Auditoria En Pymes 1n3s5g

Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Introducción: Tanto en nuestro país como en muchos otros, existe una gran cantidad de pequeñas y medianas empresas que proporcionan una parte importante de Producto Bruto Interno Nacional. Estas organizaciones presentan un idiosincracia distinta a la de las grandes empresas multinacionales. Pero, los grupos que lideran las grandes empresas, tienen en definitiva las características personales del empresario PyME? El objetivo de este trabajo consiste en tratar de entender si las normas de Auditoría aplicables a determinar la razonabilidad o no de la información contenida en los Estados Contables deben diferir en caso de aplicarse a una PyME o a una gran empresa, así como también, tratar de identificar si la especial relación que tiene el auditor con el dueño de la PyME viola algún principio de independencia. Siendo las PyMEs el pilar de la economía de nuestro país, considero importante y necesario que el profesional en Ciencias Económicas posea un amplio conocimiento de ellas, lo cual lamentablemente, no se enfatiza en nuestra carrera. Son varias las materias que tendré que interrelacionar, entre ellas se encuentran:  Sistemas istrativos  Contabilidad  Auditoría Dentro del desarrollo del trabajo, comenzaré con un enfoque general sobre las PyMEs, para luego, ir adentrándome en sus características. El trabajo estará compuesto, principalmente, por los siguientes temas, para después arribar a una conclusión sobre lo arriba expuesto:           

Definición de PyME Contexto legal Su estructura interna Control interno en la PyME La auditabilidad La tarea del contador versus la del auditor Procedimientos de auditoría La independencia La actitud del cliente La responsabilidad del auditor El informe del auditor

Por lo tanto, focalizaré este trabajo en la auditoría de las PyMEs, explicando luego la conclusión sobre ella obtenida. Alguno de los interrogantes que trataré de interpretar serán:  ¿se puede aplicar los mismos procedimientos de auditoría bajo el contexto en el cual se realizan las actividades de las PyMEs?  ¿cuál debe ser la actitud del auditor frente a un empresario PyME?

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________  ¿sobre qué áreas debe prestar especial atención?  ¿qué sucede si el auditor presta sus funciones también como contador? ¿es compatible ello?  ¿en qué influye la actitud del cliente (empresario PyME)?  ¿cómo debe planificar su tarea de auditoría?  ¿presenta alguna ventaja el hecho de ser la empresa pequeña? Cabe acotar que, actualmente, no existe un procedimiento distintivo para el ámbito de aplicación de una auditoría contable. Es decir, no es exigido a nivel de nuestro Consejo Profesional de Ciencias Económicas (plasmado en las resoluciones técnicas por éste aprobadas), el llevar la auditoría de alguna u otra manera, en función del tamaño de la empresa. Inclusive la actual Resolución Técnica Nro. 7 de Auditoría, no está diseñada para el auditor, sino como garantía de independencia y trabajo profesional, hacia los terceros que serán los s de la información contable sobre la que el auditor ha revisado acerca de su razonabilidad o no. Es por ello que, prestando atención a los temas antes expuestos, pretendo llegar a una conclusión sobre las preguntas planteadas en la presente introducción. Los textos consultados serán indicados al final del trabajo.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ La PyME, sus definiciones y contexto legal: Distintas son las definiciones que se encuentran sobre PyMEs, pero básicamente todas tiene en cuenta dos parámetros esenciales:  Cantidad de individuos empleados  Monto facturado No es el objeto de este trabajo ahondar en las características de las PyMEs, por lo que sólo me remitiré a sus aspectos básicos, a fin de poder sacar conclusiones sobre su auditoría. El Banco Central de la República Argentina ha emitido una comunicación (“A 1600”) en la cual dá pautas para delimitar la condición de pequeñas y medianas empresas, para lo cual lo subdivide según su unidad productiva en dos tipos:  Sector industrial:  Tope Máximo de Personal Ocupado: 200 empleados  Valor de Ventas Anuales  Valor de los Activos Productivos (revaluados y netos de amortizaciones) de $ 4.451.288,- (para el caso de que el ajuste fuera efectuado a través del INDICE DE PRECIOS MAYORISTAS NO AGROPECUARIOS NIVEL GENERAL) ó $ 7.259.772,- (si es que se utilizó el INDICE DE PRECIOS MINORISTAS)  Sector comercial y de servicios:  Tope Máximo de Personal Ocupado: 100 empleados  Valor de Ventas Anuales  Valor Patrimonio Neto ajustado $ 2.471.120,- ó $ 4.030.213,- (si fue ajustado por precios minoristas) A través de una fórmula, en base a los parámetros anteriores, se establece un puntaje. Así, en caso de que ese cálculo sea inferior a 10 puntos, el ente será considerado pequeña o mediana empresa. A su vez, la ley 24.467 (Boletín Oficial 28/03/1995) no nos dá una definición exacta de Pequeña Empresa, marcando como condición un plantel no superior a 40 trabajadores, pero luego deja en manos de la Comisión Especial de Seguimiento el establecimiento de pautas de delimitación. Esta ley, ha sufrido algunas modificaciones introducidas por la ley 25.300 (Boletín Oficial 07/09/2000) en la cual aclara que no serán consideradas PyMEs ni microemprendimientos, los entes que a pesar de haber reunido los requisitos cuantitativos establecidos, estén vinculados o controlados por empresas o grupos económicos que no reúnan tales requisitos tanto nacionales como extranjeros. Estableciendo además que la autoridad de aplicación (Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de Economía) será la encargada de definir las características de las empresas a ser consideradas PyME pero al sólo efecto de identificar si encuadran o no dentro de la citada ley de fomento. Indicando así, que se debe tomar como parámetro distintivo lo siguiente:  Personal ocupado

