Ejemplos De Normas Internacionales Para Los Colegas Actualizados(1) 5t256h

Cumaná, 10 de julio de 2015

Apreciados colegas reciban un cordial saludo, la presente es para informar que en vista de que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela aún no ha terminado de oficializar los ejemplos de las Normas Internacionales de Servicios Especiales del Contador Público, y debido a que las que están colgadas en la página de la federación en estos momentos están siendo evaluadas por los SEI (de cada colegio) para proponer las modificaciones necesarias; se ha tomado la decisión de aceptar los informes que traigan como válidos, esperando que estos cumplan con las especificaciones mínimas exigidas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, una vez que esta emita los ejemplos definitivos se tomarán los mismos y la SAT (Sala de Asistencia Técnica), trabajará en la aplicación de estos informes. Para el día 22 de julio tengo la asistencia al DNA, de allí traeré respuesta a esta situación y se divulgará la información sobre la que trabajaremos. Disculpen cualquier inconveniente estoy para servir y orientar sobre cualquier duda que se les presente, siempre dispuesta a colaborar con el gremio para lograr que nuestra profesión crezca, recuerden que somos “Generadores de Confianza”.

Anexo se envían unos ejemplos como referencias que cumplen las especificaciones mínimas exigidas por la Federación.

Atentamente; Lcda. Gina Ortiz. Secretaria de Estudio e Investigación. 0414-3847230

NOTA: EL LICENCIADO CARLOS JIMÉNEZ MANDÓ UNA INFORMACIÓN POR ERROR SOBRE ESTOS INFORMES, QUE AUN ESTABAN EN REVISIÓN, LES PIDO QUE SÓLO CONSIDEREN ESTOS QUE ESTOY ENVIANDO, PUES LOS ANTERIORES FUERON MODIFICADOS Y ADEMÁS SE AGREGÓ, A ESTE MATERIAL, OTRAS INFORMACIONES. Para entender mejor los ejemplos planteados se debería tener el conocimiento de la norma correspondiente a cada uno de ellos, estos ejemplos no son definitivos, el objetivos de los mismos es facilitar el manejo y presentación de la información en cada informe, y al mismo tiempo facilitar el visado; no están todas las actuaciones que podemos realizar, iré agregando más información, para dar respuesta a sus planteamientos, les informaré de sucesivas modificaciones. Gracias por su paciencia y por su apoyo, pues trabajamos para cada uno de ustedes. TODOS LOS EJEMPLOS SE FORMULARON TOMANDO COMO MARCO DE REFERENCIA LAS VEN-NIIF PARA PYMES, SI SU CASO SON LAS VEN-NIIF PARA GRANDES EMPRESAS, DEBEN CAMBIAR A GRANDES EMPRESAS. Por favor les pido no tomar como referencia ningún ejemplo que no sea enviado por la Secretaría de Estudios e Investigación del colegio de Contadores Públicos del Estado Sucre, y si requieren de otro ejemplo sobre alguna actuación que no he señalado aquí, busquen la norma correspondiente y tomen los ejemplos de allí, si tienen dudas sobre cual norma se relaciona con la actuación que realizaron, pueden llamarme en horario de oficina que con gusto les atenderé. (0414-3847230).

Cualquier consulta que quieran hacer estoy en disposición de atenderlos. Recuerden que somos generadores de confianza y es nuestra responsabilidad hacer el trabajo apegado a las normas, según las exigencias de las mismas.

Recuerden que cada modelo se adapta a las especificaciones y condiciones de su cliente.

EJEMPLO 1

INFORME CON ASEVERACIÓN

SEGURIDAD

LIMITADA

EN

BASE

A

UNA

ES IMPORTANTE DESTACAR QUE ESTE TIPO DE CONCLUSIÓN SE DA CUANDO EL ASUNTO ES ADECUADO, LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y LA EVIDENCIA SE HA DETERMINADO Y NO HAY LIMITACIONES EN EL ALCANCE (SE OBTUVIERON LAS EVIDENCIAS Y NO HAY SALVEDADES) DE NO SER ASÍ, SE DEBE DAR UNA CONCLUSIÓN MODIFICADA Y EL INFORME CAMBIA. INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE Señores: Partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. He realizado el trabajo de atestiguamiento de los ingresos percibidos por el Sr. xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período comprendido desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación de ingresos adjunta, correspondiente a su actividad (especificar la actividad o actividades El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de sus ingresos que se adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y veracidad de los documentos suministrados. Esta responsabilidad incluye la aseveración de que todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Mi responsabilidad es expresar una seguridad limitada sobre la relación de ingresos obtenida por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma

