Casos Practicos 2fi5a

5a. SECCION *CASOS PRACTICOS IMPORTANTE APOYO DIDACTICO PARA MAESTROS Y ESTUDIANTES

Contenido CASO Págs. No. 1. Factor de ajuste y actualización 2 2. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF) 3 3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF ) 5 PERSONAS MORALES 4. Determinación del ISR de las personas morales 5. Determinación de la PTU 6. Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos (art. 37 LISR) 7. Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos (arts. 20-V y 21 LISR) 8. Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable (arts. 37 a 44 LISR ) 9. Ajuste anual por inflación (arts. 46 a 48 LISR ) 10. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE ) 11. Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-diciembre (art. 14 LISR, art. 8 LIDE) 12. Cuenta de capital de aportación (art. 89 LISR) 13. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR) 14. Deducción inmediata (arts. 220 y 221 LISR) 15. Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 24 LISR) 16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades (art. 11 LISR) PERSONAS FISICAS 17. Mecánica de cálculo 2013 ISR por sueldos y salarios, mensual y anual (arts. 113, 116 LISR y art. octavo que establece el subsidio para el empleo)

* Elaborados con indicadores estimados para 2013.

8 11 13 16 17 18 21 25 29 31 35 36 37

41

18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

Determinación de los ingresos gravables para ISR por actividades profesionales (pagos provisionales y anual) Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales Determinación de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales Determinación de los pagos provisionales y del ejercicio para IETU por actividades profesionales Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento Determinación de los pagos mensuales del impuesto al valor agregado por arrendamiento Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 146 al 154 LISR) Ingresos por la adquisición de bienes (art. 155-I LISR) Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas con diversos ingresos Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.5. RMF)

IETU 28. Determinación del IETU del ejercicio 29. Cálculo y aplicación del crédito fiscal por base negativa histórico (art. 11) 30. Actualización del crédito fiscal base negativa (art. 11) 31. Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo) 32. Cálculo y acreditamiento del crédito por aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo) 33. Efecto comparativo ISR e IETU 34. Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos y aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo) 35. Estímulo por inventario final de 2007 de personas morales 36. IMPAC por recuperar 37. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 38. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 39. Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA) 40. Amortización de pérdidas fiscales 41. Estímulo por colegiaturas. 42. Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR; arts. 230 y 231 LSS) 43. Pago por hora (art. 83 LFT) 44. Pago de salarios caídos, indemnizaciones e intereses por despidos (arts. 48 y 50 LFT) 45. Outsourcing o trabajo en régimen de subcontratación (arts. 15-A a 15-D LFT)

42 44 47 48 50 54 56 61 62 66

68 69 70 71 72 73 74 75 76 80 82 84 86 88 93 95 96 99

CASOS PRACTICOS

1

NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan son estimados a 2013. INPC Diciembre 2011 Mes Enero 12 Febrero 12 Marzo 12 Abril 12 Mayo 12 Junio 12 Julio 12 Agosto 12 Septiembre 12 Octubre 12 Noviembre 12 Diciembre 12* Mes Enero 13 Febrero 13 Marzo 13 Abril 13 Mayo 13 Junio 13 Julio 13 Agosto 13 Septiembre 13 Octubre 13 Noviembre 13 Diciembre 13

103.5510 Año 2012 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.8774

1.13% Recargos por Mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

Año 2013* Recargos por Mora INPC 108.6325 1.13% 108.8497 1.13% 108.9041 1.13% 108.5556 1.13% 108.2082 1.13% 108.7059 1.13% 109.3146 1.13% 109.6425 1.13% 110.1249 1.13% 110.6755 1.13% 111.4170 1.13% 112.3306 1.13%

* Estimados

SMG Zona “A” $ SMG Zona “B” $

2013 64.76 61.38

2012 62.33 59.08

2

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Nov-13

111.4170

Oct-13

107.1132 1.0401 1 0.0401

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Dic-13

112.3306

Dic-12

107.8774 1.0412 1 0.0412

3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente

Jun-13

108.7059

Dic-12

107.8774 1.0076

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.

Libros sugeridos: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

CASOS PRACTICOS

3

CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución Mes al que corresponde el pago Fecha en que debió pagarse Fecha en que se pagó

100,000.00 ene-13 14-feb-13 18-oct-13

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución INPC del mes anterior al que se efectúa el pago Sep-13 110.1249 Entre: INPC del mes anterior al que debió efectuarse el pago Ene-13 108.6325 Factor de actualización 1.0137 Por: Monto histórico de la contribución 100,000.00 Monto actualizado de la contribución por pagar 101,370.00 Menos: Monto histórico de la contribución 100,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 1,370.00 2. Cálculo de recargos Mes Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribución por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS

Tasa por mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

Acumulado 1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 101,370.00 10,309.33

4

EDICIONES FISCALES ISEF

3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución Más: Actualización de la contribución Más: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR

Libro sugerido: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

100,000.00 1,370.00 10,309.33 111,679.33

Ejemplo 1

Ejemplo 2

(1) Estimado.

Número de parcialidades solicitadas 8 Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora Monto histórico de la contribución 300,000.00 Por: Factor de actualización 1.0652 INPC anterior al mes más reciente (1) Oct-13 110.6755 Nov-13 111.4170 Entre: INPC anterior al mes más antiguo May-12 103.8990 Jun-12 104.3780 Monto actualizado de la contribución 319,560.00 Por: Tasa de recargos por mora meses 18 20.34% meses 18 Igual: Recargos aplicables 64,998.50 Multa aplicable 150,000.00

Pago a plazos en parcialidades

CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)

Continúa...

2,171.09 5,000.00

20.34%

10,674.00

1.0674

10,000.00

16

CASOS PRACTICOS 5

674.00 2,171.09 5,000.00 17,845.09 20% 3,569.02

19,560.00 64,998.50 150,000.00 534,558.50 20% 106,911.70

Continúa...

20.00%

3,569.02 14,276.07

17,845.09

10,000.00

1.25%

Ejemplo 2

300,000.00

Ejemplo 1

Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización Monto Total del crédito fiscal 534,558.50 Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud 106,911.70 Monto por el que se solicita autorización 427,646.79 Por: Tasa aplicable según plazo solicitado 8.00% Tasa de recargos mensual que incluye actualización 1.00%

Paso 2: Integración del adeudo Monto histórico de la contribución Más: Actualización Recargos Multa Igual: Monto Total del crédito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud

6 EDICIONES FISCALES ISEF

1.25% 0.75% 0.50% 16 8.00%

0.75% 0.25% 8 2.00%

16 1,070.71

8 57,732.32

1.00%

17,131.29

14,276.07

427,646.79

461,858.54

16 2,855.21

Ejemplo 2 8 34,211.74

Ejemplo 1

Libros sugeridos: Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicación Práctica del Código Fiscal.

Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida Tasa por prórroga con actualización Menos: Tasa por prórroga sin actualización Diferencia Por: Meses del plazo Inflación preestablecida

Plazo 4: Determinación del monto de las parcialidades Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad

Por: Número de meses solicitados Recargos con actualización Más: Monto del adeudo principal

CASOS PRACTICOS 7

8

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

1. Resumen del ISR en declaración anual y acreditamiento del IDE A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. K. L. M. N. O. P. Q. R. S. T. U. V. W. X. Y. Z. AA. AB. AC. AD. AE. AF. AG. AH. AI.

Total de ingresos acumulables (1) 24,408,559 Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata de inversiones (2) 20,261,583 Resultado de la sustracción (A - B cuando A es mayor) 4,146,976 PTU pagada en el ejercicio 103,248 Utilidad fiscal del ejercicio (C - D cuando C es mayor) 4,043,728 Pérdida fiscal del ejercicio (C - D cuando D es mayor) 0 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio (sin exceder de E) Deducción adicional del fomento al primer empleo Resultado Fiscal (E - G - H) 4,043,728 Impuesto sobre la renta del ejercicio 1,213,118 (1) Reducciones para maquiladoras Crédito fiscal por deducción inmediata para maquiladoras Otras reducciones del ISR (sin exceder de J) 334,669 (2) Impuesto causado en el ejercicio (J -K - L - M) 878,419 Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional Otros estímulos Total de estímulos 0 Pagos provisionales entregados a la controladora Pagos provisionales efectuados enterados a la federación 317,032 Impuesto retenido al contribuyente 18,843 (3) Impuesto acreditable pagado en el extranjero Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos 199,364 Crédito fiscal IETU por deducciones mayores a los ingresos Impuesto correspondiente a la consolidación fiscal a cargo Impuesto correspondiente a la consolidación fiscal entregado (en exceso) Otras cantidades a cargo Otras cantidades a favor DIFERENCIA A CARGO (N - Q - R - S - T - U - V - W - X + Z - AA) 343,180 DIFERENCIA A FAVOR Impuesto acreditable por depósitos en efectivo del ejercicio 213,144 ISR a CARGO DEL EJERCICIO (AB-AD) 130,036 ISR a favor DEL EJERCICIO IDE pendiente de aplicar del ejercicio Impuesto por inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes Impuesto sobre ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes

CASOS PRACTICOS

9

DATOS INFORMATIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA – Total del estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional de ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio. – Total del estímulo por proyectos de inversión en la producción teatral nacional de ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio. – Deducción adicional del fomento al primer empleo no aplicada. – Monto aplicado del estímulo fiscal de chatarrización. (1) La tasa para 2013 es 30%, Artículo 21, numeral 6, inciso a) LIF para 2013. (2) Los AGAPES, tienen una reducción en el ISR (Art. 81 penúltimo párrafo de la LISR). La tasa de reducción de ISR es 30% numeral 6, inciso d) LIF Art. 21. (3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.

10


2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES Ventas y/o servicios nacionales 23,749,833 Ventas y/o servicios extranjeros 144,874 Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 221,679 Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 3,169,687 Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ingresos fiscales no contables Suma: Menos: Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

292,173 27,578,246 3,169,687 24,408,559

b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones 134,796 Costo de ventas y/o servicios 12,865,541 Gastos de operación 4,312,562 Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 1,425,659 Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 2,275 ISR, IETU y PTU 2,368,561 Gastos o pérdidas por otras operaciones financieras Pérdida en participación subsidiaria Deducciones fiscales no contables 15,228,010 Suma: 36,337,403 Menos: Deducciones contables no fiscales 16,075,820 TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES 20,261,583 Utilidad Fiscal previa de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio

4,146,976 103,248 4,043,728

Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

2. Determinación de las deducciones para PTU Concepto Devoluciones sobre ventas Costo de lo vendido (sin depreciación) Gastos de venta (sin depreciación) Gastos de istración (sin depreciación) Depreciación y amortización Deducción del MOI no deducida en enajenación de bienes de activo fijo Intereses devengados a cargo Ajuste anual por inflación deducible Otras deducciones TOTAL DE DEDUCCIONES

1. Determinación de los ingresos gravables para PTU Concepto Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Enajenación de activos fijos Enajenación de terrenos Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes Ajuste anual por inflación acumulable TOTAL DE INGRESOS

CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU

2,275 18,740,832

Continúa...

2,275 18,857,321

1,425,659

1,425,659 47,483 2,275 20,261,583

24,461,573 PTU 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 1,239,259 251,055 1,425,659

27,286,073

24,197,951

263,621

30,346 51,220

Contable 134,796 12,333,435 1,597,516 2,007,893 1,239,259

42,912 3,126,775

30,346 51,220

PTU 23,749,833 144,874 221,679

Fiscal 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 2,847,093

Contable 23,749,833 144,874 221,679

Fiscal 23,749,833 144,874 221,679

CASOS PRACTICOS 11

Concepto

10% 560,425

29% 1,213,118

PTU 5,604,252

5,604,252

8,545,241

103,248 4,043,728

210,607

Fiscal 3,936,369

Libros sugeridos: Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

4. Notas: 1. La tasa de ISR para 2013 es 30% numeral 6, inciso a) LIF Art. 21. 2. El Decreto del 30 de marzo de 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la PTU se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. 3. De acuerdo con el artículo 16 de la LISR: a) Se parte de los ingresos acumulables sin considerar el ajuste anual por inflación acumulable. b) Se considera como ingreso la totalidad del ingreso obtenido por la enajenación de bienes de activo fijo. c) No se considerará como interés la utilidad cambiaria. d) En las deducciones se considera la depreciación contable a por cientos máximos de la LISR. e) No se considera el ajuste anual por inflación dentro de las deducciones. f) El inventario acumulable no se considera un ingreso acumulable. g) La PTU pagada no es deducible de acuerdo con el artículo 32-XXV.

Utilidad o pérdida Más: Inventario acumulable Menos: PTU pagada en el ejercicio Base Fiscal Por: Tasa aplicable MONTO RESULTANTE

3. Determinación de la PTU 12 EDICIONES FISCALES ISEF

COSTO DEDUCIBLE AUTOMOVIL 1 175,000 175,000 175,000

TASA DE DEPRECIACION 25% 25% 25%

Costo de adquisición (MOI histórico)(a) Menos: Depreciación acumulada (histórica) SALDO POR DEDUCIR

2. Determinación del saldo por deducir

Agosto-11 Julio-12 Agosto-13 DEPRECIACION

AÑO

DEPRECIACION DEL EJERCICIO 43,750 43,750 43,750

1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada

Inversión: Automóvil Fecha de Adquisición Agosto-11 Monto Original de cada Inversión Tasa de Depreciación Fecha de Enajenación Valor de Enajenación

83,858 91,142

175,000

Continúa...

