESPECIAL B. Estados Financieros de Liquidación

 Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperación del valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS a. Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10; en su Art. 31º indica lo siguiente: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Artículo 31º.- Definición

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.

Artículo 33º.- Contenido Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuación: 1. Notas de carácter general que incluyen: • La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica; • Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú; • Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los estados financieros. 2. Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros.

CASO PRACTICO LA FAVORITA S.A.C. BALANCE GENERAL NOTAS DE CARACTER GENERAL

(NOTAS 1,2,3) Al 31de Diciembre del 2005 y 2004 (Expresado en Nuevos Soles) NOTA

NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO

2005

2004

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

..

Caja y Bancos

5

13,100

8,200

..

NOTAS DE CARACTER GENERAL 1. IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA La empresa fue constituida en ………………. 2. DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC La empresa viene aplicando las NIC sujetas en nuestro País, tanto en el registro de las operaciones como la preparación y presentación de Estados Financieros 3. POLITICAS CONTABLES Las políticas contables que aplica la empresa son: Ajustes por inflación según principios contables aplicados en el Perú.

NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO

5.

CAJA Y BANCOS Esta conformado por:

Saldos de libre disposición Depósito a plazo Total Caja y Bancos

2005 S/. 8,300 4,800 13,100

2004 S/. 6,200 2,000 8,200

CASO PRACTICO La empresa “SOEL S.A.”; le presenta el siguiente Balance General al 31 de Diciembre del año 2005 y le solicita hallar el capital de trabajo. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2005 (EN MILES DE NUEVOS SOLES) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos N-5........................................... Valores Negociables .N-6................................ Cuentas Por Cobrar Comerciales N-7 .............. Existencias N-8................................................. Gastos Pagados Por Anticipado ................ TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto)...

TOTAL ACTIVO

1,400 1,200 1,900 2,800 6 00 7,900 22,000

29,900

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros Bancarios ............................ Cuentas Por Pagar Comerciales............ Otras Cuentas Por Pagar ......................

700 350 850

TOTAL PASIVO CORRIENTE.......... PASIVO NO CORRIENTE

1,900

Deudas a Largo Plazo .......................... TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Social....................................... Reservas................................................. Resultados Acumulados.........................

3,000 3,000 12,000 7,000 6,000

TOTAL PATRIMONIO NETO...........

25,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

29,900

Información Adicional: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. Caja y Bancos Banco de Crédito (Cuenta Corriente) ..........………. S/. 900 Fondo Sujetos a restricción por mandato judicial..... Efectivo ......................................................................

300 200 1,400

6.

7.

Valores Negociables Los valores negociables están conformadas por acciones de la empresa “TRISTE FIN S.A.”, empresa que se declaro en insolvencia financiera desde el 03 de mayo de 1999. Cuentas Por Cobrar Comerciales Del total de las Cuentas por Cobrar, el 70% son facturas vencidas por mas de 120 días de la fecha de su cobro, y hasta el momento no se ha realizado ninguna provisión de cobranza dudosa; y de la información que se tiene a la vista, dichas empresas que adeudan a la empresa se encuentra en proceso de liquidación.

8.

Existencias Del total de existencias, el 45% pertenecen a mercaderías pasadas de moda, y que a la fecha no tienen salida en el mercado, y se encuentran en inventarios con mas de 3 años de antigüedad.

Se pide: Determine el Capital de Trabajo

SOLUCION 1ER PASO: Según la información que se presenta, hay que hacer un análisis de las partidas corrientes que forman parte del Balance General, con la finalidad de eliminar aquellas partidas que alteran el Capital de Trabajo, como son: Fondos Sujetos a Restricción, Cuentas de Cobranza Dudosa, Acciones de Empresas Insolventes, Mercaderías Obsoletas. 2DO PASO: Una vez eliminadas estas Partidas, pasamos a hallar el Capital de Trabajo. CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE

CUADRO ANALITICO PARA HALLAR EL CAPITAL DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2005 ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

1,100 Sobregiros Bancarios

Cuentas por Cobrar Comerciales

700

570 Cuentas por Cobrar Comerciales 350

Inventarios

1,540 Otras Cuentas por Pagar

Gastos Pagados por Anticipado

850

600

Total Activo Corriente

3,810 Total Pasivo Corriente

Aplicando la fórmula del Capital de Trabajo tenemos: Capital de Trabajo = 3,810 – 1,900 = 1,910 Respuesta: a.