Internacional para trabajos de atestiguar, distintos de auditorías y revisión de estados financieros de información financiera histórica, número 3000 (NITA 3000); esta norma prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice mis procedimientos para obtener una seguridad limitada de que, en todos los aspectos materiales, la relación está presentada razonablemente. Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia acerca de la razonabilidad de las aseveraciones emitidas por el responsable. Los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, los cuales dependen del juicio profesional del contador público, que incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados razonablemente. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad límitada, consiste en lograr una reducción de los riesgos a un nivel aceptable, según las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión. Por lo tanto, mi responsabilidad no es expresar una opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al 31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida. Mi trabajo consistió en indagar información directa con el cliente respecto a la actividad que realiza, se inspeccionaron los estados de cuenta de bancos, las declaraciones de impuestos, las facturas que demuestran los ingresos y que identifica la actividad que realiza, y se realizaron cálculos para comprobar la razonabilidad de los montos, de manera de poder comprobar y confirmar los ingresos relacionados por Bs. xxxxx, para el período señalado. Mi opinión se formó sobre la base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. Los criterios utilizados para emitirla fue la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes, se utiliza la analogía de la definición para ser aplicable a las personas naturales no comerciantes, criterio de monto razonable, criterio legitimidad de actividad y que sea de ejercicio lícito, criterio de propiedad, los mismos fueron presentados por el cliente en su aseveración anexa. Con base en el trabajo efectuado descrito en este informe, no ha llamado mi atención algo que me haga pensar que la relación de ingresos que se presenta en la aseveración anexa, en todos los aspectos importantes, no sea razonable su

monto, no sean de su propiedad y que los ingresos detallados en la relación, no provengan de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para tramitar un crédito con el banco (indicar nombre del banco), el cual lo ha requerido para el análisis de un crédito que el responsable de la información, ha solicitado. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 2 INFORME CON SEGURIDAD RAZONABLE EN BASE A UNA ASEVERACIÓN

ES IMPORTANTE DESTACAR QUE ESTE TIPO DE OPINIÓN SE DA CUANDO EL ASUNTO ES ADECUADO, LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y LA EVIDENCIA SE HA DETERMINADO Y NO HAY LIMITACIONES EN EL ALCANCE (SE OBTUVIERON LA EVIDENCIA Y NO HAY SALVEDADES) DE NO SER ASÍ, SE DEBE DAR UNA OPINIÓN MODIFICADA Y EL INFORME CAMBIA. INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE. Señores: Partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. He realizado el trabajo de atestiguamiento de los ingresos percibidos por el Sr. xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período comprendido desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación de ingresos adjunta, correspondiente a su actividad como (especificar la actividad o sus actividades) El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de sus ingresos que se adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y

veracidad de los documentos suministrados. Esta responsabilidad incluye la aseveración de que todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación de ingresos obtenida por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de atestiguar, distintos de auditorías y revisión de estados financieros de información financiera histórica, número 3000 (NITA 3000), la cual prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice mis procedimientos para obtener una seguridad razonable de que, en todos los aspectos materiales, la relación está presentada razonablemente. Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para confrontar los criterios utilizados para la medición y valuación de la información suministrada por el cliente, en sus aseveraciones (ver anexo) contra sus ingresos de manera de poder obtener evidencia acerca de la razonabilidad de dichas aseveraciones en cuanto a la información de los ingresos. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del contador público, que incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados razonablemente. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, consiste en lograr una reducción de los riesgos a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo con las circunstancias del trabajo, como base para expresar una conclusión positiva. Por lo tanto, mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al 31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida. Mi trabajo consistió en indagar información directa con el cliente respecto a la actividad que realiza, se inspeccionaron los estados de cuenta de bancos, las declaraciones de impuestos, las facturas que demuestran los ingresos y la mercancía que identifica la actividad que realiza, y se realizaron cálculos para comprobar la razonabilidad de los montos, de manera de poder comprobar y confirmar los ingresos relacionados por Bs. xxxxx, para el período señalado. Mi opinión se formó sobre la base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. Los criterios utilizado para emitirla fue la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes, se utiliza la analogía de la definición para ser aplicable a las personas naturales no comerciantes, criterio

de monto razonable, criterio legitimidad de actividad y que sea de ejercicio lícito, criterio de propiedad, los mismos fueron presentados por el cliente en su aseveración anexa. En mi opinión, las aseveraciones del señor xxxx en cuanto a sus ingresos, que se anexa, en todos los aspectos importantes, con base al criterio de la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pyme, criterio de monto razonable, criterio legitimidad de actividad y que sea de ejercicio lícito, criterio de propiedad, es razonable. Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para tramitar un crédito con el banco (indicar nombre del banco), el cual lo ha requerido para el análisis de un crédito que el responsable de la información, ha solicitado. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