DEPRECIAMESES DE DEPRECIACION CION UTILIZACION PROP. DEL MENSUAL AUTOMOVIL 1 EJERCICIO 3,646 4 14,584 3,646 12 43,752 3,646 7 25,522 23 83,858

Automóvil 1 249,337.00 25% 31-ago-13 187,003.00

CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Art. 37 LISR)

CASOS PRACTICOS 13

Concepto Monto obtenido por la enajenación Menos: Saldo por deducir actualizado UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal

Saldo por deducir Por: Factor de actualización MONTO ACTUALIZADO

4. Cálculo del monto actualizado

INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 37 LISR) Entre: INPC adquisición Factor de actualización

3. Factor de actualización

100.6800 1.0816

Ago-11

Fiscal 187,003 98,579 88,424

Contable 187,003 91,142 95,861

1.0816 98,579

91,142

108.9041

Mar-13


Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.

Notas: (a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II de la LISR vigente. (b) Artículo 32-II: No serán deducibles: Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos.

6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI límite legal Valor de adquisición (factura) 249,337.00 Menos: Límite artículo 42-II 175,000 MONTO NO DEDUCIBLE 74,337.00 (b)

CASOS PRACTICOS 15

16

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 7 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 20-V y 21 LISR)

Datos: Inversión: Fecha de adquisición Monto original de la inversión Fecha de enajenación Valor de enajenación 1. Obtención del factor de actualización FACTOR DE ACTUALIZACION INPC mes inmediato anterior a la enajenación (Art. 21 LISR) Entre: INPC adquisición Factor de actualización

Terreno Sep-93 830,000 Oct-13 5,561,000

Sep-13 110.1249 Sep-93

2. Actualización del Monto Original de la Inversión Monto original de la inversión Por: Factor de actualización Monto actualizado del MOI 3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal Valor de enajenación Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación

18.1329 6.0732

830,000 6.0732 5,040,756

5,561,000 5,040,756 520,244

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.

875,000 175,000

14,000

2,325,460

897,367 6,771,827

01-Oct-13 05-Jun-13

08-Ene-10

14-Feb-13

10-Jun-13

100%

100%

5%

25% 30%

5% 10% 10%

6

10

12

2 6

448,684 2,605,725

1,937,883

700

36,458 26,250

sep-13

jul-13

jun-13

nov-13 sep-13

Deprecia- Mes 1a. ción conmitad table his- período tórica del de uso ejercicio 12 87,500 jun-13 12 52,500 jun-13 9 15,750 abr-13

Tasa de Meses deducción comanual pletos (LISR 40) de uso

INPC de adquisición

110.6755 108.7059

110.1249

109.3146

108.7059

108.8497

108.7059 96.57547944

111.4170 110.1249

108.7059 100.228 108.7059 96.89751953 108.5556 72.59693958

INPC 1a. mitad

1.0130

1.0042

1.1256

1.0066 1.0130

1.0845 1.1218 1.4953

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

454,516 2,641,956

1,946,022

788

36,699 26,591

94,894 58,895 23,551

Factor Deducción de acactualitualizazada ción

Notas: (1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. (2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre. (3) Se integra por una flotilla de 5 unidades. Considerar el límite de monto máximo a deducir de $ 175,000.00, según artículo 42-II de la LISR. (4) La contratación de personas con capacidades diferentes tiene estímulo adicional según artículo 222 LISR.

1,750,000 525,000 210,000

10-Ene-11 15-May-10 12-Sep-03

Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (2) Equipo de transporte automóviles (1) y (3) Equipo de cómputo Gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos Maquinaria y equipo para la generación de energía (Fuentes Renovables, Art. 40-XII) (1) Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 40-XIII) (1) y (4) Sumas:

MOI

Fecha de adquisición

Descripción

CASO 8 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 37 a 44 LISR)

CASOS PRACTICOS 17

9,670,017

SUMA No. Meses Promedio

70,000

181,051

66,522,981

135,991

831,319

2,731,276

CREDITOS Inversiones Contribuciones Clientes Clientes Deudores Documentos en valores a favor Nacionales extranjeros Diversos (2) por cobrar (1) 1,804,225 13,110 96,393 102,250 3,426,737 13,620 451,500 222,250 4,583,131 14,187 122,250 5,703,984 14,496 147,250 181,051 6,713,324 11,341 60,087 222,250 7,218,787 6,731 165,773 7,928,778 8,200 222,250 - 7,985,279.00 7,967 24,236 222,250 - 6,756,213.00 9,027 10,500 164,500 31,500 6,117,098 15,144 34,545 175,000 38,500 5,681,515 15,540 82,209 175,000 2,603,910 6,628 71,849 790,253 80,142,635 12 6,678,553

2,215,166 4,641,257 4,746,772 5,898,225 7,189,178 7,443,472 8,414,158 8,308,972 7,071,263 7,668,887 9,098,103 7,447,182

SUMA

Notas: (1) Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes. (2) No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales (47-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (47-II); a cargo de funcionarios y empleados (47-III); el efectivo en caja (47-VII). Continúa...

199,188 527,150 27,204 32,495 1,125 52,181 254,930 69,240 131,023 1,295,600 3,105,339 3,974,542

Bancos

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

MES

CASO 9 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (Arts. 46 a 48 LISR) 18 EDICIONES FISCALES ISEF

Proveedores Nacionales

711,804 1,328,488 1,579,700 1,896,261 2,685,617 2,622,092 2,934,624 3,145,628 3,607,351 2,619,607 2,604,266 -

25,735,438

MES

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

SUMA No. Meses Promedio

397,204

35,819 42,289 37,272 43,049 40,347 16,421 30,776 29,903 33,880 36,683 37,642 13,123

Proveedores Extranjeros

6,522,260

393,504 512,224 538,147 620,899 646,961 763,945 843,905 1,040,705 1,161,970 -

Acreedores Diversos

42,812,570

431,319

DEUDAS Préstamos ContribuBancarios ciones por pagar 6,572,577 62,354 6,643,608 64,494 4,942,454 40,446 4,805,591 59,036 3,730,898 28,393 4,855,320 11,006 4,195,783 16,935 3,781,661 15,613 1,057,589 19,546 619,536 52,152 621,170 42,819 986,383 18,525 1,416,579

420,000

IVA Aport. p/fupor turos aum. pagar de capital 43,411 35,000 44,909 35,000 90,195 35,000 0 35,000 119,854 35,000 2,161 35,000 64,849 35,000 104,670 35,000 316,751 35,000 186,118 35,000 272,689 35,000 170,972 35,000

77,735,370 12 6,477,948

7,854,469 8,671,012 7,263,214 7,459,836 7,287,070 8,305,945 8,121,872 8,153,180 6,232,087 3,549,096 3,613,586 1,224,003

SUMA

CASOS PRACTICOS 19

Dic-12 107.8774

Dic-13 112.3306

0.0412 8,265

6,477,948 200,605 -

6,678,553

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

Notas: (1) Las deudas en moneda extranjera se valúan a la paridad existente al primer día del mes. (2) La LISR refiere como deudas: las aportaciones para futuros aumentos de capital, las contribuciones causadas desde el último día del período al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse (no incluye retenciones, por no ser causada).

PROMEDIO DE CREDITOS Vs PROMEDIO DE DEUDAS DIFERENCIA EN CREDITOS DIFERENCIA EN DEUDAS POR INPC: FACTOR DE AJUSTE ANUAL AJUSTE ANUAL ACUMULABLE POR DEUDAS AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE POR CREDITOS


331,936 0

70,178 1,106,454

30% 331,936 1,950 329,986

150,277 179,709

21,327 158,382

70,178 500,924

30% 150,277 1,875 148,402

148,402

20,401 128,001

150,277 128,001

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO

331,936 286,383

30% 192,410 0 192,410

11,679 1,176,632

331,936 286,383

0 0

70,178 641,366

11,679 711,544

331,936 286,383

0 0

331,936 0

30% 256,744 0 256,744

70,178 855,813

11,679 925,991

125,982

62,991

11,679 571,102

57,236

ABRIL 4,143,770 15,849,078 0.0635 1,006,416

42,927

28,618

14,309

MARZO 4,055,616 11,705,308 0.0635 743,287

FEBRERO 3,899,877 7,649,692 0.1516 1,159,693

ENERO 3,749,815 3,749,815 0.1516 568,472

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Más: Inventario acumulable (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deducción inmediata de inversiones (3) Deducción adicional del fomento al primer empleo (4) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA art. 10 LISR (5) Pago provisional Retenciones por intereses (6) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sist. financiero (7) NETO A PAGAR 331,936 286,383

0 0

331,936 0

30% 284,387 0 284,387

70,178 947,956

331,936 286,383

0 0

331,936 0

30% 286,147 0 286,147

70,178 953,824

11,679 1,024,002

135,338 251,964

67,669 188,973 11,679 1,018,134

85,854

JUNIO 1,924,713 21,057,157 0.0635 1,337,129

71,545

MAYO 3,283,366 19,132,444 0.0635 1,214,910

Aplica a cualquier Persona Moral y Sociedades Mercantiles

CASO 10 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE)

336,729 288,154 Continúa...

778 1,771

331,936 2,549

30% 336,729 2,244 334,485

70,178 1,122,429

11,679 1,192,607

203,007 314,955

100,163

JULIO 4,487,490 25,544,647 0.0635 1,622,085

CASOS PRACTICOS 21

PAGO ACUMULADO EFECT. PAGADO ACUMULADO IDE acumulado

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Más: Inventario acumulable (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deducción inmediata de inversiones (3) Deducción adicional del fomento al primer empleo (4) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA art. 10 LISR (5) Pago provisional Retenciones por intereses (6) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sist. financiero (7) NETO A PAGAR 338,345 440,937 11,679 1,268,531 70,178 1,198,353 30% 359,506 1,291 358,215 345,225 12,990 12,990 0

270,676 377,946 11,679

1,220,928

70,178 1,150,750

30% 345,225 1,139 344,086

336,729 7,357

7,357 0 359,506 288,154 62,853

128,781

114,472

345,225 288,154 49,863

SEPTIEMBRE 2,581,951 30,404,897 0.0635 1,930,711

AGOSTO 2,278,299 27,822,946 0.0635 1,766,757

416,990 319,196 86,870

24,017 31,042

359,506 55,059

30% 416,990 2,425 414,565

70,178 1,389,965

1,460,143

406,014 503,928 11,679

143,090

OCTUBRE 4,849,819 35,254,716 0.0635 2,238,674

467,454 343,022 111,267

24,397 23,826

416,990 48,223

30% 467,454 2,241 465,213

70,178 1,558,179

1,628,357

473,683 566,919 11,679

157,399

NOVIEMBRE 4,481,326 39,736,042 0.0635 2,523,239

472,133 343,022 114,907

3,640 0

467,454 3,640

30% 472,133 1,039 471,094

70,178 1,573,775

1,643,953

541,352 629,910 11,679

171,708

DICIEMBRE 2,077,905 41,813,947 0.0635 2,655,186

472,133 1.13%

114,907 343,022

467,454

10,204

TOTAL 41,813,947.00 41,813,947.00


CONCEPTO Depósitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

FEBRERO 725,890

15,000 710,890

3% 21,327

21,327 -

-

-

-

ENERO 695,027

15,000 680,027

3% 20,401

20,401 -

-

-

-

22,233.00

22,233.00

22,233.00

0 22,233

3% 22,233

15,000 741,108

MARZO 756,108

22,726.00

22,726.00

22,726.00

0 22,726

3% 22,726

15,000 757,532

ABRIL 772,532

CONTROL DE IDE PERIODO ENERO-JULIO (Art. 8 LIDE)

17,303.00

17,303.00

17,303.00

0 17,303

3% 17,303

15,000 576,760

MAYO 591,760

9,185.00

9,185.00

9,185.00

0 9,185

3% 9,185

15,000 306,176

JUNIO 321,176

-

-

-

778 -

3% 778

15,000 25,942

JULIO 40,942

CASOS PRACTICOS 23

15,000 440,909 3% 13,227 12,990 237 237 237 237

15,000 378,502

3% 11,355

7,357 3,998

3,998

3,998

3,998

AGOSTO SEPTIEMBRE 393,502 455,909

-

-

-

24,017 -

3% 24,017

15,000 800,562

OCTUBRE 815,562

-

-

-

24,397 -

3% 24,397

15,000 813,217

NOVIEMBRE 828,217

5,620

5,620

5,620

3,640 5,620

3% 9,260

15,000 308,660

DICIEMBRE 323,660

81,302

81,302

81,302

113,992 81,302

196,209

TOTAL

1. Se acumula la 12a. parte del inventario acumulable en el ejercicio. ARTICULO TERCERO de Disposiciones Transitorias, fracción V, último párrafo. Año 2005. 2. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la PTU se dividirá entre 8 y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. 3. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo 2012, señala que de la deducción inmediata de inversiones se resta de la utilidad en pagos provisionales a deducirse en el ejercicio. No aclara la proporción por mes. 4. Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el período al que corresponda el pago, art. 233, 2o. párrafo. 5. La tasa de ISR para 2013 es 30%, LIF Art. 21, numeral 6, inciso a). 6. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 58 y 14-III LISR. 7. El IDE se podrá acreditar contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate.