Capital de Trabajo Neto

=

S/. 1,910

b.

Capital de Trabajo Bruto =

S/. 3,810

1,900

DECLARACION O PRESENTACION 1.

Dispositivos a tomar en cuenta a) TRIBUTARIO

DELITO TRIBUTARIO

Es la acción dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades: a) La Defraudación Fiscal (Tributaria) b) El Contrabando c) La elaboración y comercio clandestino de productos gravados. d) La fabricación o falsificación de timbres, marcas, contraseñas, sellos o documentos en general, sobre cumplimiento de obligaciones tributarias

BASE LEGAL: 1. D.Leg. Nº 813 “Ley Penal Tributaria” (20.03.96), modificado con Ley Nº 27038 (31.12.98), 2. Texto Unico Ordenado del Código Tributario ‟ D Leg N° 953 (05.02.2004) Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposición Final, Décimo Octava 3. Ley Nº 27335 Ley que modifica diversos artículos del Código Tributario (31.JUL.2000) ‟ Art. 192º Sustituido, Disposiciones Finales y Transitorias : Octava ‟ Sustituido (Comercio Clandestino)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (Delito Tributario) Para que exista delito, debe verificarse además de la intención (dolo), la existencia de los elementos que se señalan a continuación y en el orden siguiente:  Engaño dirigido a la istración Tributaria.

 Generar error en la istración Tributaria (dejar de cobrar por ello).  Beneficio ilícito para el autor o tercero que se busca beneficiar.

UNA DE LAS MODALIDADES DE DELITO TRIBUTARIO ES LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA „

„

ORIGEN Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas. Consignar pasivos, total o parcialmente, falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones de tributos efectuados, dentro del plazo fijado por leyes y reglamentos. Art. 2º D. Leg. Nº 813 y Ley Nº 27335 (31.JUL.2000)

MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho), ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1,460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando: a.

b.

Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.

1. (Art. 4º - Ley Nº 27038). 2. Texto Unico Ordenado del Código Tributario -Decreto Supremo Disposición Final, Décimo Octava 3. Ley Nº 27335 (31.JUL.2000) ‟ Artículo 192º Sustituido.

Nº

135-99-EF

(19.AGO.99)

-

DELITO CONTABLE  Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco años, y con 180 a 365 días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a. Incumpla totalmente dicha obligación. b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.  Art. 5º Ley Nº 27038 (31.12.98), Texto Unico Ordenado del Código Tributario - Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.AGO.99)  Ley Nº 27335 (31.JUL.2000)

Practica

UNO S.A.

La Empresa “UNO S.A.” le presenta la siguiente información CUADRO Nº 1 Balance General al 31.12.04 Caja y Bancos 35000 Cuentas por Cobrar Comerciales 13000 Mercaderías 9000 Inversiones Permanentes 3000 Inmuebles, Maquinaría y Equipo 40000 Depreciación Acumulada (10000) TOTAL ACTIVO 90000

Sobregiros y Pagarés Bancarios 8000 Cuentas por Pagar Comerciales 6000 Tributos por Pagar 10000 Capital 50000 Excedente de Revaluación 32000 Perdidas Acumuladas (16000) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 90000

Información Adicional correspondiente al año 2005: a) Depreciación del ejercicio S/. 5,000. b) Provisión por desvalorización de existencias S/. 2,000 c) Provisión de cobranza dudosa del ejercicio S/. 5,000 d) Las pérdidas acumuladas se cubrieron con el excedente de revaluación. Movimientos del Período 2005 en Efectivo: a) Compras de mercaderías S/. 50000 mas IGV con cheque,ITF b) Se obtuvó préstamo bancario por S/. 100,000 ,ITF c) Venta mercaderías S/. 200000 mas IGV cheque; costo venta S/.55000 d) Pagos al Personal neto S/. 20000 transferencia de cuenta,ITF e) Pagos de Aportes y Retencion -Tributos S/. 2000 cheque ,ITF f) Compra de acciones ATACOCHA S/. 8000 con cheque ITF-Temporal g) Pagos a Cta Imp Rta S/. 3000 cheque, ITF h) Tributos por pagar 31.12.04,se pagaron con cheque ITF i) Compra computadora 31.12.05 con cheque S/.4000 mas IGV,ITF

Se pide:

1.