Ojo: Cuando son varias actividades se dan conclusiones y opiniones por cada actividad.

EJEMPLO 3 INFORME DE AUDITORÍA DEL INVENTARIO DE BIENES MUEBLES Y/O INMUEBLES, EN LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES (atestiguamiento) Se seguirá aceptando el cuaderno de auditoría emitido por la FCRBV, sobre la resolución del SAREN, hasta considerar las observaciones planteadas en el papel de trabajo nuevo. (Esto es con la finalidad de no confundirlos más, pero hay nuevos planteamientos)

EJEMPLO 4 INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE (compilación de información financiera con propósito general, por lo tanto es obligatorio compilar el juego completo de estados financieros). Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata) Sobre la base de la información proporcionada por la istración hemos preparado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, los estados de situación financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los años

entonces terminados, así como las notas revelatorías que identifican las políticas contables y otra información explicativa. La istración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos certeza sobre los mismos. El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN NIF) para pyme. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 5 INFORME SOBRE UN TRABAJO DE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO NO ES INDEPENDIENTE. INFORME DE COMPILACIÓN CONTADOR PÚBLICO

DE INFORMACIÓN

Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata)

FINANCIERA

DEL

Sobre la base de la información proporcionada por la istración hemos preparado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, los estados de situación financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los años entonces terminados, así como las notas revelatorías que identifican las políticas contables y otra información explicativa. La istración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos certeza sobre los mismos. El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN NIF) para pyme. No soy independiente respecto a la empresa ABC. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 6 INFORME SOBRE UN TRABAJO DE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CON UN PÁRRAFO ADICIONAL QUE LLAMA LA ATENCIÓN SOBRE UNA DESVIACIÓN RESPECTO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA INFORMACIÓN FINANCIERA IDENTIFICADA (arrendamientos financieros NO capitalizados).

INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

FINANCIERA

DEL

Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata) Sobre la base de la información proporcionada por la istración hemos preparado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, los estados de situación financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por los años entonces terminados, así como las notas revelatorías que identifican las políticas contables y otra información explicativa. La istración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos certeza sobre los mismos. El marco conceptual, que sirvió, de base para la preparación de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN NIF) para pyme. Llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros porque la istración ha elegido no capitalizar los arrendamientos financieros recibidos sobre las propiedades, planta y equipos lo cual constituye una desviación respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF) para pyme. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 7 INFORME SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPILADA PARA UNA PERSONA NATURAL, GRUPO O COMUNIDAD NO OBLIGADA A LLEVAR REGISTROS DE CONTABILIDAD.

INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

FINANCIERA

DEL

Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata) Sobre la base de la información financiera proporcionada por el (la) Sr(a). XXXXXX he compilado de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, el estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 (cuando la persona tiene el estado financiero del año anterior, puede presentar los dos años, si no se presenta uno solo), así como las notas revelatorías que identifican aspectos relevantes sobre dicha información. El (La) señor(a) mencionado (a) es la responsable de la información suministrada para realizar el trabajo de compilación. No hemos auditado ni revisado esta información financiera compilada y consecuentemente, no expresamos certeza sobre la misma. Tratándose de personas naturales [o persona NO obligada por ejemplo los no comerciantes], es práctica común que no se lleven registros de contabilidad que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos, las bases de medición utilizadas para su presentación y preparación, se presentan en la nota revelatoria X (allí se debe indicar cuál es la base de medición utilizada, por ejemplo valor de mercado, revaluación, costo de adquisición y luego cuando se haga el estado financiero se debe hacer cruce con el estado y cada nota revelatoria con cada activo o pasivo, por ejemplo el vehículo, lo cruzan con su nota que describe al mismo y su base de medición es su costo de adquisición, esto es sólo un ejemplo) Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 8 INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS DEL CONTADOR PÚBLICO AL APLICAR PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS Señores: (Escribir el nombre de las personas a las que se les va a presentar el informe de los hallazgos y que convinieron los procedimientos). Hemos aplicado los procedimientos de auditoría convenidos con ustedes y que detallamos más adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas en las cédulas que se acompañan (se debe anexar a este informe las cédulas realizadas donde se muestre la información de las cuentas por pagar). Nuestro trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la norma internacional sobre servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos (NISR 4400). Los procedimientos de auditoría convenidos fueron aplicados únicamente para asistirles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del Libro Mayor. 2. Comparamos la lista anexa (se debe anexar una lista donde se muestre la información de los proveedores y montos de la deuda suministrados por la istración) de los principales proveedores y los montos de sus deudas al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registros auxiliares. 3. Obtuvimos estados de cuentas de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar los saldos de sus deudas al (indicar la fecha). 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2. Para los montos que no coincidían, obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crédito recibidas con posterioridad, así como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores a XXXX,XX Bs. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, así como los cheques pagados con posterioridad, verificando que hubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones. Informamos de los hallazgos y resultados de nuestra evaluación los cuales fueron los siguientes:

a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registrado en el Libro Mayor. b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre sí. c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedores seleccionados. d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que no coinciden, la Compañía ABC había preparado las conciliaciones relativas. En relación con las notas de créditos, facturas y cheques recibidos y cobrados con posterioridad, de más de XXXX,XX Bs estaban apropiadamente listados como partidas en conciliación, con las siguientes excepciones: (Detallar las excepciones que resultaron de la evaluación de la conciliaciones) . Debido a que los procedimientos antes indicados no constituyen una auditoría, ni una revisión, realizadas de acuerdo con normas internacionales de auditoría o normas internacionales de trabajos de revisión, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (indicar la fecha). Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditoría o normas internacionales de trabajos de revisión, pudieran haber surgido otros asuntos que podrían haber llamado nuestra atención, y que habrían sido informados a ustedes. Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y, por tanto, no debe ser utilizado para algún otro propósito, ni ser distribuido a alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la Compañía ABC, considerados en su conjunto. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha.

EJEMPLO 9

DE UN INFORME DE REVISIÓN CASO: ASEVERACIÓN NEGATIVA (SIN SALVEDAD) INFORME DE REVISIÓN DE ESTADO FINANCIEROS DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata). Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo que le son relativos para el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la istración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400. Esta Norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. Basados en nuestra revisión, no identificamos alguna situación que llamara nuestra atención para considerar que los estados financieros de la Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año terminado en esa fecha, no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN NIF. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número de C Fecha.

EJEMPLO 10 DE UN INFORME DE REVISIÓN CASO: SALVEDAD A LA ASEVERACIÓN NEGATIVA (con salvedad)

INFORME DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata). Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo que le son relativos para el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la istración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400. Esta Norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. La istración nos ha informado que el inventario ha sido valuado a su costo, el cual es mayor a su valor neto de realización. El cálculo de la istración que hemos revisado, muestra que si el inventario se valuara al valor menor entre el costo y el valor neto de realización, como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN NIF, habría disminuido en XXX,XX bolívares, y el resultado neto y el patrimonio habrían disminuido en XXX,XX bolívares. Basados en nuestra revisión, excepto por la sobre valuación del inventario descrito en el párrafo precedente, no identificamos alguna situación que llamara nuestra atención para considerar que los estados financieros de la Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año terminado en esa fecha, no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF) para pyme. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha EJEMPLO 11 DE UN INFORME DE REVISIÓN

CASO: INFORME NEGATIVO (ADVERSO) por desviación en la aplicación de los VEN NIF. INFORME DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE. Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata) Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo que le son relativos para el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la istración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400. Esta Norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. Como se menciona en la Nota X, los estados financieros antes mencionados no reflejan la consolidación de la información financiera de las compañías subsidiarias, sino que las inversiones en acciones están valuadas con base en el método de participación. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN NIF, para pyme los estados financieros de las subsidiarias están sujetos a consolidación. Basado en nuestra revisión, debido a la falta de consolidación de los estados financieros de la compañía con los de sus subsidiarias, según se explica en el párrafo precedente, los estados financieros que se acompañan de la Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año que terminó en esa fecha, no están presentados razonablemente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN NIF para pyme. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha EJEMPLO 12 DE UN INFORME DE REVISIÓN CASO: INFORME NEGATIVO (ABSTENCIÒN)

