Derecho Tributario Material Sustantivo fle

Derecho Tributario Material Sustantivo Docente: Abog. Miguel Cornejo Cohalino Integrantes: - Del Carpio Saico, Carlos - Valdivieso Palma, Pamela - Vera Saira, Sandra

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Índice 1.

INTRODUCCIÓN ......................................................................................................3

2.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ..............................................4 2.1.

Venta en el país de bienes muebles ......................................................................5

2.2.

Hecho generador .................................................................................................6

2.3.

Hecho Imponible .................................................................................................6

2.4.

La obligación tributaria .......................................................................................7

2.5.

Determinación de la obligación tributaria ...........................................................8

EXIGIBILIDAD TRIBUTARIA .................................................................................9

3.

3.1.

Obligación tributaria y exigibilidad .....................................................................9

3.2.

Exigibilidad de la obligación tributaria art 3 código tributario ............................9

3.3.

La determinación .................................................................................................9

DEL SUJETO Y LA PRELACIÓN TRIBUTARIA .................................................. 10

4.

4.1.

Privilegio sobre bienes del deudor (sobre la prelación de deudas tributarias) : .. 10

4.2.

No prelación de deudas tributarias .................................................................... 10 Cumplimiento de las obligaciones de carácter laboral ........................................... 11

I.

II. Cumplimiento de la garantía del ahorro ............................................................... 12 III.

Cumplimiento de obligaciones de carácter tributario ....................................... 12

IV.

Cumplimiento de otras obligaciones .................................................................. 12

5.

CONCLUSIONES .................................................................................................... 13

6.

BIBLIOGRAFÍA / WEBGRAFÍA ............................................................................ 14

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1. INTRODUCCIÓN La Obligación Tributaria, haciendo énfasis sobre la Determinación de la Obligación Tributaria, sin la cual la istración Tributaria no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nazca la obligación para que se entienda que existe un crédito a favor del fisco, puesto que necesariamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco. El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de señalar quién es el sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, y generalmente responde a la pregunta: ¿quién es el sujeto obligado al pago? El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se está afectando o gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: ¿qué es lo que se grava? El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la obligación tributaria2, y generalmente responde a la pregunta: ¿cuándo nace la obligación? Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operación, y generalmente responde a la pregunta: ¿dónde se configura el hecho imponible? A lo largo de este trabajo iremos resolviendo estas cuestiones para aclarar los puntos.

Figura 1 Personas pagando impuestos

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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Empecemos hablando del nacimiento de la obligación tributaria del impuesto general a las ventas- IGV, en relación a las cinco operaciones gravadas con este impuesto:

Figura 2 Contribuyentes del IGV

Vamos a centrarnos en tres hecho imponibles: venta de bienes, prestación o utilización de servicios e importación. Las normas que regulan el nacimiento de la obligación tributaria en el primero y en el último de estos hechos gravados (venta en el país de bienes muebles e importación de bienes) son también aplicables al impuesto selectivo al consumo – ISC, según lo dispuesto en el artículo 52 de la Ley del IGV, aprobada por el decreto legislativo N° 775 en adelante la Ley el que como se sabe grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los apéndices III y IV de la Ley, así como la venta en el país por el importador de esos mismos bienes.

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2.1. Venta en el país de bienes muebles Esta se configura mediante la transferencia de propiedad de bienes a título oneroso o venta propiamente dicha, o mediante el retiro que es una operación asimilable al concepto de venta para efectos del IGV. Según el artículo 4 de la ley en la venta de bienes la obligación tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien lo que ocurra primero, mientras que en el retiro de bienes, esta nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Como se puede notar el texto actual actualmente vigente de la ley es distinto al de su antecesor aprobado por el decretro Ley N° 25748. En el caso de venta de bienes esta norma hacía referencia a facturas en vez de comprobantes de pago y en el caso de retiro de bienes solo se referia a la fecha de retiro sin mencionar la fecha de emisión del comprobante de pago o fractura. Ambos cambios son positivos, en el primero porque las facturas no son los únicos comprobantes de pago que pueden emitirse para sustentar operaciones de venta y el segundo porque según lo dispuesto en el reglamente de comprobantes de pago aprobado por resolución de superintendencia N° 67-93 EF/SUNAT, hay obligación de emitir estos documentos cada vez que se transfieran bienes a título gratuito y oneroso por lo que en los retiros distintos al autoconsumo por la propia empresa, es decir aquellos que importan entregan al socio titular o dueño, a los trabajadores o a terceros es obligatoria la emisión de estos documentos. En el siguiente cuadro podremos apreciar el momento a partir del cual un contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV.