2.

3.

4.

Elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General al 31.12.05 Efectúe la Hoja Resumen del Flujo de Efectivo indicando las respectivas Actividades Elabore la Hoja de Trabajo mostrando los Balances Comparativos y sus respectivas variaciones Efectúe la Conciliación del Resultado Neto.)

ANEXO 1: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.-

ITF – 0.08% año 2005

ANALISIS DEL PERIODO Compra de mercaderías Prestamo bancario Venta Mercaderia Pago personal Aportes y Retenciones Compra de acciones Pagos a Cta. Impuesto a la Renta Tributos por pagar año 2004 Compra de computadora Total ITF

47.60 80.00 190.40 16.00 1.60 6.40 2.40 8.00 3.81 S/.356.21

UNO S.A. CUADRO Nº 2 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01.01.05 AL 31.12.05 (-)

Ventas............................................................................................200,000 Costo de Ventas.............................................................................(55,000) Utilidad Bruta...........................................................................145,000 Pagos de Personal.........................................................................(20,000) Pagos de Tributos, Aportes..............................................................(2,000) ITF............................................................................. .(356.21) Provisiones Diversas:.....................................................................(12,000) Cobranza Dudosa 5,000 Desv. De Existencias 2,000 Depreciación del ejercicio 5,000 Utilidad del Ejercicio...................................................................110,643.79 CUADRO Nº 3 BALANCE GENERAL AL 31.12.05

ACTIVO Caja,Bancos...........................265383.79 Valores Negociables............... 8000.00 Cuentas Cobrar Comerc......... 13000.00 Prov cobranza dudosa......... (5000.00) Otras cuentas por cobrar............3000.00 Mercaderías................................4000.00 Prov Desvalor. de Exist....... (2000.00) Inversiones Permanentes..... 3000.00 Inm, Maq. Y Equipo.......... 44000.00 Depreciación acumulada........(15000.00) Total Activo.............................318383.79

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Sobregiros y Pagarés bancarios. 8000.00 Cuentas Pagar Comerciales... 6000.00 Tributos por Pagar................. 27740.00 Prestamo Bancario............... 100000.00 Capital....................................... 50000.00 Excedente de Revaluación... 16000.00 Resultados acumulados........ 110643.79

Total Pasivo, Patrimonio Neto. 318383.79

UNO S.A.

CUADRO Nº 4 HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES SALDO INICIAL DE FECTIVO

35,000.0

OPERACIÓN

INVERSION FINANCIA

Compra de mercaderías IGV Venta de mercaderías IGV Pagos al Personal Pagos de Tributos Compra de Accion Atacocha Pagos a Cta. Imp Renta Préstamo obtenido

(50000) (50000) (9500) (9500) 200000 200000 38000 38000 (20000) (20000) (2000) (2000) (8000) (8000) (3000) (3000) 100000

Tributos año 2004

(10000) (10000)

Computadora IGV ITF FLUJO DE EFECTIVO

(4000) (760)

FLUJOS DE EFECTIVO

100000

(50000) (9500) 200000 38000 (20000) (2000) (8000) (3000) 100000

(10000) (4000)

(760)

(4000) (760)

(356.21) (356.21) 230383.79 134383.79

(4000) 100000

230383.79

Saldo Inicial de Efectivo

35000.00

35000.00

Saldo Final de Efectivo

265383.79

265383.79

INCIDENCIA FINANCIERA (1) Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por las actividades propias del giro del negocio.

UNO S.A.