INFORME DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE Señores: (Escribir el nombre de la persona que contrata) Hemos revisado el estado de situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo que le son relativos para el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la istración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para Trabajos de Revisión 2400. Esta Norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal de la compañía y a la realización de procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los mismos. Por la entidad no permitir el a la documentación que soporte la información sobre los estados financieros presentados por la gerencia, y el hecho de no poder aplicar procedimientos alternativos que nos proporcionara la evidencia sobre dicha información, no puedo emitir ningún nivel de seguridad sobre la razonabilidad de la información suministrada, para su revisión. Basado en nuestra revisión, debido a la limitación que nos presentó la gerencia y la falta de evidencia sobre la información que sustenta a los estados financieros que se acompañan de la Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año que terminó en esa fecha, no puedo concluir sobre el nivel de seguridad que nos indique la razonabilidad de que la información suministrada esté de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN NIF para pyme, por lo tanto no concluyo. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre Contador Público Número del C Fecha EJEMPLO 12 CARTA DE ASEVERACIÓN

(CONOCIDA TAMBIÉN COMO CARTA DE MANIFESTACIÓN O REPRESENTACIÓN) PARA UN TRABAJO DE ATESTIGUAMIENTO

Cumaná, 31 de Mayo del 2015.

Lcdo. xxxxxxxxxxxxx Contador Público Estimado Licenciado: En relación al trabajo de atestiguamiento que ha realizado sobre los ingresos del Señor (nombre del cliente), de cédula de identidad (número)

por un monto de

Bs. xxxxx,xx correspondiente al periodo del 01/03/2015 al 31/05/2015, resultando un promedio de Bs. xxx,xx mensual, cumplo con darle la siguiente información que le será útil para realizar su trabajo. ESTOS INGRESOS LOS OBTENGO POR LA ACTIVIDAD DE -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(Si son varias las actividades se deben registrar cada una con su monto que percibe por ellas) Reconozco que es mi responsabilidad la determinación del MONTO DE LOS INGRESOS POR Bs.xxxxx,xx LOS CUALES DAN UN PROMEDIO DE Bs. MENSUAL. Los criterios que fueron establecidos para sustentar tal información, fueron el utilizado en la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas entidades, aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes, se utiliza la analogía de la definición para ser aplicable a las personas naturales no comerciantes, el criterio de monto razonable, el criterio de legitimidad de actividad y que sea de ejercicio lícito y el criterio de propiedad. Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con los criterios establecidos para poder obtener las evidencias que corrobore dicha información.

Se le presentó la información que soporta tales ingresos, representadas por facturas, los estados de cuenta de bancos, declaraciones de impuestos, contratos (dependiendo de la actividad es la evidencia a examinar, por lo tanto este párrafo cambia) De igual forma declaro que todos los ingresos presentados por mí provienen de (poner la actividad o las actividades si son varias) la cual es una actividad legítima y licita, además es comprobable. Atentamente,

Francisco CI.

VER INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE EN PAPEL DE SEGURIDAD SU- – SU-

EJEMPLO 13 CARTA COMPROMISO PARA UNA COMPILACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (conocida también como carta convenio, contrato de trabajo o carta de términos de trabajo)

Cumaná, xx de xx de xxxx.

Al Consejo de Directores o a los representantes de la alta istración. Esta carta confirma nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios: Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410) aplicable a los trabajos de compilación, el estado de situación financiera, el estado de flujo de efectivo, al 31-12-2014 y el estado de resultados y ganancias acumuladas, del 01-01-2014 al 31-12-2014 de la empresa Laguna Azul. C.A. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados financieros. La istración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información suministrada a nosotros y es responsable con los s por la información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la selección de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o acto ilegales, sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención. A la culminación del trabajo se le entregará el informe de compilación de información financiera, donde se le suministrará la información compilada, expresando el trabajo realizado de acuerdo a la norma internacional de servicios relacionados 4410, (NISR 4410), y sobre los términos de trabajo aquí expuestos. Del mismo modo en el informe se mencionará cualquier situación que haya llamado nuestra atención.