CONTROL DE IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBRE (Art. 8 LIDE) 24 EDICIONES FISCALES ISEF

38,154 262,923

127,181 30% 38,154 902 37,252 21,803 15,449 15,449 0

72,675

30% 21,803 1,203 20,600

20,600

20,401 199

21,803 199 20,401


38,154 199 35,850

30% 303,784 2,707 301,077

127,181

303,784 240,889 58,083

22,233 240,690

1,012,614

1,012,614

414,992 327,566 80,809

22,726 86,677

303,784 109,403

30% 414,992 1,805 413,187

1,383,306

1,383,306

28,926

14,463

72,675

3,705,949

ABRIL 3,609,691 13,235,533 0.3867 5,118,181

2,695,236

1,179,166

673,809

MARZO 5,414,536 9,625,842 0.3867 3,722,313

FEBRERO 1,804,845 4,211,306 0.3102 1,306,347

ENERO 2,406,461 2,406,461 0.3102 746,484

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: Anticipos de rendimientos acumulados (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deducción inmediata de inversiones (3) Deducción adicional del fomento al primer empleo (4) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA art. 10 LISR (5) Pago provisional Retenciones por intereses (6) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sist. financ. NETO A PAGAR 451,264 345,482 98,112

17,303 17,916

414,992 35,219

30% 451,264 1,053 250,211

1,504,214

468,279 352,560 107,297

9,185 7,078

451,264 16,263

30% 468,279 752 467,527

1,560,929

1,560,929

178,604 57,852

89,302 43,389 1,504,214

4,716,663

JUNIO 1,504,038 16,845,224 0.3867 6,514,048

4,295,532

MAYO 2,105,653 15,341,186 0.3867 5,932,437

CASO 11 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE) Personas Morales Sociedades y Asociaciones Civiles

475,665 358,566 108,075 Continúa...

778 6,006

468,279 6,784

30% 475,665 602 475,063

1,585,549

1,585,549

267,906 72,315

5,053,567

JULIO 1,203,230 18,048,454 0.3867 6,979,337

CASOS PRACTICOS 25

446,510 101,241 1,811,317 1,811,317 30% 543,395 1,354 542,041 487,865 54,176 13,227 40,949

357,208 86,778

1,626,217

1,626,217

30% 487,865 677 487,188

475,665 11,523

11,335 168 543,395 399,683 132,657

6,190,620

5,432,585

487,865 358,734 119,430

SEPTIEMBRE 2,707,268 22,109,356 0.3867 8,549,688

AGOSTO 1,353,634 19,402,088 0.3867 7,502,788

574,853 406,146 156,674

24,017 6,463

543,395 30,480

30% 574,853 978 573,875

1,916,177

1,916,177

535,812 115,704

6,738,090

OCTUBRE 1,955,249 24,064,606 0.3867 9,305,783

620,754 426,447 881,071

24,397 20,301

574,853 44,698

30% 620,754 1,203 619,551

2,069,181

2,069,181

625,114 130,167

7,411,899

NOVIEMBRE 2,406,461 26,471,066 0.3867 10,236,361

705,171 499,799 190,331

9,260 73,352

620,754 82,612

30% 705,171 1,805 703,366

2,350,571

2,350,571

714,416 144,630

8,422,612

DICIEMBRE 3,609,691 30,080,757 0.3867 11,632,229

705,171 2.34%

190,331 499,799

620,754

15,041

TOTAL 30,080,757.00 30,080,757.00

Libros sugeridos: Estudio Práctico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE). Pagos Provisionales del ISR e IETU. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.


CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: Anticipos de rendimientos acumulados (1) Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deducción inmediata de inversiones (3) Deducción adicional del fomento al primer empleo (4) Utilidad fiscal estimada modificada Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: TASA art. 10 LISR (5) Pago provisional Retenciones por intereses (6) Diferencia Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sist. financ. NETO A PAGAR



FEBRERO 725,890

15,000 710,890

3% 21,327

21,327 0

0

0

0

ENERO 695,027

15,000 680,027

3% 20,401

20,401 0

0

0

0

22,233

22,233

22,233

0 22,233

3% 0

15,000 741,108

MARZO 756,108

22,726

22,726

22,726

0 22,726

3% 0

15,000 757,532

ABRIL 772,532

CONTROL DE IDE PERIODO ENERO-JULIO (Art. 8 LIDE)

17,303

17,303

17,303

0 17,303

3% 0

15,000 576,760

MAYO 591,760

9,185

9,185

9,185

0 9,185

3% 0

15,000 306,176

JUNIO 321,176

-

-

-

778 -

3% 778

15,000 25,942

JULIO 40,942

CASOS PRACTICOS 27

5. 6. 7.

4.

3.

1. 2.

15,000 440,909 3% 13,227 12,990 237 237 237 237

15,000 378,502

3% 11,355

7,357 3,998

3,998

3,998

3,998

AGOSTO SEPTIEMBRE 393,502 455,909

-

-

-

24,017 -

3% 24,017

15,000 800,562

OCTUBRE 815,562

-

-

-

24,397 -

3% 24,397

15,000 813,217

NOVIEMBRE 828,217

5,620

5,620

5,620

3,640 5,620

3% 9,260

15,000 308,660

DICIEMBRE 323,660

81,302

81,302

81,302

114,907 81,302

196,209

180,000.00 6,540,285.00

TOTAL 6,720,285

Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos del Art. 110-II y Art. 14-II LISR. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo 2012, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la PTU se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo 2012, señala que de la deducción inmediata de inversiones se resta de la utilidad en pagos provisionales a deducirse en el ejercicio. No aclara la proporción por mes. Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el período al que corresponda el pago, art. 233, 2o. párrafo. La tasa de ISR para 2013 es 30%, LIF Art. 21, numeral 6, inciso a). El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículos 58 y 14-III LISR. El IDE se podrá acreditar contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate. Art. 8 LIDE.


CONTROL DE IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBRE (Art. 8 LIDE) 28 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

29

CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION (Art. 89 LISR) 1. Integración del capital social Fecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95 30-May-95 Sumas

Acciones 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000

Valor Aportación Aportación nominal 1.00 5,600 1.00 2,400 1.00 6,794 1,206 1.00 16,000 1.00 3,200,000 1.00 1,808,000 5,022,794 17,206

Total 5,600 2,400 8,000 16,000 3,200,000 1,808,000 5,040,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91 Fecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Nov-74 25-Ene-81

Aportación 5,600 2,400 6,794 1,206 16,000 32,000.00

INPC Dic 91 15.24090 15.24090 15.24090 15.24090 15.24090

INPC Factor de Aportación mes de actualización actualizada aportación 0.02141 711.9918 3,987,154 0.01568 972.0793 2,332,990 0.02715 561.4254 3,814,324 0.02715 561.4254 677,079 0.08734 174.4976 2,791,962 13,603,509

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95 Fecha

31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Mas: Aportación Saldo al 31-May-95 Más: Aportación Saldo al 31-Dic-95

Monto

13,603,509 13,603,509 15,226,408 16,444,521 17,603,860

INPC INPC Factor de Monto mes cierre mes última actualización actualizado actualización 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933

25-Abr-95 30-Abr-95 24,968,933

1.0417

3,200,000 24,968,933 26,010,138

1.1795

1,808,000 27,818,138 32,811,494

30-May-95 30-May-95 27,818,138

25.41386

29.97705

24.39428

25.41386

Monto INPC mes cierre 32,811,494 108.30660 118,544,647 113.21430

INPC mes última actualización 29.97705 92.24070

Libros sugeridos: Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA).

Fecha 31-Dic-12 31-Dic-13

3.6129 1.2273

Factor de actualización

Monto actualizado 118,544,647 145,489,845

Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes última actualización Factor de actualización Monto actualizado 32,811,494 31-Dic-95 32,811,494 29.97705 29.97705 1.0000 41,900,278 31-Dic-96 32,811,494 38.28213 29.97705 1.2770 48,482,812 31-Dic-97 41,900,278 44.29951 38.28213 1.1571 57,500,615 31-Dic-98 48,482,812 52.54327 44.29951 1.1860 64,578,941 31-Dic-99 57,500,615 59.01589 52.54327 1.1231 70,358,756 31-Dic-00 64,578,941 64.30331 59.01589 1.0895 73,454,541 31-Dic-01 70,358,756 67.13490 64.30331 1.0440 77,641,450 31-Dic-02 73,454,541 70.96191 67.13490 1.0570 80,723,816 31-Dic-03 77,641,450 73.78373 70.96191 1.0397 84,913,382 31-Dic-04 80,723,816 77.61373 73.78373 1.0519 87,740,998 31-Dic-05 84,913,382 80.20040 77.61373 1.0333 91,294,508 31-Dic-06 87,740,998 83.45114 80.20040 1.0405 94,718,052 31-Dic-07 91,294,508 86.58810 83.45114 1.0375 100,893,669 31-Dic-08 94,718,052 92.24070 86.58810 1.0652 104,495,573 31-Dic-09 100,893,669 95.53695 92.24070 1.0357 109,093,378 31-Dic-10 104,495,573 99.74209 95.53695 1.0440 113,249,836 31-Dic-11 109,093,378 103.55100 99.74209 1.0381 118,448,003 31-Dic-12 113,249,836 108.30660 103.55100 1.0459 123,813,698 31-Dic-13 118,448,003 113.21430 108.30660 1.0453 1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3. 2. La actualización a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-10 30 EDICIONES FISCALES ISEF

40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129

(1) Factores supuestos.

1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592

3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413

1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988 Ejercicio Resultado ISR PTU fiscal fiscal 3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126

No deducibles 15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998

Utilidad fiscal neta

CASO 13 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 88 LISR)

Factor de actualización (1) 1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382

18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389 235,933,501

UFIN actualizada

CASOS PRACTICOS 31

32


2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988 Ejercicio Título Resulta- Propor- Resultafiscal aplicado fiscal ción do fiscal ble ISR proporcional 1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 1987 II 2,020,275 20% 404,055 Sumas 3,495,870 1,584,531 1988 1988 Sumas

VII II

5,229,690 3,790,788 9,020,478

60% 40%

Tasa ISR

ISR del ejercicio

42% 35%

495,800 141,419 637,219

3,137,814 42% 1,516,315 35% 4,654,129

1,317,882 530,710 1,848,592

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988 Ejercicio Título Gastos no Proporción fiscal aplicable deducibles ISR 1987 1987 Sumas

VII II

25,115 25,115

80% 20%

1988 1988 Sumas

VII II

65,126 65,126

60% 40%

Gastos no deducibles proporcionales 20,092 5,023 25,115 39,075 26,050 65,125

4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago Abr-80 Nov-81

Dividendo 8,000 4,720

Factor de actualización (1) 924.5409 814.2215

Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82

Dividendo 15,264 18,626 53,890 87,265

Factor de actualización (1) 1,177.2797 685.8275 645.3958 310.0565

Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679


Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.

1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

Ejercicio fiscal

41,739 3,731,529 7,163,434 810,900 627,765

122,762 10,975,084 20,466,954 100,772,585 41,752,470

49,227,864 19,979,428

4,173,154 2,431,686

11,923,296 6,997,657

ISR

372,788 2,866,014

UFIRE

1,007,536 7,961,150

Resultado fiscal

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304

1,192,330 699,766

100,754 796,115

PTU

28,338 273,332 70,042 277,729 169,160

2,649,952 1,701,575

151,667 311,145

No deducibles

40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813

3,907,860 2,164,630

1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000

3.6433 3.4033

61,240 7,503,568 12,726,084 47,294,891 18,798,813 131,456,187

14,237,506 7,366,885

Utilidad Factor UFIN fiscal actualización actualizada neta supuesto a dic. 01 382,327 6.7990 2,599,441 3,987,876 5.2328 20,867,758

CASOS PRACTICOS 33

34


7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago

Dividendo

Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00

9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360

Factor actualización (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644

Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268


8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Más: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Más: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001

235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193

Libros sugeridos: Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA). 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS.

Jul-12

104.964

Mar-13 108.9041 705,993 94% 663,633

705,993 88% 621,274

1.0375

680,475

Servidores y equipo de cómputo LISR Art. 220-I-e) (1) Decreto Jul-12 680,475 88% 94% Dic-13 Mar-13 9

Libros sugeridos: Aplicación Práctica del ISR de las Personas Morales.

* INPC estimado. (1) Decreto del 28 de noviembre de 2012, en el se indica que se podrá disminuir la deducción inmediata en los pagos provisionales desde el mes en que se realizó y hasta el mes de diciembre. Decreto DOF 30 de marzo de 2012, Transitorio Tercero fracciones VIII y IX.