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________  Valor de las ventas  Valor de los activos aplicados al proceso productivo En definitiva, más allá de las pautas que marquen las anteriormente citadas leyes, a mi entender, la inclusión o no dentro de la caracterización de PyME no depende tanto de los tres ítems descriptos sino de la principal característica de la PyME que es su carácter familiar, tal como se detalla en el título siguiente (“Su estructura interna”). Los nuevos decretos (1076/2001, 1075/2001, 1074/2001) no cambian las pautas establecidas en cuanto a la caracterización de PyME, sino que se limitan a regular a las Sociedades de Garantía Recíproca (sociedades creadas para facilitarles a las PyMEs el al crédito a través del otorgamiento de garantías así como también asesoramiento de profesionales a sus socios partícipes –pequeñas y medianas empresas-) Estas leyes y decretos han sido creados como una herramienta para la actividad económica de las PyMEs. Según un estudio de Susana C. Navarrine (Períodico Económico Tributario Número 215/2000 –Fomento para las Micro y PyMEs), estima que en nuestro país , “hay unas 900.000 empresas incluídas en la expresión PyME que han sufrido una merma en sus ventas…, lo que ha desembocado en las inhabilitaciones de sus cuentas corrientes que llegaron en agosto de 2000 a 8400 chequeras lo que ha perturbado profundamente a la cadena de pagos”.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Su estructura interna: Más allá de las anteriores pautas, existen diversos aspectos que caracterizan a una PyME, como ser:  Concentración, tanto de la propiedad como de la gestión, en una única persona o pocos individuos, lo cual desde el punto de vista de la auditoría puede presentar la desventaja de que existan intereses interpuestos entre ellos. Al ser en las PyMEs la influencia de los dueños muy fuerte, un hecho de estas características puede complicar la tarea del auditor  En general, utilizan mano de obra no calificada  Su producción no se encuentra planificada  Tiene poco poder de negociación con bancos y proveedores  La mayoría de su estructura gerencial es de tipo familiar, lo que conlleva a una cultura empresaria distinta a la de la gran empresa y a una dinámica especial, en detrimento de formaciones mejor calificadas para los cuadros gerenciales. Esto influye retardando la velocidad de adaptación a los cambios de contexto en el que se desarrollan  Privilegio de la experiencia personal sobre la formación técnica y/o profesional, sobrevaluando su propia experiencia por sobre la capacidad de asesores externos o especialistas.  Renuencia del empresario a delegar  Poca división de tareas por la escasa cantidad de recursos humanos con los que cuentan (esto dificulta la implentación de ciertos controles como ser los controles por oposición de intereses). Por estos motivos, los sectores operativos, en general, participan de la registración de sus propias funciones (cuando en realidad debería hacerlo un sector independiente)  El auditor, en general, es la misma persona que el asesor y/o contador (ver “La independencia”)  Ausencia de procedimientos formales de autorización  Ausencia de manuales de procedimientos escritos  Falta de experiencia tanto en el área financiera como en la impositiva y contable  Escasez de recursos financieros  Costos financieros considerablemente altos  Poco interés del empresario en el ambiente de control, limitándose él a los aspectos operativos  Falta de sistemas de controles adecuados  Sistemas de información informales  En la gran empresa los socios o accionistas no se los vé intervenir en la tarea diaria, delegando así estas tareas a sus gerentes y demás personal a cargo