La información será preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros identificados, si es Ven-Niif para pyme o el marco de referencia del ente regulador). Cualquier desviación conocida respecto de este marco conceptual se le informará y cuando se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación. Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado es (especificar) y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán. Esperamos la completa cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquier registros, documentos y otra información solicitada en conexión con nuestra compilación. Nuestros honorarios, serán facturados al avanzar el trabajo y se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al trabajo más gastos directos. Las tarifas individuales por horas varían de acuerdo al grado de responsabilidad, la experiencia y habilidades requeridas. Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya. Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que confirma con su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus estados financieros. Lcda. Contador Público colegiado

Acuse de recibo a nombre de la empresa Laguna Azul. C.A. (Firma) Nombre y Cargo Fecha

EJEMPLO 14 CARTA DE COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE ATESTIGUAMIENTO de seguridad limitada. Cumaná, 28 de Mayo de 2015.

Señor (quien contrata) Presente. Esta carta confirma nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Hemos sido contratados para desempeñar el trabajo de atestiguamiento de los ingresos del señor (nombre el cliente) identidad,

basando

mi

actuación

, CI.(indicar número de la cédula de en

las

aseveraciones

proporcionará sobre los ingresos a atestiguar,

que

nos

realizaré mi trabajo, de

acuerdo con la Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar distinto de auditoria o revisiones de información financiera histórica (NITA 3000). La determinación de la información de los ingresos que se utilizará para realizar el trabajo de atestiguamiento es responsabilidad del señor antes mensionado, la cual contiene los criterios utilizados para determinar los ingresos. El trabajo para atestiguar consiste en expresar una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los s, que se deposite en los resultados de la evaluación o medición de un asunto contra los criterios, suministrados por el cliente. A la culminación del trabajo se le entregará el informe de atestiguamiento con seguridad limitada, que consiste en lograr una reducción de los riesgos a un nivel aceptable, donde se le suministrará,

el trabajo realizado de

acuerdo con la Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar distinto de auditoria

o revisiones de información financiera histórica (NITA 3000), y sobre los términos de trabajo aquí expuestos. Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos preparado es

-------------------------, por lo tanto el informe es para ser

utilizado exclusivamente por el Banco xxxxx Esperamos la completa cooperación y confiamos en que pondrá a mi disposición toda la documentación necesaria y otra información solicitada en conexión con mi actuación. Mis honorarios, serán facturados

al avanzar el trabajo y

se basan en el

tiempo requerido asignado al trabajo más gastos directos. Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que confirma con su entendimiento los acuerdos para mi trabajo de atestiguamiento de sus ingresos. Lcdo. CI. Contador Público colegiado

Acuse de recibo Señor (nombre del señor) CI. (Firma)

EJEMPLO 15 CARTA COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS. Cumaná, xx de xx de xxxx.

Señores: (Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrató al auditor de la empresa ABC). Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la norma internacional de otros servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hallazgos, obtenidos como consecuencia de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referencia específica, en su caso, a la identificación específica de los documentos y registros que deben ser leídos, personas que deben ser adas, y partes por las cuales se obtendrán confirmaciones.) Los procedimientos que aplicaremos son únicamente para asistirlos en (especificar el propósito). Nuestro informe no debe ser utilizado para algún otro propósito y es sólo para su información. Los procedimientos que aplicaremos no constituyen una auditoría ni una revisión de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas internacionales de Trabajos de Revisión y, por consiguiente, no se expresará seguridad alguna. Contamos con la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información solicitada con relación con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo, más gastos directos. Las tarifas por horas individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas.

Favor de firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos que hemos convenido que sean aplicados. Razón Social de la Firma Firma autógrafa Nombre del profesional Acuse de recibo a nombre de la empresa (Firma) Nombre y Cargo Fecha

EJEMPLO 16

CARTA COMPROMISO PARA UNA REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Cumaná, xx de xx de xxxx.

Señores: (A la Junta Directiva u otros representantes apropiados del cliente que contrató al auditor de la empresa ABC). Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo, así como la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Llevaremos a cabo los siguientes servicios: Revisaremos el Estado de Situación Financiera de la compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los Estados de Resultados, de Cambios en Patrimonio y Flujo de Efectivo que le son relativos, por el período que terminó en esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR 2400). No llevaremos a cabo una auditoría de dichos estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos una opinión de auditoría sobre los mismos. Consecuentemente, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue: (Ver anexo 3 de esta Guía de Aplicación) La adecuada presentación de los estados financieros, incluyendo sus revelaciones, es responsabilidad de la istración de la Compañía. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y los controles internos adecuados y la selección y aplicación de las políticas contables. Como parte de nuestro proceso de revisión, solicitaremos declaraciones escritas de la istración, relativas a las aseveraciones hechas en conexión con la revisión. Esta carta estará vigente para años futuros, a menos que se dé por terminada, modificada o sea sustituida por una nueva carta convenio, en su caso. Nuestro trabajo no se llevará a cabo con objeto de descubrir si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo; les informaremos de cualquier asunto de importancia que pudiera llamar nuestra atención. Mucho agradeceremos firmar y devolver la copia anexa a esta carta, para indicar que de acuerdo con su entendimiento, está de acuerdo con los términos convenidos en esta carta convenio, relativos a la revisión de los estados financieros. Razón Social de la Firma Firma autógrafa Nombre del profesional Acuse de recibo a nombre de la empresa