Desarrollo: Monto original de la inversión Por: Factor de actualización INPC (Ultimo mes primera mitad período de adquisición al cierre del ejercicio)* Entre: INPC (Fecha de adquisición del bien) MOI actualizado Por: Tasa de deducción MONTO DE LA DEDUCCION INMEDIATA

Fecha de adquisición Monto original de la inversión Porciento de deducción Período transcurrido Período de actualización Meses del período

Datos: Descripción

CASO 14 DEDUCCION INMEDIATA (Arts. 220 y 221 LISR)

CASOS PRACTICOS 35

36

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 24 LISR) “A”

a) Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones Más: b) CUFIN a la fecha de enajenación actualizada Menos: b’) CUFIN a la fecha de adquisición actualizada Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Menos: c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Más: f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas Más:

“B”

450,000 450,000

450,000

475,000 475,000

475,000

250,000 250,000

250,000

675,000 675,000

675,000

280,000 280,000

280,000

90,000

90,000

90,000

15,000

15,000

15,000

290,000 290,000

290,000

20,000

20,000

20,000 sin menos considerar

más g) CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no especifica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR 250,000 100,000 Monto original ajustado 560,000 210,000 Entre: Número total de acciones propiedad del contribuyente 1,400 1,400 Costo promedio por acción 400 150 Vs. Ingreso obtenido por acción 520 520 Ganancia por enajenación de acciones 120 370 Libros sugeridos: Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones.

“C”

310,000

1,400 221 520 299

Dividendos o utilidades distribuidos Más: ISR resultante DIVIDENDO BRUTO Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR calculado que deberá enterar la persona moral que distribuyó el dividendo

Ejercicio fiscal Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR resultante

385,722 1,285,722 30% 385,717

428,580 1,428,580 30% 428,574

30% 385,722

30% 428,580

900,000

1.4286 1,285,740

1.4286 1,428,600

1,000,000

2011 900,000

2010 1,000,000

64,286

30%

64,287 214,287

150,000

30% 64,287

1.4286 214,290

2012 150,000

8,572

30%

8,572 28,572

20,000

30% 8,572

1.4085 28,170

2013 20,000

CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 11 LISR)

13,876

29%

12,848 47,848

35,000

29% 12,848

1.2658 44,303

2014 35,000

CASOS PRACTICOS 37

30% 1.4286 1.2346

1.2346

2011

30% 1.4286

2010

1.2346

30% 1.4286

2012

1.2346

30% 1.4286

2013

1.2346

28% 1.4085

2014

100 70 1.4286

70 1.4286

30 70

30 70 100

100

2011

100

2010

70 1.4286

100

30 70

100

2012

70 1.4286

100

30 70

100

2013

71 1.4085

100

29 71

79 1.2658

100

21 79

Sector primario 2010-2012 100 100

2014

Se consideran los factores de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, Art. Segundo.

Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del artículo 11 primer párrafo

Dividendo total Menos: ISR Dividendo neto

Determinación del factor de piramidación

No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Ejercicio fiscal Tasa para el artículo 10 Factor del artículo 11 primer párrafo Factor artículo 11, 2o. párrafo, para actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas

Tasas y factores empleados en cada ejercicio


0.4286 437,476

187,502 0

145,835 0

0.4286 340,259

30% 187,502

30% 145,835

187,502

625,005

486,115

145,835

2013

2012

0.4085 197,200

80,556

80,556 0

29% 80,556

277,780

2014

974,935

413,893

Sumas

(1) El monto del ISR acreditado durante los tres años equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuyó el dividendo. (2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.

Notas:

Fracción II ISR acreditado (1) Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN (2)

CONCEPTO Fracción I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditable (1) ISR a pagar

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II)

CASOS PRACTICOS 39

2013 625,005 187,502

437,503 437,476 27

2012 486,115 145,835

340,280 340,259 21

197,200 24

197,224

80,556

2014 277,780

974,935

975,007

Libros sugeridos: Estudio Práctico del Régimen FIscal de Dividendos Pagados por Personas Morales.

(1) El ISR acreditado evita que haya una doble tributación, no obstante, el ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se recupera. (2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.

Notas:

Determinación del saldo UFIN CONCEPTO Resultado fiscal Menos: ISR pagado Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) Menos: Cantidad a disminuir de UFIN (2) Saldo UFIN


CASOS PRACTICOS

41

CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2013 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL (Arts. 113, 116 LISR y Art. Octavo que establece el subsidio para el empleo) Concepto Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos:

Enero Febrero Diciembre Anual 3,885.60 3,756.36 3,885.13 44,554.88 9,145.00 27,970.73 1,295.20 323.80 1,942.80 1,943.00 1,943.00 777.00 777.00 777.00 9,324.00 13,807.60 4,533.36 6,605.60 87,354.41

Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos:

777.00 777.00

777.00 777.00

323.80 971.40 1,942.80 1,942.80 777.00 9,324.00 2,719.80 12,562.00

Ingresos gravados Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR

13,030.60 10,298.36 2,732.24 21.36% 583.61 1,090.62 1,674.23

3,756.08 496.08 3,260.00 6.40% 208.64 9.52 218.16

3,885.80 74,792.41 496.08 50,524.93 3,389.72 24,267.48 6.40% 10.88% 216.94 2,640.30 9.52 2,966.76 226.46 5,607.06

1,674.23

382.46 -

382.46 -

-

164.30

156.00

Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2010 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual

3,408.92 2,198.14

5,275.44 3,077.30

Nota: Se consideran tarifas de LIF Art. 21, numeral 6, incisos e) y f). Para las exenciones se toma salario 2013 por $ 64.76. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acreditamiento para IETU, Estudio Práctico del Régimen Fiscal de los Sueldos y Salarios, Caso Práctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios, El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social una Visión Práctica, El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios

INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

DEDUCCIONES: SUELDOS ARRENDAMIENTO DEL LOCAL EQUIPO DE OFICINA (1) EQUIPO DE COMPUTO (1) LUZ Y TELEFONO PAPELERIA CUOTAS PATRONALES IMSS APORTACIONES INFONAVIT APORTACIONES RCV IMPUESTO LOCAL SEGURO DEL EQUIPO OTRAS SUMAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES ACUMULADAS:

INGRESOS: Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA SUMA INGRESOS ACUMULADOS

MES

96,315 197,456

101,140 101,140 67,364 108,998

4,108 7,825 12,776 2,304 2,373 882

4,437 7,139 14,221 2,477 2,552 948

41,635 41,635

44,084 21,965

83,531 29,236 50,912 163,679 306,454

FEBRERO

3 47,403 21,965

76,206 26,672 39,898 142,775 142,775

ENERO

20,395 129,394

102,200 299,656

4,601 6,315 13,804 2,576 2,654 986 -

49,299 21,965

67,412 23,594 31,590 122,596 429,050

MARZO

69,487 198,880

103,643 403,298

5,153 8,923 14,221 2,477 2,552 948

47,403 21,965

95,255 33,339 44,535 173,129 602,179

ABRIL

83,010 281,891

123,421 526,719

4,844 10,090 17,871 2,477 3,317 1,232

61,623 21,965

107,712 37,699 61,019 206,431 808,610

MAYO

76,574 358,465

105,092 631,811

3,197 11,944 13,538 2,527 2,603 967

48,351 21,965

127,497 44,624 9,546 181,666 990,276

JUNIO

CASO 18 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)

Continúa...

100,066 458,531

103,972 735,783

3,709 11,257 13,936 3,220 2,501 929

46,455 21,965

121,257 42,440 40,340 204,038 1,194,314

JULIO


4,991 8,923 14,647 2,552 2,628 976 105,508 947,605

4,302 11,051 14,363 3,220 2,577 958 106,314 842,097 0 437,459

INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

0 348,067

100,649 1,048,254

4,621 7,139 14,079 2,452 2,526 939

46,929 21,965

17,691 6,192 40,523 64,406 1,396,321

OCTUBRE

0 347,879

100,826 1,149,080

5,083 6,178 14,221 2,477 2,552 948

47,403 21,965

52,511 18,379 29,748 100,638 1,496,959

NOVIEMBRE

47,106 394,985

138,569 1,287,649

5,185 11,257 21,331 2,477 3,827 1,422

71,104 21,965

114,437 40,053 31,185 185,675 1,682,634

DICIEMBRE

394,983

606,754 263,584 54,231 108,042 179,007 31,238 32,660 12,135 1,287,651

929,955 325,484 427,196 1,682,634

TOTAL

Libros sugeridos 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas, Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales.

(1) Los contribuyentes que únicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $ 1,210,689.73 podrán deducir activos fijos efectivamente pagados. (Art. 124 último párrafo)

0 384,310

48,825 21,965

13,865 4,853 33,641 52,359 1,331,915

47,877 21,965

52,580 18,403 14,258 85,242 1,279,556

INGRESOS: Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA SUMA INGRESOS ACUMULADOS

SEPTIEMBRE

DEDUCCIONES: SUELDOS ARRENDAMIENTO DEL LOCAL EQUIPO DE OFICINA (1) EQUIPO DE COMPUTO (1) LUZ Y TELEFONO PAPELERIA CUOTAS PATRONALES IMSS APORTACIONES INFONAVIT APORTACIONES RCV IMPUESTO LOCAL SEGURO DEL EQUIPO OTRAS SUMAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES ACUMULADAS:

AGOSTO

MES

CASOS PRACTICOS 43

ISR RETENCIONES RETENCIONES ACUMULADAS Diferencia a cargo Pago provisional anterior Diferencia a cargo Impuesto a Depósitos en Efectivo PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES Pago provisional acumulado ISR anual a favor Suma ISR más IDE más retenciones PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SE REALIZAN ACTIVIDADES DIVERSAS DEL TITULO IV

Límite Inferior Excedente % aplicable s/Límite Inferior Impuesto sobre el excedente Cuota Fija ISR SEGUN TARIFA

MES INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

7,100 7,543 9,367

443 443

1,190

1,190 747

25,341 8,353 15,974 9,367 1,190 8,177 1,077

65,474 43,525 30.00% 13,057 12,284 25,341

FEBRERO 67,364 108,998

8,811 7,621 7,621 1,190

32,737 8,898 30.00% 2,669 6,142 8,811

ENERO 41,635 41,635

9,367

7,543

27,781 6,741 22,715 5,066 9,367 -

98,211 31,183 30.00% 9,355 18,426 27,781

MARZO 20,395 129,394

13,594

2,454 9,998

44,948 9,526 32,240 12,708 9,367 3,340 886

130,947 67,933 30.00% 20,380 24,568 44,948

ABRIL 69,487 198,880

23,655

8,186 18,183

66,172 10,771 43,012 23,160 13,594 9,567 1,381

163,684 118,206 30.00% 35,462 30,710 66,172

MAYO 83,010 281,891

28,323

6,048 24,232

85,465 12,750 55,761 29,704 23,655 6,048 -

196,421 162,044 30.00% 48,613 36,852 85,465

JUNIO 76,574 358,465

Continúa...

44,678

14,835 39,067

111,805 12,126 67,887 43,918 28,323 15,595 760

229,158 229,373 30.00% 68,812 42,994 111,805

JULIO 100,066 458,531

CASO 19 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES


261,895 175,564 30.00% 52,669 49,136 101,805

Límite Inferior Excedente % aplicable s/Límite Inferior Impuesto sobre el excedente Cuota Fija ISR SEGUN TARIFA

294,631 89,679 30.00% 26,904 55,278 82,181

SEPTIEMBRE 0 384,310 327,368 20,699 30.00% 6,210 61,420 67,629

0 348,067

OCTUBRE

228,473 119,406 23.52% 28,084 36,602 64,686

NOVIEMBRE 0 347,879 392,842 2,143 30.00% 643 73,703 74,346

DICIEMBRE 47,106 394,985 392,842 2,141 30.00% 642 73,703 74,346

394,983

TOTAL

ISR 101,805 82,181 67,629 64,686 74,346 74,346 RETENCIONES 5,258 1,386 1,769 5,251 11,444 RETENCIONES ACUMULADAS 73,145 74,532 76,301 81,552 92,995 92,995 Diferencia a cargo 28,660 7,649 Pago provisional anterior 44,678 43,918 43,918 43,918 43,918 Diferencia a cargo Impuesto a Depósitos en Efectivo PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES 39,067 Pago provisional acumulado 39,067 39,067 39,067 39,067 39,067 ISR anual a favor 57,716 Suma ISR más IDE más retenciones 43,918 43,918 43,918 43,918 43,918 PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SE REALIZAN ACTIVIDADES DIVERSAS DEL TITULO IV Nota: Debido a que el ISR retenido y los pagos provisionales generan un saldo a favor, el IDE aplicado en los pagos provisionales, queda como saldo a favor en la anual. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas, Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas, Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales, Pagos Provisionales del ISR e IETU.