Figura 3 Nacimiento de la obligación tributaria

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Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:  Importen bienes afectos  Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó. Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. 2.2. Hecho generador El artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL) establece que “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”. Debemos destacar que en la exposición de motivos de este artículo del MCTAL se señala que “…el aspecto terminológico dio lugar a un atento examen de las distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da nacimiento a la obligación. En efecto, la expresión hecho generador aceptada por la Comisión sin discrepancia entre sus , no es de uso universal. También se emplean otras como “hecho imponible” (de uso en varios países), “hecho gravable”, “hecho tributario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho” El MCTAL además de definir el hecho generador en su artículo 38 trata respecto de la ocurrencia de ese hecho, así prescribe “Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable”. 2.3. Hecho Imponible 6

Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho imponible, debe corresponder íntegramente a las características previstas abstracta e hipotéticamente en la ley, esto es a la hipótesis de incidencia tributaria. En este sentido, entendemos que un hecho económico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipotético, al cual denominamos Hipótesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho imponible. 2.4. La obligación tributaria

La obligación tributaria

Esta nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación

La Obligación tributaria que es de derecho público es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la istración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”. El MCTAL señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley”. Vemos como este artículo (tal como lo señala la exposición de motivos del MCTAL) pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos 7

aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación obligacional. En sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT establece que “La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. En el comentario de este artículo se señala que se establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación tributaria, caracterizándola como una obligación legal y personal. De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario7: ”La Obligación Tributaria es exigible: a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos istrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación). b) Cuando deba ser determinada por la istración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”. 2.5. Determinación de la obligación tributaria La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la istración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión. Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto hipotético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

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En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina” determinación de la obligación tributaria”. 3. EXIGIBILIDAD TRIBUTARIA El acreedor tributario, o la entidad a la que se le ha delegado (istración Tributaria) está facultado legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento de la prestación (el pago del tributo) objeto de la obligación tributaria. 3.1. Obligación tributaria y exigibilidad El nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad son dos hechos y etapas diferentes, y como tal ocurren en momentos distintos; mientras que la obligación tributaria nace cuando ocurre el acaecimiento del hecho previsto en la ley (Hipótesis de incidencia tributaria o hecho imponible) como generador de dicha obligación, esta tendrá la calidad de exigible desde algunos de los momentos indicados en el Articulo 3 del Código. 3.2. Exigibilidad de la obligación tributaria art 3 código tributario a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. b) Cuando deba ser determinada por la istración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la Resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación. 3.3. La determinación Materialmente la obligación tributaria será exigible luego de que se la determine (como deber del contribuyente o como facultad del Estado) La determinación de la obligación tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la istración, de los istrados o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. El Articulo 59 Código Tributo establece que la determinación de la obligación tributaria es el acto por el cual el deudor (Auto determinación vía declaraciones 9

determinativas) verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. El Art. 59 Código Tributario con respecto a la istración Tributaria, es el acto por el cual verifica (Fiscalización o Verificación) la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. La determinación se inicia: a) Por acto o declaración del deudor tributario. b) Por la istración tributaria por propia iniciativa o por denuncia de terceros. La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la istración Tributaria, al que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud de la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa (Art 61 Código Tributario)

4. DEL SUJETO Y LA PRELACIÓN TRIBUTARIA 4.1. Privilegio sobre bienes del deudor (sobre la prelación de deudas tributarias) : El Articulo 6 del Código Tributario señala que por la naturaleza de la obligación tributaria que la deuda que resulte de ella, tenga el privilegio general sobre otros bienes del deudor tributario (sea contribuyente o responsable) y prelación sobre las demás obligaciones. El fundamento de tal privilegio fiscal radica en el interés público, tutelado por la norma tributaria, siendo aquel una institución de derecho público. 4.2. No prelación de deudas tributarias Las deudas tributarias no se podrán imponer sobre: Decreto Legislativo 856 a) Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. b) Por las Aportaciones impagas al Sistema Privado de istración de Fondos de Pensiones y al Sistema nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30 del Decreto Ley N° 25897. c) Por Alimentos.