(Firma) Nombre y Cargo Fecha

EJEMPLO 17 AUDITORIA PARA ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITOS GENERALES (El marco de referencia son las VEN-NIIF, grandes empresas o pyme) SE ENCUENTRA EL EJEMPLO EN LA NIA 700 en la página 854, para un conjunto completo de estados financieros. ESTE EJEMPLO ES PARA UNA OPINIÓN SIN SALVEDAD EJEMPLO 18 AUDITORIA PARA ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITOS GENERALES (El marco de referencia son las VEN-NIIF.) SE ENCUENTRA EL EJEMPLO EN LA NIA 705 ESTOS EJEMPLOS SON CUANDO SE MODIFICA LA OPINIÓN (CON SALVEDAD, ADVERSA Y ABSTENCIÓN DE LA OPIÓN) EJEMPLO 19 AUDITORIA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA, ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO. PARA PODER HACER ESTO SE TUVO QUE HABER AUDITADO ANTES AL CONJUNTO COMPLETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. EL EJEMPLO SE ENCUENTA EN LA NIA 805 EJEMPLO 20 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS EXIGIDO POR UN ENTE REGULADOR. (BANCO, CAJA DE HORROS U OTRO ENTE REGURADOR) SE ENCUENTRA EL EJEMPLO EN LA NIA 800 EL MARCO DE REFERENCIA ES DIFERENTE A LAS VEN-NIFF.

EJEMPLO 21 Informe sobre un trabajo de preparación de estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores. Se prepara la información para la entidad que es regulada por el ente regulador. Si se requieren auditar debe hacerse por la Nia 800. INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE (compilación de información financiera con propósito específicos).

Señores: [Escribir el nombre de la persona o entidad que contrata] Sobre la base de la información proporcionada por la istración hemos preparado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, [Identificación de los estados financieros preparados] de [identificación de la entidad a la cual se le compila la información], al [Fecha de preparación de los estados financieros]. La istración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos certeza sobre los mismos. El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan, fueron las normas establecidas por [Identificación del organismo regulador (por ejemplo superintendencia de caja de ahorro], las cuales difieren de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) para pyme. Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre del Contador Público Número del C [Ciudad], [Día] de [Mes] de [Año]

Ejemplo 22 INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE (compilación de información financiera con propósitos específicos). Se audita por la Nia 800, cuando es el conjunto completo de estados financieros, si es un solo estado financiero debe auditarse por la Nia 805. En este caso es una entidad que está obligada a presentar la compilación de la información bajo propósito general y un ente regulador pide los estados financieros bajo unas especificaciones según sus exigencias. Por ejemplo un banco, que requiere que los estados financieros no estén ajustados por inflación, la entidad debe preparar el juego completo de estados financieros bajo Ven-Niif para pyme, pero cuando requiera el banco su presentación presenta el estado o los estados que pide el banco de la forma siguiente: INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE.

FINANCIERA

DEL

Señores: [Escribir el nombre de la persona o entidad que contrata] Sobre la base de la información proporcionada por la istración hemos preparado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar información financiera, [Identificación de los estados financieros preparados] de [identificación de la entidad a la cual se le compila la información], al [Fecha de preparación de los estados financieros]. La istración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos certeza sobre los mismos. El marco conceptual, que sirvió de base para la preparación de los estados financieros que se anexan, fueron las normas establecidas por [Identificación del organismo regulador (identificación del banco que solicita la información], las cuales difieren de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) para pyme. Esta información es para ser utilizada exclusivamente el (identificación del banco y el uso que le van a dar a la información) Razón Social de la Firma Firma Autógrafa Nombre del Contador Público Número del C

Fecha.