0 437,459

AGOSTO

MES INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

CASOS PRACTICOS 45

50,912

15,000 35,912

3% 1,077

1,077 0

0

0

0

15,000 24,898

3% 747

747 0

0

0

0

498

498

498

498

3% 498

15,000 16,590

31,590

Febrero Marzo

39,898

Enero

0

0

0

886 0

3% 886

15,000 29,535

44,535

Abril 9,546

Junio

0

0

0

1,381 0

3% 1,381

0

0

0

0 0

3% 0

15,000 15,000 46,019 0

61,019

Mayo

0

0

0

760 0

3% 760

15,000 25,340

40,340

Julio

0

0

0

0 0

3% 0

15,000 0

14,258

Agosto

559

559

559

559

3% 559

15,000 18,641

33,641

Septiembre

766

766

766

766

3% 766

15,000 25,523

40,523

Octubre

442

442

442

442

3% 442

15,000 14,748

29,748

486

486

486

486

3% 486

15,000 16,185

31,185

2751

2751

4,665 2751

7,416

Noviembre Diciembre TOTAL

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Pagos Provisionales del ISR e IETU.

Depósitos en Efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

MES

CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE)


108,286 108,286

N/D 21,965 4,437 7,139 N/D N/D N/D 948 34,489 34,489

76,206 26,672 39,898 142,775 142,775

ENERO

128,899 237,185

N/D 21,965 4,108 7,825 N/D N/D N/D 882 34,780 69,269

83,531 29,236 50,912 163,679 306,454

FEBRERO

88,728 325,913

N/D 21,965 4,601 6,315 N/D N/D N/D 986 33,868 103,137

67,412 23,594 31,590 122,596 429,050

MARZO

145,845 1,244,642

N/D 21,965 5,185 11,257 N/D N/D N/D 1,422 39,829 437,992

114,437 40,053 31,185 185,675 1,682,634

DICIEMBRE

1,244,642

263,584 54,231 108,042 12,135 437,992

929,955 325,484 427,196 1,682,634

TOTAL

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cómputo Luz y teléfono Papelería Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones RCV Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas:

CONCEPTO INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

CASO 20 DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES PARA IETU DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

CASOS PRACTICOS 47

4,970 0 4,970

41,507 18,499 23,008 14,771 8,177 60 1,844 0

18,950 8,295 10,655 7,621 1,190 1,844 1,844

21,005

31,060 25,975

57,035

17.50% 57,035

17.50% 41,507

17.50% 18,950

MARZO 88,728 325,913

FEBRERO 128,899 237,185

ENERO 108,286 108,286

0 0

0

85,993

142,974 74,838

217,812

17.50% 217,812

DICIEMBRE 145,845 1,244,642

30,134

30,626

74,346 492

142,974 74,838

217,812

17.50% 217,812

1,244,642

TOTAL

La LIF en el numeral 1, de fracción II de su artículo 21, señala dicha obligación y sus requisitos, incluso la obligación de presentarlo aun cuando en la declaración del ejercicio de 2013 no resulte impuesto a pagar. (2) Dispone la LIF en el numeral 2, de fracción II del artículo 21: Para los efectos del artículo 11 tercer párrafo, de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales, Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

Notas: (1) Obligación de presentar el listado de conceptos anual

CONCEPTO Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período Por: Tasa IETU del período Menos: Crédito por base negativa (2) Diferencia Menos: Crédito por salarios y aportaciones de seg. soc. Diferencia Menos: ISR retenido Menos: ISR efectivamente pagado IETU del período a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados (1) Pago provisional del período IETU del ejercicio a cargo IETU del ejercicio a favor

CASO 21 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO PARA IETU POR ACTIVIDADES PROFESIONALES 48 EDICIONES FISCALES ISEF

0.175 18,499.00

0.175 8,295.00

0.175 80,839.00

0.175 31,060.00

MARZO 49,298.74 12,775.61 4,781.04 4,924.54 71,779.93 177,487.57

0.175 91,656.00

0.175 104,729.00

AGOSTO SEPTIEMBRE 47,876.66 48,824.72 13,936.38 14,363.00 6,440.88 5,077.64 61,813.04 74,706.24 523,747.95 598,454.19

58,305.01 105,707.65

47,402.64 47,402.64

JULIO 46,454.58 13,538.19 5,004.07 5,919.66 70,916.51 461,934.91

FEBRERO 44,084.22 14,220.79

ENERO 47,402.64

0.175 56,839.00

MAYO 61,623.43 14,220.79 5,053.61 5,205.22 86,103.06 324,796.91

0.175 115,505.00

0.175 128,042.00

OCTUBRE NOVIEMBRE 46,928.61 47,402.64 14,647.41 14,078.58 5,004.07 5,154.19 61,576.03 71,639.48 660,030.21 731,669.69

0.175 41,771.00

61,206.28 238,693.86

ABRIL 47,402.64 13,803.65

0.175 142,974.00

85,324.75 816,994.44

DICIEMBRE 71,103.96 14,220.79

0.175 68,428.00

66,221.48 391,018.40

JUNIO 48,350.69 17,870.79

0.175 142,974.00

ENE-DIC 606,753.52 157,675.99 26,283.67 26,281.26 816,994.44

Notas: (1) Se consideran salarios gravados, efectivamente pagados al trabajador. (2) Se consideran los pagos mensuales efectivamente pagados, por lo que enero genera crédito en febrero y diciembre, en el año próximo. (3) Se consideran los pagos bimestrales efectivamente pagados, por lo que enero-febrero genera crédito en marzo y noviembre-diciembre, el año próximo.

CONCEPTO Salarios pagados (2) Cuotas patronales IMSS (3) INFONAVIT (4) RCV (4) Suma: Acumulado Por: Factor de crédito Crédito por sueldos y aportac. S.S.

CONCEPTO Salarios pagados (2) Cuotas patronales IMSS (3) INFONAVIT (4) RCV (4) Suma: Acumulado Por: Factor de crédito Crédito por sueldos y aportac. S.S.

Cálculo del crédito fiscal para IETU de Sueldos y salarios

CASOS PRACTICOS 49

6,550.60 17,124.10 18,521.30

42,196.00 42,196.00

PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

120,560.00 120,560.00

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en Casa hab. Uso o goce cobrado a P.F. Uso o goce cobrado a P.M.

12,256.00 23,359.00 17,303.00 52,918.00

Bodegas usadas por P.M. Oficinas usadas por P.M. Local com. usados por P.M. SUMA Personas Morales

ENERO 18,716.00

11,332.00 21,596.00 15,998.00 48,926.00

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F. Oficinas usadas por P.F. Local com. usados por P.F. SUMA Personas Físicas

Casa habitación

58,466.70 100,662.70 142,858.70

6,550.60 17,124.10 18,521.30

120,560.00 241,120.00

12,256.00 23,359.00 17,303.00 52,918.00

11,332.00 21,596.00 15,998.00 48,926.00

FEBRERO 18,716.00

42,196.00 185,054.70

6,550.60 17,124.10 18,521.30

120,560.00 361,680.00

12,256.00 23,359.00 17,303.00 52,918.00

11,332.00 21,596.00 15,998.00 48,926.00

MARZO 18,716.00

58,497.21 100,761.46 285,816.16

6,618.85 17,124.10 18,521.30

120,755.00 482,435.00

12,256.00 23,359.00 17,303.00 52,918.00

11,332.00 21,596.00 15,998.00 48,926.00

ABRIL 18,911.00

CASO 22 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO

42,264.25 328,080.41

6,618.85 17,124.10 18,521.30

120,755.00 603,190.00

12,256.00 23,359.00 17,303.00 52,918.00

11,332.00 21,596.00 15,998.00 48,926.00

MAYO 18,911.00

59,149.22 102,238.77 430,319.18

6,618.85 17,520.65 18,950.05

123,113.00 726,303.00

13,481.00 23,359.00 17,303.00 54,143.00

12,465.00 21,596.00 15,998.00 50,059.00

JUNIO 18,911.00

Continúa...

43,876.00 474,195.18

6,618.85 17,898.65 19,358.50

125,360.00 851,663.00

13,481.00 24,526.00 17,303.00 55,310.00

12,465.00 22,676.00 15,998.00 51,139.00

JULIO 18,911.00


PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

60,955.44 104,831.44 579,026.61

6,618.85 17,898.65 19,358.50

125,360.00 977,023.00

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en Casa hab. Uso o goce cobrado a P.F. Uso o goce cobrado a P.M.

13,481.00 24,526.00 17,303.00 55,310.00

Bodegas usadas por P.M. Oficinas usadas por P.M. Local com. usados por P.M. SUMA Personas Morales

AGOSTO 18,911.00

12,465.00 22,676.00 15,998.00 51,139.00

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F. Oficinas usadas por P.F. Local com. usados por P.F. SUMA Personas Físicas

Casa habitación

44,284.10 623,310.71

6,618.85 18,094.65 19,570.60

126,526.00 1,103,549.00

13,481.00 24,526.00 17,909.00 55,916.00

12,465.00 22,676.00 16,558.00 51,699.00

SEPTIEMBRE 18,911.00

61,570.79 105,854.89 729,165.60

6,618.85 18,094.65 19,570.60

126,526.00 1,230,075.00

13,481.00 24,526.00 17,909.00 55,916.00

12,465.00 22,676.00 16,558.00 51,699.00

OCTUBRE 18,911.00

44,284.10 773,449.70

6,618.85 18,094.65 19,570.60

126,526.00 1,356,601.00

13,481.00 24,526.00 17,909.00 55,916.00

12,465.00 22,676.00 16,558.00 51,699.00

61,570.79 105,854.89 879,304.58

6,618.85 18,094.65 19,570.60

126,526.00 1,483,127.00

13,481.00 24,526.00 17,909.00 55,916.00

12,465.00 22,676.00 16,558.00 51,699.00

NOVIEMBRE DICIEMBRE (3) 18,911.00 18,911.00

Continúa…

79,221.45 211,317.05 228,555.95 360,210.13 879,304.58

1,483,127.00

155,647.00 287,310.00 210,060.00 653,017.00

143,915.00 265,632.00 194,216.00 603,763.00

TOTAL 226,347.00

CASOS PRACTICOS 51

901.44 0 3,140.95

901.44 16,636.86 19,830.10

19,830.10

Pago provisional

19,830.10

901.44 13,636.86 19,830.10

19,830.10 5,291.80 14,538.30

32,736.84 45,627.16 30% 13,688.15 6,141.95 19,830.10

MARZO 78,364.00 176,625.30

3,162

907.29 0 3,161.51

3,161.51 5,291.80 0

10,298.36 9,695.18 21.36% 2,070.89 1,090.62 3,161.51

ABRIL 19,993.54 196,618.84

19,868.12

907.29 13,669.03 19,868.12

19,868.12 5,291.80 14,576.32

32,736.84 45,753.91 30% 13,726.17 6,141.95 19,868.12

MAYO 78,490.75 275,109.59

3,352

941.28 0 3,351.86

3,351.86 5,414.30 0

20,770.30 103.93 23.52% 24,44 3,327.42 3,351.86

JUNIO 20,874.23 295,983.82

20,766.10

941.28 14,293.82 20,766.10

20,766.10 5,531.00 15,235.10

32,736.84 48,747.16 30% 14,624.15 6,141.95 20,766.10

JULIO 81,484.00 377,467.82

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según artículo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo. (3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último del ejercicio (Art. 186 RLISR). Continúa...

ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes

3,141

3,140.95 5,291.80 0

19,830.10 5,291.80 14,538.30

ISR RETENCION 10% Diferencia Menos: Impto. a Depósitos en Efectivo Diferencia a pagar Pago provisional

10,298.36 9,598.94 21.36% 2,050.33 1,090.62 3,140.95

FEBRERO 19,897.30 98,261.30

32,736.84 45,627.16 30% 13,688.15 6,141.95 19,830.10

ENERO 78,364.00 78,364.00

Límite Inferior Excedente % s/excedente Impuesto Marginal Cuota Fija ISR

INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO anual


941.28 14,460.59 20,993.47

941.28 0 3,275.79

3,275.79

Pago provisional

3,306.24

941.28 0 3,306.24

3,306.24 5,591.60 0

10,298.36 10,372.75 21.36% 2,215.62 1,090.62 3,306.24

OCTUBRE 20,671.11 500,909.40

20,993.47

941.28 14,460.59 20,993.47

20,993.47 5,591.60 15,401.87

32,736.84 49,505.06 30% 14,851.52 6,141.95 20,993.47

NOVIEMBRE 82,241.90 583,151.30

3,306.24

941.28 0 3,306.24

3,306.24 5,591.60 0

10,298.36 10,372.75 21.36% 2,215.62 1,090.62 3,306.24

DICIEMBRE (3) 20,671.11 603,822.42

0.00 -

141,823.95

11,107.86 60,587.97 136,997.53

136,997.53 65,301.70 71,695.83

392,841.97 210,980.45 30% 63,294.13 73,703.40 136,997.53

TOTAL 603,822.42 603,822.42

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según artículo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo. (3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último del ejercicio (Art. 186 RLISR). Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas, Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Pagos Provisionales del ISR e IETU. Aplicación Práctica del Comodato y el Arrendamiento de Bienes Muebles en Materia Fiscal. Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas.

ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes

20,993.47

20,993.47 5,591.60 15,401.87

32,736.84 49,505.06 30% 14,851.52 6,141.95 20,993.47

SEPTIEMBRE 82,241.90 480,238.29

3,275.79 5,531.00 0

10,298.36 10,230.20 21.36% 2,185.17 1,090.62 3,275.79

AGOSTO 20,528.56 397,996.39

ISR RETENCION 10% Diferencia Menos: Impto. a Depósitos en Efectivo Diferencia a pagar Pago provisional

Límite Inferior Excedente % s/excedente Impuesto Marginal Cuota Fija ISR

INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO anual

CASOS PRACTICOS 53

IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO IVA A FAVOR IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES IVA A PAGAR POR HONORARIOS IVA A FAVOR DEL PERIODO IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados Por: Proporción de IVA acreditable IVA acreditable sujeto a proporción

Servicios Personales Independientes prestados a P.M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA IVA Trasladado por prestación de servicios personales independientes gravados:

CONCEPTO Total de ingresos afectos a IVA Total de ingresos NO afectos a IVA Ingresos totales Proporción de IVA acreditable

-

8,910 5,445 5,445

8,129 4,467 4,467 -

14,355 -

12,596 -

0.68 3,688.11

0.72 3,863.93

18,042.79

16,460.32 5,423.69

4,677.78

4,267.44

5,366.57

13,365.01

FEBRERO 112,767.41 50,911.78 163,679.19 0.68

12,192.88

ENERO 102,877.02 39,897.87 142,774.89 0.72

-

7,191 3,477 3,477

10,668 -

0.74 3,893.20

5,261.08

14,560.96

3,775.06

10,785.90

MARZO 91,006.02 31,589.52 122,595.54 0.74

-

10,161 6,147 6,147

16,308 -

0.74 4,267.41

5,766.76

20,575.13

5,334.29

15,240.83

ABRIL 128,594.53 44,534.64 173,129.18 0.74

-

11,489 7,644 7,644

19,133 -

0.70 4,132.80

5,904.00

23,265.87

6,031.89

17,233.98

MAYO 145,411.71 61,019.33 206,431.04 0.70

CASO 23 DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR ARRENDAMIENTO

-

13,600 8,358 8,358

21,958 -

0.94 5,580.78

5,937.00

27,539.28

7,139.81

20,399.47

JUNIO 172,120.50 9,545.52 181,666.02 0.94

Continúa...

12,934 8,530 8,530

21,464 -

0.80 4,727.22

5,909.02

26,191.60

6,790.42

19,401.19

JULIO 163,697.51 40,340.48 204,038.00 0.80


IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO IVA A FAVOR IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES IVA A PAGAR POR HONORARIOS IVA A FAVOR DEL PERIODO IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestación de servicios personales subordinados Por: Proporción de IVA acreditable IVA acreditable sujeto a proporción

Servicios Personales Independientes prestados a P.M. sí afectos IVA Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA IVA Trasladado por prestación de servicios personales independientes gravados:

CONCEPTO Total de ingresos afectos a IVA Total de ingresos NO afectos a IVA Ingresos totales Proporción de IVA acreditable

493

1,479 493 -

5,609 792 792 -

986

6,401

0.35 2,009.24

0.83 4,955.95

2,994.84

11,357.35 5,740.69

776.44

2,944.50

5,971.02

2,218.40

8,412.85

AGOSTO SEPTIEMBRE 70,983.46 18,717.75 14,258.29 33,641.29 85,241.75 52,359.04 0.83 0.35

62

1,887 62 -

1,825

0.37 1,996.52

5,395.99

3,821.30

990.71

2,830.59

-

5,601 2,020 2,020

7,621

0.70 3,721.32

5,316.17

11,342.38

2,940.62

8,401.76

OCTUBRE NOVIEMBRE 23,883.13 70,889.87 40,523.13 29,748.42 64,406.25 100,638.30 0.37 0.70

-

12,207 7,411 7,411

19,618

0.83 5,100.48

6,145.15

24,718.31

6,408.41

18,309.90

DICIEMBRE 154,489.44 31,185.28 185,674.73 0.83

99,197 54,291 555 54,291

152,933

47,936.94

68,137.15

200,870.14

52,077.37

148,792.77

TOTAL 1,255,438.37 427,195.55 1,682,633.92

CASOS PRACTICOS 55

(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición.

ISR del pago provisional (ver artículo 201 del RLISR)

Descripción del bien Fecha de adquisición Precio de adquisición de la construcción Precio de adquisición del terreno Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Fecha de enajenación Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación INPC de adquisición INPC mes inmediato anterior a la enajenación

DATOS:

388,871 Continúa...

Terreno y construcción 18-Jun-07 2,227,634 822,483 76,253 61,003 183,007 22-Jul-13 154,648 55,674 5,034,452 1,151,476 6 18-Jun-07 83.93799177 Junio-13 108.7059

CASO 24 INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) (Arts. 146 al 154 LISR) 56 EDICIONES FISCALES ISEF

MOI

Terreno 822,482.65 Construcción Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Subtotal Más: Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Deducciones autorizadas

CONCEPTO

400,974 1,826,660

2,227,634

83.938 83.938

61,002.60

183,006.76 2,969,405.05

108.7059

108.7059

1.295

1.295

Continúa...

154,648 55,674 4,055,701

236,994 3,845,379

78,998

INPC INPC FACTOR DE DEDUCCION ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA 822,482.65 83.938 108.7059 1.295 1,065,115 1,826,659.79 83.938 108.7059 1.295 2,365,524 76,253.25 83.938 108.7059 1.295 98,748

DEDUCCION

6

3% 66,829.01

2,227,634

2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS

COSTO DE LA CONSTRUCCION Menos: Monto original de la inversión Por: Tasa de disminución (Art. 151-II LISR) Monto a disminuir por cada año Por: Años transcurridos Monto a disminuir VALOR DISMINUIDO

1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO

CASOS PRACTICOS 57

Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Más: Cuota fija ISR artículo 177

(Inciso a) del art. 147)

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 147 F-III)

Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 147-II)

3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 5,034,452 1,151,476

73,703.40 2,166,241.66

30% 2,092,538.00

392,842 6,975,128

10,766,887.00 7,367,969.50

1,775,189.50

19,910,046.00

1,775,189

6 355,038

4,055,701 2,130,227

6,185,928

Continúa...


1,775,189 521,906

7,367,970 29.40%

2,166,242

5% 106,511

2,130,227

Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación. (1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

*

Ganancia Total Por: Tasa ISR estatal (Pago por operación*)

5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)

ISR Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los demás ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual)

CASOS PRACTICOS 59

6 388,871.45

39,929.04 64,811.91

23.52% 24,882.87

249,243 105,795

355,038.00

Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.

Base gravable: Menos: Lím. Inf. Excedente Por: % Aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Más: CUOTA FIJA ISR ART. 177 Por: Años entre adquisición y enajenación Pago Provisonal

PAGO PROVISIONAL


CASOS PRACTICOS

61

CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1) El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalúo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos de avalúo Gastos notariales Suma:

3,898,359 92,587 114,514 172,989 380,090

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO (Art. 109-XIX) SMG 64.76 Por: Días del año 365 Anual 23,637 Por: Veces 3 Ingreso exento 70,911 3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido Menos: Ingreso exento Ingreso gravable Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) Ingreso acumulable 4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional

3,898,359 70,911 3,827,448 380,090 3,447,358 3,898,359 20% 779,672

5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (Como único ingreso) Base gravable 3,827,448.00 Límite inferior 392,841.97 Excedente 3,434,606.03 % s/excedente 30% Impuesto s/excedente 1,030,381.81 Cuota fija 73,703.40 ISR anual 1,104,085.21 (1) Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deducción opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir

A B C D

E F G H I J K L

1. INGRESOS ACUMULABLES

103,786 12,731

51,108.04

360,210 519,094

1,483,127.00

CASO 26 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

603,822

91,055

Continúa...


DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos

ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisición de bienes Ingresos exentos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

H I J K L

M N O

ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenación de bienes Ingresos exentos por enajenación de bienes Deducciones autorizadas Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenación de bienes Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

a b c d e f g

1,197,095 513,044

3,898,359.00 70,912.00 380,090.00

1,775,189

4,055,701

6,185,928

1,710,139

3,447,357

355,038

Continúa...

CASOS PRACTICOS 63

P Q R S T U

1,287,651 4,636,519 5,924,170

Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Pérdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por Capítulo

1,682,634 5,268,463 6,951,097

128,845

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)

1,026,927 -

6,336,256

128,845

7,363,183


CASOS PRACTICOS

65

2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Ingresos acumulables Menos: Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos Total de ingresos acumulables Menos: Deducciones personales Base del impuesto Menos: Límite inferior Excedente Por: Porciento para aplicarse sobre el excedente Impuesto s/excedente Más: Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables Más: ISR sobre ingresos no acumulables ISR total a cargo del contribuyente Menos: Pagos provisionales efectuados Diferencia Menos: Retenciones realizadas al contribuyente ISR del ejercicio a cargo

7,363,183

7,363,183 199,007 7,164,176 392,841.97 6,771,333.93 30% 2,031,400.18 73,703.40 2,105,104 521,906 2,627,010 39,067 2,587,943 1,817,696 770,247

Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas. Estudio Práctico del Régimen Intermedio de las Personas Físicas y Morales. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas.

Meses de atraso: Por: Factor (fracción III, regla I.3.16.5.) Resultado

Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo señalado procede lo siguiente: Se pagarán recargos

Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes parcialidades Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente Por: Factor (fracción II, regla I.3.16.5.) Igual: Monto de la segunda parcialidad en adelante*

CASO 3

CASO 4

0.013 0.013

0.013 0.026

10,570.17

6,606.35

1

1.057

1.057

2

10,000.16

6,250.10

10,000.16

6,250.10

0.013 0.039

3

17,616.72

1.057

16,666.71

16,666.71

6

Continúa...

0.013 0.026

2

52,850.03

1.057

50,000.03

50,000.03

6

30,000.47 100,000.28 300,000.19 3

25,000.39

Monto total de adeudo Entre: Número de parcialidades elegido (máximo 6) Igual: Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente

CASO 2

4

CASO 1

PROCEDIMIENTO Paso 1: Monto de la primera parcialidad

CASO 27 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (REGLA I.3.16.5. RMF) (1) 66 EDICIONES FISCALES ISEF

Deberán pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses elegidos.

18,303.77 17,616.72

6,778.12 10,707.58 10,570.17 137.41

6,606.35 171.77

687.05

17,616.72

10,570.17

6,606.35

1 1.039

1 1.013

1 1.026

1,374.10

52,850.03

54,224.14

52,850.03

1 1.026

Notas: I.3.16.5. Para los efectos del artículo 175, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución, podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado. 1. Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la opción de pago en parcialidades las personas físicas que presenten la declaración del ejercicio a más tardar el último día de la fecha de vencimiento para su presentación, a través de los medios electrónicos, siempre que en dicha declaración cumplan con los siguientes requisitos: a) Que señalen la opción de pago en parcialidades. b) Que indiquen el número de parcialidades elegidas. 2. La opción establecida en esta regla quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago inmediato del crédito fiscal, cuando el mismo no se haya cubierto en su totalidad a más tardar en el mes de septiembre.

*

Más: La unidad Importe obtenido Por: Monto de la segunda parcialidad en adelante* Igual: Parcialidad atrasada más recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante* Igual: Monto de los recargos por mora:

CASOS PRACTICOS 67

68

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 28 DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO

CONCEPTO Ingresos Acumulables del período Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artículo 5 LIETU Deducción de inversiones (art. 5o. DT) Base para impuesto (crédito)(1) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 8 (2) Menos: Crédito fiscal del artículo 11(3) Diferencia Menos: Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Créditos del Decreto del 5 de noviembre y 30 de marzo de 2012 Crédito por inventarios finales 2007 Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de Régimen Simplificado Crédito por cobros de enajenaciones a plazo Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (5) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio

ANUAL 110,354,902 110,354,902 35,017,067 33,889,020 1,128,047 75,337,835 17.50% 13,184,121 13,184,121 6,913,414 6,270,707 970,405 5,300,302 60,660 55,555 5,105

5,239,642 0 5,239,642 73,994 5,165,648

Notas: Obligación de presentar el listado de conceptos. La LIF en su artículo 21, fracción II, numeral 1, señala la obligación de presentarlo, aun cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del ejercicio de 2013. (1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los Arts. 8 y 10 LIETU). (3) Dispone la LIF, artículo 21-II, numeral 2: para los efectos del artículo 11 de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efectivamente pagadas. (5) El ISR deberá estar efectivamente pagado. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

17.50% 175,000 36,320 138,680

1,168,395 125,243 17.50% 21,917 21,917 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1,128,047 - 312,996 17.50% 0 54,774.00 0 0 0 0 0 0 137,473 0 137,473

119,900

119,900 0

0 -0

0

138,680 0

1,217,532 1,000,000

8,682,468

10,777,243

15,279,457

2012 10,900,000

2011 12,070,881

2010 16,094,508

5,850

5,850 0

0 0

4,879 0

218,285 4,879

0 223,164

17.50% 223,164

0 1,275,223

10,424,777

2013 11,700,000

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CONCEPTO Ingresos acumulables (art. 2) Menos: Deducciones autorizadas (art. 5 DT) Menos: Deducciones por inversiones (art. 5 DT) Base para impuesto (crédito) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 11 Menos: Crédito fiscal del artículo 11 (aplicable de ejercicios anteriores) Diferencia Menos: Crédito por sueldos gravados y aportaciones de seg. social (penúltimo pfo. art. 8) Diferencia Menos: Crédito fiscal por inversiones Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolución

CASO 29 CALCULO Y APLICACION DEL CREDITO FISCAL POR BASE NEGATIVA HISTORICO (Art. 11)

CASOS PRACTICOS 69

70

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 30 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (Art. 11)

Crédito fiscal por base negativa histórico Por: INPC actual Dic-10 144.3710 Entre: INPC antiguo Jun-10 140.4700 Factor de actualización Monto en 1a. actualización INPC actual Entre: INPC última actualización Factor de actualización Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar Por: INPC actual Entre: INPC última actualización Crédito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicará Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar

54,774

1.0277 56,291

Jun-11 146.1820 Dic-10 144.3710 1.0125 56,995 21,917 35,078 Jun-12 151.4694 Jun-11 146.1820 1.0361 36,344 36,344 0


CASOS PRACTICOS

71

CASO 31 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos

ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720

INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos

1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501

Total gravados Por: Factor de acreditación Monto acreditable Monto acreditable acumulado

39,505,219 17.5% 6,913,414


72

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo)

1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos médicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderías Suma: Total pagado en el período acumulado

SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,409 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,940

2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesantía y vejez Aportación patronal Infonavit Total pagado en el período acumulado

ANUAL 637,399 1,003,902 1,641,301 1,593,497 3,234,798

Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crédito por aportaciones de seguridad social

6,219,738 17.5% 1,088,454


CASOS PRACTICOS

73

CASO 33 EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios

ISR

IETU

69,258,845

69,258,845

Menos: Sueldos y prestaciones pagadas

44,469,720

Cuotas IMSS-Infonavit

14,945,660

Impuesto local a las nóminas Base

876,940

876,940

8,966,525

68,381,904

30%

17.5%

2,689,958

11,966,833

Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de S.S.

7,773,241

Diferencia

4,193,592

Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia

2,689,958

IETU del ejercicio

1,503,635


74

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 34 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO

Salario

TOTAL

EXENTO

GRAVADO

2,723,194.50

2,723,194.50

Vacaciones

45,513.00

Prima vacacional

11,378.25

11,378.25

113,782.50

113,782.50

Aguinaldo PTU Horas extra exentas

45,513.00

-

-

887,328.00

887,328.00

-

-

-

-

Prestaciones de prev. soc. diversas

15,504,762.00 15,504,762.00

-

Sumas:

19,285,958.25 16,517,250.75

2,768,707.50

Horas extra gravadas

Por: Factor artículo 11

17.5%

Monto acreditable para IETU Base IMSS e Infonavit

484,524.00

18,398,630.25

Por: Tasa promedio cuota patronal Cuota patronal

35.5984% 6,549,618*

Por: Factor artículo 11

17.5%

Monto acreditable para IETU

1,146,183.00

Monto total acreditable para IETU

1,630,707.00

*

Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados).


CASOS PRACTICOS

75

CASO 35 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES (Artículo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007) 1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo Inventario final al 31 de diciembre de 2007 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar Inventario a considerar para estímulo del Artículo Primero del Decreto

10,000,000

4,500,000 5,500,000

2. Crédito por inventario final 2010 CONCEPTO Monto del Inventario Final 2007 Por: Factor (Art. 2o. DT) Resultado obtenido Por: Por ciento anual de acreditamiento Monto anual de acreditamiento Por: Factor de actualización Monto anual acreditable actualizado

2010 5,500,000 0.175 962,500 6% 57,750 1.1113 64,178

3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2010 CONCEPTO Ejercicio 2010 INPC Jun-10 96.8672 Entre: INPC Dic-07 86.5881 Factor de actualización 1.1187 4. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provisionales Concepto Monto anual de acreditamiento Entre: Meses del ejercicio Monto mensual histórico

Pago provisional 2010 57,750 12 4,813


76

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 36 IMPAC POR RECUPERAR

1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

DIFERENCIA

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)

2011

2012

60,000 120,000

2013 70,000

110,000 110,000 110,000 0

10,000

0

CASOS PRACTICOS

77

CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 80,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)

2017 250,000 110,000 140,000

Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio a)

En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución.

Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado 510,000 Por: Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio 10% Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio 51,000 b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO 2004

IMPAC 140,000

2005

120,000

2006

110,000

2007

140,000

Sumas

510,000

De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:

78


CONCEPTO 2008 2009 2010 2011 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 0 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 0 51,000 51,000 0 IMPAC en devolución acumulado 0 51,000 102,000 102,000 CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 10,000 0 0 0 IMPAC en devolución acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000


CASOS PRACTICOS

79

CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

2016

2017 250,000

110,000

110,000

190,000

140,000

51,000 51,000 163,000

51,000 51,000 214,000

Al final del período se solicitaron en devolución tan solo $ 214,000. Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

Diferencia compensada

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000 solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000 y NO se recuperó IA por $ 171,000. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

80

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 37 PAGOS MENSUALES DE IVA (Arts. 4 y 5 LIVA)

1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO

Ene-12

Feb-12

Jun-12

VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16% Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70 Prestación de servicios independientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75 2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total Cantidad actualizada a reintegrarse por ajuste IVA trasladado total más ajuste

Ene-12 62,677.20

Feb-12 39,840.74

Jun-12 25,510.67

12,026.92

13,183.15

20,121.90

11,906.25 86,610.37

11,906.25 64,930.14

12,181.95 57,814.52

0

16.00

0

86,610.37

64,946.14

57,814.52

3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA efectivamente pagado por el contribuyente Proporción IVA acreditable

Ene-12 29,290.85

Feb-12 46,799.79

Jun-12 33,782.55

3,921.15

3,962.88

4,337.94

33,212.00 0.90

50,762.67 0.84

38,120.49 0.90

IVA acreditable proporcional CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE IVA acreditable para el contribuyente

29,890.80

42,640.64

34,308.44

0

0

101.00

29,890.80

42,640.64

34,409.44

CASOS PRACTICOS

81

4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL CONCEPTO IVA TRASLADADO TOTAL MAS AJUSTE: Menos: IVA acreditable para el contribuyente: IVA a cargo Menos: IVA RETENIDO POR HONORARIOS IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO SUMA DE RETENIDOS: IVA A ENTERAR IVA A FAVOR

Ene-12

Feb-12

Jun-12

86,610.37

64,946.14

57,814.52

29,890.80 56,719.57

42,640.64 22,305.50

34,409.44 23,405.08

11,127.48

12,756.65

14,158.55

9,396.20 20,523.68 36,195.89

9,396.20 22,152.85 152.65

9,595.20 23,753.75 348.67

Notas:

1. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el 10 de enero, causan IVA al 15%. 2. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas después del 10 de enero, causan IVA al 16%. 3. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas cobradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%. Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.

82

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 38 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)

Inversión Maquinaria Monto original de la inversión 300,000 IVA trasladado al contribuyente por la inversión 45,000 Proporción del mes de acreditamiento 0.81 1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Ene-13 Feb-13 Jun-13 Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se está obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporción que los actos gravados representan del total de actos realizados Variación de la proporción respecto del mes base en aumento Variación de la proporción respecto del mes base en disminución

1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20

0.86

0.69

0.74

5.0%

0.0%

0.0%

0.0%

12.0%

7.0%

CASOS PRACTICOS

83

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

a)

b)

c) b)

d)

e) e)

CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Por ciento máximo de deducción 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25

Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.

84

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 39 DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR (Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Total de Actos Gravados Cobrados Más: Total de Actos Exentos Cobrados Total ingresos efectivamente cobrados Total de Actos Gravados Cobrados Entre: Total ingresos efectivamente cobrados Proporción de IVA acreditable

Ene-13

Feb-13

Jun-13

541,314

405,813

361,340

59,777

79,814

39,356

601,091

485,627

400,696

541,314

405,813

361,340

601,091

485,627

400,696

0.90%

0.84%

0.90%

Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.

CASOS PRACTICOS

85

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO

Feb-13

May-13

Jun-13

Sumas

IVA trasladado al contribuyente 125,375.52 33,296.16 31,356.48 Por: Por ciento máximo de deducción a) Monto obtenido

25%

25%

25%

3,093.88

8,324.04

7,839.12

Entre: Doce b) Monto determinado

12

12

12

257.82

693.67

653.26

Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento

0.90

0.84

0.81

c) Cantidad obtenida

232.04

582.68

529.14

b) Monto determinado inciso b)

257.82

693.67

653.26

Por: Proporción del mes del ajuste

0.84

0.90

0.90

216.57

624.30

587.93

Cantidad obtenida en el inciso c)

232.04

582.68

529.14

e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c)

-

41.62

58.79

e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)

15.47

-

-

INPC mes más reciente del período

139.5059

139.4313

139.4313

138.7891

139.5059

138.7891

1.0051

1.0000

1.0046

e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c)

-

42.00

e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d)

16.00

d) Cantidad obtenida Vs:

Entre: INPC mes más antiguo del período Factor de actualización

59.00 101.00 16.00

788,135 788,135

1,217,669

160,000 1,057,669 92.24069566

Jun-08

Dic-08

88.34932041 86.588099 1.0203

1.0272 772,454

86.588099 84.29451153

Monto actualizado a: Menos: Monto amortizado Saldo por amortizar INPC actual

88.34932041 86.588099 1.0203

70.96191376 1.2202 1,193,442

86.588099

70.96191376 69.10001172 1.0269 978,071

Dic-07 752,000

Jun-08 Dic-07

Dic-07

Dic-07 Jul-07 Dic-02

Dic-02

Dic-02 Jul-02

Dic-06 952,450

INPC actual INPC anterior Factor de actualización

INPC actual INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a:

Monto de la pérdida fiscal no aplicado INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a:

Ejercicio: Pérdida fiscal Utilidad fiscal Menos: Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

(Artículo 61 LISR) Dic-09 1,250,838

Dic-08 160,000

CASO 40 AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES Dic-10 142,000

Continúa...

608,731 (1)

Dic-11


INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a: Menos: Monto amortizado Saldo por amortizar

INPC actual INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a:

INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a:

INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a: INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a: Menos: Monto amortizado Saldo por amortizar INPC actual INPC anterior Factor de actualización Monto actualizado a:

Dic-09 Jun-09

Dic-09

Jul-11

Jul-11 Dic-10

Dic-10

Dic-10 Jul-10 Jun-10

Jun-10

Jun-10 Dic-09

1 747,951 608,731 139,220

-

1.0296 747,951

1.0139 726,448

93.41714191 1.0226 716,489

132,608 700,654

1.0127 833,263

1.044 822,813

99.74209209 99.74209209 1 -

99.74209209 97.0775034 96.86717743

96.86717743 95.53695186 1.0139 -

1,118,230 95.53695186 93.41714191 1.0226 -

Dic-08 Jun-09 Dic-08

Jun-09

88.34932041 1.044 1,104,207 93.41714191 92.24069566 1.0127 1,118,230

Jun-08

145,891

1 145,891

1.0274 145,891

608,731 285,111

893,842

872,339 Inf. Anual 2006

(1)

CASOS PRACTICOS 87

88

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 41 ESTIMULO POR COLEGIATURAS

DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos. (DOF 15/02/2011) Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este beneficio deberá contar con el comprobante de pago correspondiente, aquí le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las instituciones educativas privadas en el país. Características 1.

2.

Se deberá comprobar, mediante documentación que reúna requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones educativas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada. Además de los requisitos fiscales, deberá incluir: Nombre del alumno, CURP, nivel educativo, Valor unitario sobre el importe total consignado en el comprobante, y RFC del contribuyente que paga. Pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de educación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o sus descendientes en línea recta, siempre que el cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año y se cumpla con lo siguiente:

El cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año de calendario ingreso superior a: Estimados 2013 SMG Zona “A” $

64.76 por días del año

365

23,637.40

SMG Zona “B” $

61.38 por días del año

365

22,403.70

3.

La cantidad que se podrá disminuir en los términos del artículo primero del presente Decreto no excederá, por cada una de las personas a que se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deducción que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla: Nivel educativo Preescolar Primaria Secundaria Profesional técnico Bachillerato o su equivalente

Límite anual de deducción (1) $ 14,200.00 $ 12,900.00 $ 19,900.00 $ 17,100.00 $ 24,500.00

12,445.93

9,438.60

ISR

3,007.33

CUOTA FIJA

17.92%

IMPUESTO MARGINAL

% S/EXCEDENTE

16,781.99

103,218.01

EXCEDENTE

120,000.00

LIMITE INFERIOR

120,000.00

12

10,000.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas

Menos:

Salario gravado anual

Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

37,954.71

13,087.44

24,867.27

21.36%

116,419.79

123,580.21

240,000.00

240,000.00

12

20,000.00

65,978.97

39,929.04

26,049.93

23.52%

110,756.51

249,243.49

360,000.00

360,000.00

12

30,000.00

68,801.37

39,929.04

28,872.33

23.52%

122,756.51

249,243.49

372,000.00

372,000.00

12

31,000.00

74,650.81

73,703.40

947.41

30.00%

3,158.03

392,841.97

396,000.00

396,000.00

12

33,000.00

76,450.81

73,703.40

2,747.41

30.00%

9,158.03

392,841.97

402,000.00

402,000.00

12

33,500.00

Continúa...