Método Directo

CUADRO Nº 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2) Por el año Terminado el 31 de Diciembre del 2005

ACTIVIDAD DE OPERACION Cobranza a los Clientes Menos: Pagos a los proveedores Pagos de remuneraciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN ACTIVIDAD DE INVERSION Menos: Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE INVERSION ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO Ingresos por préstamos bancarios a corto plazo AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 4

238,000.00 (59,500.00) (20,000.00) (24,116.21) 134,383.79

(4,000.00) (4,000.00) 100,000.00 100,000.00 230,383.79 35,000.00 265,383.79

UNO S.A. CUADRO Nº 7 CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION Por el año Terminado el 31 de Diciembre del 2005

Más:

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Depreciación y amortización del período Provisiones Diversas

Menos: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancia por pasivos monetarios no corrientes Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento de Valores Negociables Disminución en Existencias Aumento en otras Cuentas por Cobrar Aumento de Tributos por Pagar Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 5, columna 4.

110,643.79 5,000.00 7,000.00

(8,000.00) 5,000.00 (3,000.00) 17,740.00 134,383.79

UNO S.A. Método Indirecto

CUADRO Nº 8 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2) Por el año Terminado el 31 de Diciembre del 2005

RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Resultado Neto Ajustes al Resultado Neto según balance: Depreciación del período Provisión cobranza dudosa Otros Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento de Valores Negociables Disminución en existencias Aumento en otras cuentas por cobrar Aumento en tributos por pagar Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de Efectivo provenientes de las Actividades de Operación ACTIVIDADES DE INVERSION Compra de Inmuebles, Maquinaría y Equipo Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes de las Actividade de Inversión ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingreso por préstamo bancario Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes de las Actividades de Financiamiento Aumento (Dism.) del Efectivo y equivalentes de Efectivo del Ejercicio Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al inicio del Ejercicio Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al finalizar el Ejercicio

Noeta: Datos proporcionados del cuadro Nº 5, columna 4 y Cuadro Nº 6.

110,643.79

5,000.00 5,000.00 2,000.00 (8,000.00) 5,000.00 (3,000.00) 17,740.00 134,383.79 (4,000.00) (4,000.00) 100,000.00

100,000.00 230,383.79 35,000.00 265,383.79

D.L.N°953 CODIGO TRIBUTARIO (05.02.04) Art 16°- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS Estan obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que istren o que dispongan, las personas siguientes. Los representantes legales y los designados por las Perso. Juridicas Art 17°-RESPONSABLES SOLIDARIOS – ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juridica. Art 18°- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el contribuyente Los agentes de retencion o percepcion, cuando hubieren omitido la retencion o percepcion a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debio retener o percibir. Efectuada la retencion o percepcion el agente es el unico responsable ante la istracion tributaria.

INCREMENTO PATRIMONIAL TUO.Ley Impuesto a la Renta. D.S.N° 179-2004(08.12.04) Art 52°- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este. Los incrementos patrimoniales no podran ser justificados: a)Donaciones recibidas u otras liberidades que no consten en escritura publica o en otro documento fehaciente. b)Utilidades derivadas de actividades ilicitas. c)Ingreso al pais de moneda extranjera cuyo origen no este debidamente sustentado, etc Art 92°- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

SUNAT MEDIDAS TOMADAS PARA EL AÑO 2005 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DEUDA TRIBUTARIA 1. Resolucion N° 199-2004/SUNAT (28.08.2004) REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES - D.LEG N° 943 1. Resolución N° 298-2004/SUNAT (07Diciembre2004) Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N° 943Vigencia a partir del 08.12.04. Las entidades de la istración Publica exigirán el Numero de RUC a las personas naturales o jurídicas que realicen diversos tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, entre otros.

SUNAT 2. Resolución N° 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican la Res N° 210-2004/SUNAT(18.Set.2004), que aprobó disposiciones reglamentarias del D:Leg N° 943, a fin de incluir un supuesto adicional para la inscripción de oficio en el RUC. Inscripción de Oficio en el RUC, si se encuentran en las siguientes condiciones: 1. Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias sin RUC. 2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado 3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria.

4. Otras medidas que se estan aplicando: Actualmente cartas inductivas como medida de fiscalizacion.

Con respecto a la NIC 12 y el Impuesto a la Renta, para el tratamiento de los gastos se deben de considerar las diferencias temporales o permamentes porque afectan la liquidez de la empresa y disminuyen las utilidades de la empresa.

Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:

GASTOS DEDUCIBLE S ALQUILERE

GASTOS SUJETOS A LIMITE DEPRECIACIO

S

N

DIFERENCIA S TEMPORAL ES

GASTOS NO DEDUCIBLES

MULTAS SUNAT

DIFERENCIA S PERMANEN TES

1.

GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37º, D.S. Nº 179-04-EF, TUO L.I.Rta. del 08.12.2004) Según la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad. Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, etc.

2.

GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37º) Según la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un límite con la finalidad de determinar la renta neta. Ejemplo: Remuneración al directorio, gastos de representación, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciación, etc.

3.

GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) – (Art. 44º, D.S. Nº 179--EF, TUO (L.I.RTA.) De acuerdo a la contabilidad están registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, más conocidos como Adiciones Tributarias. Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentación no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.

La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, consideran lo siguiente: a.

Diferencias Temporales Ejemplo: 1.

Gastos pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado por un año S/. 1,200, a partir de Noviembre 2004 (Total cargado a gastos). Solo Noviembre y Diciembre 2004 (S/. 200), los S/. 1,000 es Diferencia Temporal, se acepta como gasto el 2005.

2.

Provisión desvalorización de existencias Medicina fecha de vencimiento 31.12.2004; se incinera y se envía al gasto por S/. 3,000 se acepta como gasto, si se incinera en presencia de Notario Público y fedatario SUNAT. La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

Como a la fecha 31.12.2004, no se tiene el acta es diferencia temporal, se acepta como gasto al 2005.

3.

Provision de cuentas incobrables Se provisiona el año 2004 cuentas incobrables utiizando como base un porcentaje técnico sobre las ventas, sin identificar las cuentas por cobrar que son provisionadas ===> S/. 1,300. Es diferencia temporal, porque la empresa no ha ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, se acepta como gasto el 2005 cuando se tiene el sustento.

4.

Utilización de una mayor tasa de depreciación

La empresa ha utilizado el año 2004, la tasa de depreciación 25% para depreciar el vehículo

250

Debía depreciar, aplicando la tasa de depreciación 20% para depreciar el vehículo

200

Diferencia temporal para el 2005

50

b.

Diferencias Permanentes A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. Las Diferencias Permanentes son gastos registrados contablemente por la empresa, pero tributariamente estos gastos no son aceptados, ni el ejercicio en que se genera, ni en posteriores ejercicios, es por ello que se les denomina diferencias permanentes y se le agregará a la utilidad contable para calcular el Impuesto a la Renta.

Estas partidas son:

1.

Gastos personales Por ejemplo:



Gastos de alimentación, salud, vestido, recreativos, etc., del contribuyente y sus familiares.



Adquisición de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.



Gastos de mantenimiento y reparación de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.

2.

Intereses y multas Por ejemplo:



Multas por infracciones de tránsito cometidas con vehículos de la empresa.

3.

Gastos no sustentados con comprobantes de pago Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

4.

Remuneración al Directorio Exceso del 6% de la utilidad comercial.

5.

Gastos de Representación Exceso del 0.5%  Ingreso Bruto

S/. 10,000

 Gastos de Representación

130

 0.5% 10,000 Aceptado

50

 Diferencia Permanente

80

6.

Gastos de Alquiler diferente a la actividad.

7.

Activos cargados a gastos Copiadora, contabilizado como gastos de istración.

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS ANALISIS VERTICAL (ESTRUCTURAL)

a) Reducción de los Estados Financieros a por Cientos. b) Método de Razones o Coeficientes. ANALISIS HORIZONTAL (EVOLUTIVO)

a) Método de Aumentos y Disminuciones. b) Método de Tendencias. c) Método Gráfico.

SECUENCIA DE ELABORACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

(1)

(2)

CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES COMERCIALES FINANCIERAS ----------1----------Aporte Socios 100 Capital ----------2----------Compras Ventas Sueldos

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS

100

P/A/C. Imp. Renta, IGV, ONP,ESSALUD, etc PRINCIPIOS CONTABLES - NIC

HOJA DE TRABAJO BALANCE DE COMPROBACION BG, EG y P

(3)

METODOS DE ANALISIS VERTICAL Ratios Reduccion a Porcentajes

(4) METODOS DE ANALISIS

HORIZONTAL *Estados Comparativos *Tendencias.