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d) Por hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en los registros públicos. La prelación de deudas tributarias remarca la importancia del recurso tributario establecido una regla de privilegio general sobre todos los bienes del deudor. En virtud al significado jusfilosofico del tributo y el fin del mismo, y en ejercicio de la potestad tributaria normativa estatal, el estado concede dicho privilegio, haciéndolo efectivo a través del ejercicio del derecho de prelación sobre las demás obligaciones del deudor tributario, con las excepciones que el mismo artículo señala. El estado, a través de esta regla, también reconoce la importancia de otros conceptos a los cuales les asigna preferencia frente al cobro de la deuda tributaria. De la simple lectura de los mismos se puede intuir la razón por la que se les da prelación especial. Hay pues razones de orden laboral, de hacer participar primero a quien ayude a producir la riqueza que luego es gravada por tributos; de protección del sustento económico de la familia que se deriva del articulo 4 de la constitución política como un deber ineludible del estado; y de dar protección a instituciones de garantía real creadas por el ordenamiento jurídico y que justamente buscar dar seguridad jurídica al acreedor hipotecario, pignoraticio u otro, frente a los diversa contingencias económicas a que esta expuesto el deudor, siempre que se haya efectuado la inscripción en un registro que garantice la publicidad del gravamen. También establece la prelación de crédito, Dentro del derecho de las obligaciones el derecho de prenda general permite realizar los bienes del deudor a fin de pagarse con el producto de la realización. El problema se produce cuando el deudor no tiene bienes suficientes para pagar a todos sus acreedores, con lo que se produciría un conflicto entre éstos en el evento de que algunos pretendieran satisfacer sus créditos con prioridad a los demás. Teniendo presente lo anterior, la actual legislación entre los artículos 2465 a 2491 del Código Civil considera que determinados créditos prefieren a otros, y establece un orden de prelación en virtud del cual los acreedores que tienen el crédito preferente tienen derecho a pagarse en forma prioritaria. Comentando un ejemplo, Cuando un banco se encuentre en proceso de liquidación se pagara a sus acreedores con el siguiente orden de prelación: I.

Cumplimiento de las obligaciones de carácter laboral - Las remuneraciones y, - Los beneficios sociales, las aportaciones al sistema privado de pensiones y a la oficina de normalización provisional, otros créditos laborales, y las pensiones de jubilación.

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II.

Cumplimiento de la garantía del ahorro -

III.

Cumplimiento de obligaciones de carácter tributario -

IV.

Los recursos provenientes de la intermediación financiera captados en forma de depósito u otros no atendidos con cargo al Fondo de Seguro de Depósito. Los créditos de los asegurados, o en su caso de los beneficiarios.

Al seguro social de salud (ESSALUD) Los tributos

Cumplimiento de otras obligaciones -

Otras obligaciones, según su antigüedad y cuando no pueda determinarse, prorrata. Los intereses de las empresas que se sigan devengando. La deuda subordinada.

Se excluirá del orden de prelación la comisión por recuperación de los liquidadores para cubrir su retribución. Adicionalmente, para efectos de la liquidación se excluye de la masa de la liquidación los siguientes conceptos:  Las contribuciones de previsión social y tributos que hubiere retenido o recaudado como consecuencia de alguna obligación legal o de convenios, y no hubiesen sido entregadas al titular en su oportunidad.  Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras, cédulas y demás instrumentos hipotecarios así como los activos y pasivos vinculados a operaciones de arrendamiento financiero, los cuales serán transferidos a otra empresa del sistema financiero.  Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa haya realizado el Banco Central.  Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa se hayan realizado para cubrir el resultado de las Cámaras de Compensación.  Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las cuales la empresa se haya limitado a actuar sólo como agente. Estas operaciones serán determinadas mediante disposición emitida por la Superintendencia.

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5. CONCLUSIONES Primera El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria, se ha denominado Hecho Generador, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones. Segunda El hecho generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma, a la que se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria. Tercera La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la istración Tributaria. Cuarta La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la istración, como de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

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6. BIBLIOGRAFÍA / WEBGRAFÍA 

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