77,350.81

73,703.40

3,647.41

30.00%

12,158.03

392,841.97

405,000.00

405,000.00

12

33,750.00

CASOS PRACTICOS 89

73,703.40

75,530.81

ISR

3,827.41

30.00%

CUOTA FIJA

IMPUESTO MARGINAL

% S/EXCEDENTE

12,758.03

392,841.97

EXCEDENTE

405,600.00

LIMITE INFERIOR

405,600.00

12

33,800.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas

Menos:


Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

77,710.81

73,703.40

4,007.41

30.00%

13,358.03

392,841.97

406,200.00

406,200.00

12

33,850.00

77,890.81

73,703.40

4,187.41

30.00%

13,958.03

392,841.97

406,800.00

406,800.00

12

33,900.00

78,070.81

73,703.40

4,367.41

30.00%

14,558.03

392,841.97

407,400.00

407,400.00

12

33,950.00

114,070.81

73,703.40

40,367.41

30.00%

134,558.03

392,841.97

527,400.00

527,400.00

12

43,950.00

150,070.81

73,703.40

76,367.41

30.00%

254,558.03

392,841.97

647,400.00

647,400.00

12

53,950.00

Continúa...


2,311.68

9.5%

10,134.25

2,755.44

15.5%

35,199.27

13,087.44

22,111.83

21.36%

103,519.79

123,580.21

227,100.00

12,900.00

240,000.00

3,034.08

18.1%

62,944.89

39,929.04

23,015.85

23.52%

97,856.51

249,243.49

347,100.00

12,900.00

360,000.00

3,034.08

18.3%

65,767.29

39,929.04

25,838.25

23.52%

109,856.51

249,243.49

359,100.00

12,900.00

372,000.00

(1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.

Ahorro

Tasa ISR

ISR

9,438.60

695.65

IMPUESTO MARGINAL

CUOTA FIJA

17.92%

% S/EXCEDENTE

103,218.01

LIMITE INFERIOR

3,881.99

107,100.00

INGRESOS GRAVADOS

EXCEDENTE

12,900.00

120,000.00

Deducción colegiaturas (1)

Menos:


CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,238.72

18.6%

71,412.09

39,929.04

31,483.05

23.52%

133,856.51

249,243.49

383,100.00

12,900.00

396,000.00

3,627.52

18.7%

72,823.29

39,929.04

32,894.25

23.52%

139,856.51

249,243.49

389,100.00

12,900.00

402,000.00

Continúa...

3,821.92

18.8%

73,528.89

39,929.04

33,599.85

23.52%

142,856.51

249,243.49

392,100.00

12,900.00

405,000.00

CASOS PRACTICOS 91

73,670.01

ISR

1)

3,860.80

3,870.00

18.8%

73,840.81

73,703.40

137.41

30.00%

458.03

392,841.97

393,300.00

12,900.00

406,200.00

3,870.00

18.8%

74,020.81

73,703.40

317.41

30.00%

1,058.03

392,841.97

393,900.00

12,900.00

406,800.00

3,870.00

18.8%

74,200.81

73,703.40

497.41

30.00%

1,658.03

392,841.97

394,500.00

12,900.00

407,400.00

Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.

Ahorro

18.8%

39,929.04

CUOTA FIJA

Tasa ISR

33,740.97

IMPUESTO MARGINAL

23.52%

143,456.51

EXCEDENTE

% S/EXCEDENTE

392,700.00

249,243.49

LIMITE INFERIOR

12,900.00

405,600.00

INGRESOS GRAVADOS

Deducción colegiaturas (1)

Menos:


CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,870.00

21.4%

110,200.81

73,703.40

36,497.41

30.00%

121,658.03

392,841.97

514,500.00

12,900.00

527,400.00

3,870.00

23%

146,200.81

73,703.40

72,497.41

30.00%

241,658.03

392,841.97

634,500.00

12,900.00

647,400.00


2 135.64 363 49,237.32 30% 14,771.20 49,237.32 14,771.20 34,466.12 30% 114,887.08 40% 45,954.83 34,466.12 34,466.12

1 67.82 305 20,685.10 30% 6,205.53 20,685.10 6,205.53 14,479.57 30% 48,265.23 40% 19,306.09 14,479.57 14,479.57

40% 63,425.26 47,568.95 47,568.95

30% 158,563.16

20,386.69 47,568.95

30% 20,386.69 67,955.64

334 67,955.64

3 203.46

40% 77,477.57 58,108.18 58,108.18

30% 193,693.92

24,903.50 58,108.18

30% 24,903.50 83,011.68

306 83,011.68

4 271.28

40% 87,035.67 65,276.75 65,276.75

30% 217,589.17

27,975.75 65,276.75

30% 27,975.75 93,252.50

275 93,252.50

5 339.10

(a) El monto máximo de la deducción adicional se disminuirá en un 25% a partir del segundo año de vigencia del Decreto.

Continúa...

Notas: Estará vigente solamente por 3 años, culmina en el año 2013, no obstante lo anterior, quienes durante la vigencia del decreto (hasta diciembre 2013) establezcan puestos de nueva creación, tendrán el beneficio de la deducción adicional respecto de dichos empleos hasta por el período de 36 meses. SMG estimado 2013 64.89

Fracción II

Fracción I

Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) Por: No. de días laborados (mes o año) Resultado (producto) Por: Tasa del artículo 10 Monto a disminuir Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa del artículo 10 Cociente Por: Tasa de la fracción III Monto máximo de la deducción adicional 2011 Monto máximo de la deducción adicional 2012 (a) Monto máximo de la deducción adicional 2013 (a)

CASO 42 DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR; Arts. 230 y 231 LSS)

CASOS PRACTICOS 93

7 474.74 275 130,553.50 30% 39,166.05 130,553.50 39,166.05 91,387.45 30% 304,624.83 40% 121,849.93 91,387.45 91,387.45

6 406.92 275 111,903.00 30% 33,570.90 111,903.00 33,570.90 78,332.10 30% 261,107.00 40% 104,442.80 78,332.10 78,332.10

Suma

40% 133,231.62 99,923.72 99,923.72

652,723.78 489,542.83 489,542.83

30% 333,079.05 1,631,809.45

42,824.45 99,923.72

30% 42,824.45 142,748.17

275 142,748.17

8 519.08

Notas: Estará vigente solamente por 3 años, culmina en el año 2013, no obstante lo anterior, quienes durante la vigencia del decreto (hasta diciembre 2013) establezcan puestos de nueva creación, tendrán el beneficio de la deducción adicional respecto de dichos empleos hasta por el período de 36 meses. SMG estimado 2013 64.89 (a) El monto máximo de la deducción adicional se disminuirá en un 25% a partir del segundo año de vigencia del Decreto.

Fracción II

Fracción I

Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) Por: No. de días laborados (mes o año) Resultado (producto) Por: Tasa del artículo 10 Monto a disminuir Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa del artículo 10 Cociente Por: Tasa de la fracción III Monto máximo de la deducción adicional 2011 Monto máximo de la deducción adicional 2012 (a) Monto máximo de la deducción adicional 2013 (a)


CASOS PRACTICOS

95 CASO 43 PAGO POR HORA (Art. 83 LFT)

Puesto: Concepto Salario

Técnico en Trabajo Social Mínimo general

Mínimo profesional*

Valor puesto

64.76

106.74

180

8

8

8

8.10

13.34

22.50

Entre: Hr. jornada Cuota x hora Hrs. laboradas Monto a percibir Puesto: Concepto Salario

3

3

3

24.30

40.02

67.50



Valor puesto

61.38

106.74

180

8

8

8

7.67

13.34

22.50

3

3

3

23.01

40.02

67.50

Entre: Hr. Jornada Cuota x hora Hrs. laboradas Monto a percibir Puesto: Concepto Salario



Valor puesto

61.38

106.74

160

8

8

8

7.67

13.34

20.00

3

3

3

23.01

40.02

60.00

Entre: Hr. Jornada Cuota x hora Hrs. laboradas Monto a percibir * Estimado.

96

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 44 PAGO DE SALARIOS CAIDOS, INDEMNIZACIONES E INTERESES POR DESPIDOS (Arts. 48 y 50 LFT)

CASO 1 Concepto

NO CAPITALIZABLE Indemnización Salarios tres meses vencidos

Salario en la fecha del despido Indemnización 3M, a razón del que corresponda a la fecha en que se realice el pago Por: Días del mes Un mes de salario Por: Meses a pagar Monto del pago Por: Tasa de interés Tasa mensual Art. 48 LFT 2% Por: Meses transcurridos 10 Intereses a pagar Más: Principal Monto a pagar PAGO POR 15 MESES Indemnización tres meses 54,000.00 Más: Salarios vencidos 216,000.00 Total a pagar por quince meses 270,000.00 c)

500.00

600.00

600.00

30 18,000.00

30 18,000.00

3 54,000.00

12 216,000.00

0.2

0.2

10,800.00

43,200.00

54,000.00 216,000.00 64,800.00 d) 259,200.00 d)

Monto a pagar 329,128.00 Menos: Monto a pagar 270,000.00 Monto de los intereses 59,128.00 a) Concepto

CapitalizaNo Diferencia dos capitalizados 329,128.00 b) 324,000.00 d) 5,128.00

Monto total a pagar Menos: Quince meses a pagar 270,000.00 c) Monto de los intereses 59,128.00

270,000.00 c) 54,000.00

5,128.00

CASOS PRACTICOS

97 CAPITALIZABLE

Período

Monto base

Tasa de Interés interés capitalizable capitalizable

Monto

1

270,000.00

2%

5,400.00

275,400.00

2

275,400.00

2%

5,508.00

280,908.00

3

280,908.00

2%

5,618.16

286,526.16

4

286,526.16

2%

5,730.52

292,256.68

5

292,256.68

2%

5,845.13

298,101.82

6

298,101.82

2%

5,962.04

304,063.85

7

304,063.85

2%

6,081.28

310,145.13

8

310,145.13

2%

6,202.90

316,348.03

9

316,348.03

2%

6,326.96

322,674.99

10

322,674.99

2%

6,453.50

329,128.49

Suma intereses

59,128.49 a)

Capital (K)

1 más interés (1+i)

270,000.00

1.02

Períodos Tasa de (n) capitalización (1+i)n 10

Monto a pagar

1.218994420 329,128.00 b)

Determinación del ingreso gravable para ISR Indemnización tres meses Más: Intereses de la indemnización Menos: Monto exento SMG VSMG Monto exento anual Por: Años de antigüedad Monto gravado Más: Salarios vencidos Más: Intereses laborales Base gravable

54,000.00 11,825.70

65,825.70 17,485.20

64.76 90 5,828.40 3 48,340.50 216,000.00 47,302.79 311,643.29

98

EDICIONES FISCALES ISEF Determinación del pago provisional de ISR Concepto

Art. 148 RLISR

Monto total de la percepción gravable Entre: Número de días de remuneración Ingreso por día Por: Días del Art. 148 Cantidad obtenida fracc. I Más: Ingreso ordinario en el mes Resultado Menos: Límite inferior Excedente Por: Tasa s/excedente Impuesto s/excedente Más: Cuota Fija ISR Total Vs. Subsidio al empleo ISR a retener Subsidio al empleo a devolver

311,643.29

ISR del Art. 148 Menos: ISR del ingreso ordinario Diferencia Entre: Cantidad obtenida fracc. I Cociente Por: Monto total de la percepción gravable Pago provisional

9,008.60

ISR del ingreso ordinario

390 799.09 30.4 24,292.34 18,000.00 42,292.34

18,000.00

32,736.84 9,555.50

10,298.36 7,701.64

30.00% 2,866.65

21.36% 1,645.07

6,141.95 9,008.60

1,090.62 2,735.69

9,008.60 0.00

2,735.69 0.00

2,735.69 6,272.91 24,292.34 25.82% 311,643.29 80,466.30

Salarios Prestaciones mínimas Formas alternas de remunerar: Previsión social Pensiones y otras

Unidad económica y establecimiento Trabajadores para PTU Criterios no vinculativos

Art. 127-IV Bis 05/ISR; 19/ISR

Pago

Factura

Contrato Civil o Mercantil de Prestación de Servicios

Nombre colectivo Comandita simple Cooperativa Soc. Civil Universal Otras

Soc. Mercantil o Civil

Subcontrato

Intermediario Soc. Mercantil

Beneficiario de los servicios

Unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios

Operativos

Ejecutivos

Directivos

IMSS-COP INFONAVIT-Aportaciones Contribuciones locales

PTU Generada disminuible o deducible

CASO 45 OUTSOURCING O TRABAJO EN REGIMEN DE SUBCONTRATACION (Arts. 15-A a 15-D LFT)

CASOS PRACTICOS 99

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