(5) ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

(6) INTERPRETACION DEL ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CUALIDADES

Experiencia. Capacitacion Criterio. Conocimientode Contabilidad s NIC,NIIFs,etc

OPINION DEL RESULTADO DEL ANALISIS

FUNDAMENTOS DEL ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS Se fundamenta en que el analista, siempre tendrá que examinar (analizar) e interpretar alguno o varios aspectos importantes de la situación financiera de la empresa y de sus resultados de operación. Todo proceso de Análisis e Interpretación, se fundamenta en determinar lo siguiente: 1. 2. 3. 4.

Líquidez de la empresa. Flujos de Efectivo (Ingresos y salidas) Estructura del Capital (ajeno y propio) Rotación del Activo -ROE (veces) = Ventas Netas Activo Total 5. Rentabilidad de los capitales propios (%) = Utilidad Neta Patrimonio 6. Rendimiento de la Inversión – ROA (%) = Utilidad Neta Activo Total

SITUACION 1 : FAVORABLE BALANCE GENERAL ACTIVO

PASIVO SE CUMPLE

ROTA O SE VENDE MAS EN EL AÑO

-OPTIMAPATRIMONIO

CAPITAL UTILIDAD

INVERSION EN ACTIVOS (MERCADERIAS) HA SIDO BUENA, ES RENTABLE

Mientras mas se vende mayor RENTABILIDAD PARA LOS INVERSIONISTAS, opción buena en vez de invertir en $, Ahorros Banco, etc.

SITUACION 2 : DESFAVORABLE BALANCE GENERAL ACTIVO • MERCADERIAS

NO SE VENDE NO ROTA

PASIVO NO SE CUMPLE -CRECIMIENTO DEUDASPATRIMONIO

CAPITAL PERDIDA

INVERSION MALA, NO ES RENTABLE, LOS ACTIVOS SE DETERIORAN, SE VUELVEN OBSOLETOS, SE PIERDE LA INVERSION

El no rotar los activos, no genera rentabilidad, los accionistas o inversionistas pierden su capital, lo cual hace que busquen otras opciones de inversión: Como son nuevos negocios, $, Ahorro en el Banco, etc, con el fin de proteger su capital.

CASO PRACTICO La empresa el "SOL S.A." le presenta la siguiente información: Operaciones año 2005 1. El 01.01.05 los socios aportan en efectivo S/. 25. 2. Se compra mercaderías en efectivo S/. 10, más IGV S/. 2. 3. Se vende mercaderías en efectivo S/. 90, más IGV S/. 17. 4. Se obtuvo del Banco Continental préstamo a largo plazo S/. 110. 5. Se compró en efectivo una computadora S/. 72, más IGV S/. 14. 6. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 30. 7. Pagos al Personal neto S/. 15. 8. Pagos de Tributos y aportes S/. 4. 9. Se compró en efectivo acciones de Cementos Pacasmayo S/. 12.Temporal 10. Al 31.DIC.05, no existe inventario inicial, ni final de mercaderías. 11. La depreciación del ejercicio es S/. 3; no hubo provisión por fluctuación de valores. 12. Asuma que el Impuesto a la Renta es S/.16 Se pide: 1. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas 2. Elabore el Balance General 3. Liquidez de la Empresa y los Flujos de Efectivo 4. Estructura del Capital y Rentabilidad del Capital Propio. 5. Rotación del Activo -ROE 6. Rendimiento de la Inversión - ROA

SOLUCION CUADRO Nº 1 SOL S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (3) Costos de Ventas (2) Utilidad Bruta

Gastos de Operación Gastos de Personal (7) Tributos y aportes (8) Depreciación (11) Utilidad de operación Gastos Extraordinarios- Multas Utilidad antes de participaciones e impuestos Impuesto a la Renta Utilidad del ejercicio

S/. 90 (10) 80

(15) (4) (3) 58 -.58 (38) 20

CUADRO N° 2

HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES CONCEPTO

FLUJOS DE

FLUJOS

OPERACIÓN

INVERSION FINANCI.

Compras de mercaderías (2)

(10)

(10)

(10)

IGV

( 2)

(2)

(2)

Venta de mercaderías (3)

90

90

90

IGV

17

17

17

Ingreso Préstamo Bancario (4)

110

Compra de una Computadora (5)

(72)

IGV

(14)

(14)

Pagos a cuenta Imp. a la Renta (6)

(30)

(30)

Pagos al Personal (7)

(15)

(15)

Pagos de Tributos y Aportes (8)

(4)

(4)

Compra de Acciones (9) -T

(12)

(12)

Flujos de Efectivo

58

20

Saldo Inicial de Efectivo

25

Saldo Inicial de Efectivo

25

SALDO FINAL DE EFECTIVO

83

Saldo Final de Efectivo

83

110 (72)

EFECTIVO

110 (72)

(14)

(72)

110

58

CUADRO N° 3 SOL S.A. Balance General Del 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Valores negociables Total Activo Corriente

83 12 95

Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciación Acumulada

72 (3)

Total Activo

164

* Impuesto a la Renta Impuesto del año 2005 Pago a cuenta Por Pagar

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas Por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar-IGV-I.Rta. Deudas a Largo Plazo - Corriente Total Pasivo Corriente

9 110 119

Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

25 20 45 164

** Impuesto General a las Ventas = 38 = (30) 8

Ventas (Cobro) Compras (Pago) 2 + 14 Por Pagar

S/. 17 (16) 1

CUADRO N° 4

SOL S.A. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Notas 1 y 2) Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles) Capital Saldos al 01 de Enero del 2005

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedente de Revaluación

25

Reserva Legal

Otras Reservas

Resultados Acumulados

Total

-.-

25

20

20

20

45

Distribuciones o asignaciones de utilidades Efectuadas en el período Dividendos y participac, acordadas durante el período Nuevos aportes de accionistas Revaluación de activos Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Saldos al 31 de Diciembre del 2005

25

Las Notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

5. a.

Estructura de Capital Concepto

S/.

%

Capital Ajeno

119

73

Capital Propio

45

27

164

100

Total

Mayor participación en la inversión de activos, es del capital ajeno con el 73%.

b.

Rentabilidad sobre el Capital Propio (ROE)

Utilidad Neta

Patrimonio

=

20 =

44%

45

Comentario: El patrimonio de la empresa genera rentabilidad en 44%.

6.

Rotación del Activo Ventas

=

Activo Total

90 =

0.59 = 1 vez,

164

Comentario: Los activos rotan 1 vez al año aproximadamente, existe una sobreinversión en activos para muy poca rotación de las ventas.

7.

Rendimiento de la Inversión (ROA) Utilidad Neta = Activo Total

20 =

12%,

164

Comentario: La inversión en activos ha generado un rendimiento de 12% de la inversión en activos.

OBJETIVOS E MPORTANCIA OBJETIVO • Conocer la situación (patrimonial, económica y financiera) de una empresa. • Determinar las causas que han motivado la actual situación. • Estblecer las situaciones de equilibrio (ni más, ni menos). • Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de desequilibrio. • Determinar cuál es la situación financiera actual de la empresa, y cuáles son los factores que posiblemente incidan en la misma, en un futuro inmediato. • Determinar cuál es la estructura de capital de la empresa, y qué riesgos y ventajas presenta para el inversionista. • Determinar cuál es la situación de la empresa, según los anteriores factores, en relación a otras empresas del sector.

IMPORTANCIA Indica la situación financiera y económica que se encuentra la empresa (HISTORICO), con la finalidad de tomar las decisiones correctivas pertinentes (FUTURO).

CAMPO DE APLICACIÓN DEL ANALISIS FINANCIERO El campo de aplicación del análisis financiero, es muy variado, y lo pueden aplicar: a. Los acreedores a corto plazo como son los proveedores de mercaderías, la SUNAT, los bancos prestamistas, etc. b. Los acreedores a largo plazo, por lo general son las corporaciones e instituciones financieras a las que se les trata de vender alguna emisión de obligaciones o bonos, así como los inversionistas en títulos de renta fija (acciones). c. Los gerentes o funcionarios encargados de istrar la empresa y por tanto, responsables de su marcha, quienes están interesados en los resultados de la empresa para saber si los métodos que se están utilizando son los adecuados o se deben modificar. d. Los capitalistas a los que se les invita para que adquieran acciones de la empresa e ingresen a ella en calidad de accionistas aumentando el capital de la empresa. e. Los accionistas de la empresa, quienes necesitan conocer la rentabildad de sus inversiones dentro de la misma. f. Los trabajadores porque tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa, según lo dispone el Decreto Legislativo Nº 892, publicado en El Peruano el 11.NOV.96 y el Decreto Supremo Nº 009-98-TR, publicado en El Peruano 06.AGO.99.

LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS DEL ANALISIS FINANCIERO

LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS Existe una diversidad de métodos de análisis financiero el cual el analista lo utilizará, según su experiencia y criterio personal. (No existe Normas) El hecho de aplicar el Procedimiento de comparación de indicadores con otras empresas, hace que exista limitaciones respecto a información que el analista no conoce.

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO  Método de Estados Comparativos Conocido tambien como metodo de aumento y disminuciones. El objetivo es establecer la variación anual de una partida de los Estados Financieros. BALANCE GENERAL Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales

2004

2005

VARIACION

100

120

20 +

70

40

30 -

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO  Método de Tendencias El objetivo es mostrar la evolución de una partida con respecto a un valor de referencia (base).

BALANCE GENERAL Caja y Bancos

2004

BASE

2005

300

100%

360

TOTAL

AUMENTO

120%

60 x 100 = 20% 300

Mercaderías

80

100%

108

135%

28 x 100 = 35% 80

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO  Método de Valores Porcentuales Metodo conocido como reduccion a por cientos. El objetivo es mostrar la proporción que representa determinada partida dentro del total de un grupo o subgrupo.

BALANCE GENERAL

2005

%

Activo Corriente

900

75

Activo No Corriente

300

25

1,200

100

Total Activo

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO  Método de Cocientes o Razones Simples Llamados también Indices o Ratios Financieros, es la división entre dos partidas, masas o magnitudes determinadas, que forman parte de los Estados Financieros El objetivo de las razones simples es brindar una información complementaria, distinta a los que proporciona los estados financieros.

Según CONASEV, considera 21 índices. Liquidez General

Activo Corriente = Pasivo Corriente

800 = 200

4

Comentario

Indica el grado de cobertura de los activos corrientes y capacidad para cumplir con las obligaciones que vencen a corto plazo (Cancelando deuda de S/. 1, queda S/. 3 de respaldo).

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO  Método de Cocientes o Razones Simples Se clasifican en : Liquidez, gestion,Solvencia y Rentabilidad Cabe indicar que si estos indices,para analizar se toman solo datos: 1.

Del Balance General, su aplicacion se conoce como indices de carácter estatico, porque indica lo que ocurrio en un momento determinado

2.

Del estado de Ganancias y Perdidas,su aplicación se conoce como indices de carácter dinamico, por que indica como un hacho economico sufrio variaciones en el tiempo.

3.

Y si al analizar se combina datos del BG y EGyP,son conocidos como indices de carácter estatico-dinamico,su aplicación indica si la empresa tuvo una gestion operativa y financiera eficiente o deficiente en el tiempo.

RAZONES FINANCIERAS CLASIFICACION

 Razones de Liquidez.    

Razones de Gestión. Razones de Solvencia. Razones de Rentabilidad. Indicadores Tributarios.

ANALISIS EXTERNO  Promedio del Sector – CONASEV Diagnóstico Financiero.

 Interpretación Financiera – Tributaria Toma de Decisiones.

TOMA DE DECISIONES En base al analisis de los Estados financieros,se debe tomar las siguientes decisiones gerenciales: 1. Aplicar un efciente control interno del efectivo de la empresa. 2. Optimizar la politica de creditos y cobranzas 3. Adquirir productos que tienen alta rotacion en el mercado competitivo y que generen valor agregado. 4. Adquirir activos fijos que beneficien empresa.

a la operatividad de la

5. Capitalizar deudas si la empresa se encuentra muy endeudada. 6. Optimizar el capital de trabajo,etc.