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Control Interno y Auditabilidad: Visto está que un buen sistema de control interno promueve la eficiencia de las operaciones, más allá de lo directamente relacionado con la contabilidad y finanzas. Se pueden distinguir según los profesores Naveyra y González García, tres tipos de Control Interno, a saber:  Operativo: Para lograr la eficiencia de las operaciones. Tiene que ver con la gestión, su deficiencia no influye en la opinión del auditor  Contable: Confiabilidad de los datos contables  Preventivo o Disciplinas de Control Estos controles, por diversos motivos, como ser la falta de conciencia del empresario, la no división de tareas y departamentalización, el que todos los integrantes dependan del empresario, en la PyME, tal vez, sea difícil distinguirlos separadamente si es que existen. Una forma de control en la PyME es la participación del propietario en las tareas desarrolladas por sus subordinados. Los controles en la PyME no se dan en la misma forma que en una gran empresa pero esto no indica que ellos no existan. Así, una PyME, tiene código de conducta aunque éste no esté escrito (dado por el “ambiente” laboral); posee la ventaja de una fluída comunicación hacia los niveles inferiores (o por lo menos directa, ya que se transmite a través de la única persona que es el propietario) debido al número reducido de sus integrantes. En caso de que los controles no satisfagan las necesidades mínimas de control requeridas por el ente, el auditor deberá aumentar las pruebas sustantivas. Aquí se plantea el tema de la auditabilidad o no de la empresa. Las transacciones fuera de la empresa no pueden controlarse o probarse. Es esencial la captación íntegra y exacta de esas transacciones. Como ellas traspasan la frontera de la empresa tanto hacia adentro como hacia afuera, no pueden obviarse. Los controles que garantizan esta integridad se los denomina “controles en el límite”, siendo un ejemplo de ellos la prenumeración de los formularios para garantizar que no se pierda ningún movimiento. Si estos controles fallan, el auditor no puede opinar sobre la razonabilidad de los Estados Contables, es por ello que el auditor no puede prescindir de verificar su existencia, porque si son deficientes, éste carece de garantías y por lo tanto, no podría seguir auditando. Estos controles en el límite son básicos y no dependen del tamaño de la empresa, por lo que en una PyME también existen. Inclusive, por requerimiento de la istración Federal de Ingresos Públicos, es exigida la prenumeración de imprenta de documentos tales como facturas (Resolución Nro. 3419 y siguientes), sin importar el tamaño del ente. El auditor, por más que la empresa sea de pequeño tamaño, no debe pasar por alto la evaluación del Sistema de Control Interno.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Los controles directos en este tipo de empresas, si es que existen, no son confiables a raíz de que no se aplican uniformemente, y a su vez, suelen no ser documentados. Poco pueden darse las disciplinas de control ya que ellas implican una separación de funciones, pero a su vez, también, el control de supervisión que es uno de los integrantes de esta disciplina, tiene la particularidad de ser realizado directamente por el propietario, siendo las deficiencias detectadas comunicadas a la persona adecuada. Una falta de esta supervisión hará aumentar también la evidencia sustantiva planificada por el auditor. Son algunas de las características de sus Estados Contables el ser sencillos e informales, es decir, por confiar en el conocimiento de las personas que realizan la registración, no se deja suficiente respaldo en los registros contables. No son considerados, además, por el empresario un elemento importante para la empresa. En lo que respecta a la falta de controles por oposición de intereses en las operaciones básicas (compras/pagos/cobranzas/registración), es conveniente que el auditor busque medios alternativos de control dentro de esas operaciones a efecto de que quede esto documentado para respaldar la tarea del auditor en su evidencia de auditoría (en sus papeles de trabajo) o en caso de que no los pueda determinar, debe indicar qué procedimiento alternativo de auditoría utilizará para remediar la falta de seguridad en esas operaciones como consecuencia de la no implementación de un control. De cualquier forma, existen ciertos controles (por ejemplo, los controles en el límite) que no pueden ser reemplazados por pruebas sustantivas. En la carta de recomendaciones que el auditor presente al finalizar su trabajo de auditoría, la que está dirigida al empresario (en este caso al dueño de la PyME o quien haya solicitado la auditoría), el auditor deberá exponer las situaciones que significaron debilidades en el sistema de control interno e indicar, si es que existen, que aquellas debilidades en cuanto a la no aplicación de la separación de funciones debido a la escasez de recursos, deberá ser cubierta con un buen control de supervisión por parte del dueño de la PyME. Resumiendo, se parte de un supuesto en el que en todos los entes existe un sistema de control mínimo y sobre dicha base, el auditor determinará los procedimientos de auditoría a aplicar. El caso extremo, es decir, la ausencia de dichos controles influirá negativamente en la razonabilidad de la integridad, pertenencia y existencia, concluyendo el auditor en la no auditabilidad de la empresa. Se entiende por:  Integridad: el que todas las operaciones sean registradas  Existencia: el que las operaciones registradas sean las realizadas  Pertenencia: el que las mismas sean de la empresa auditada Son ejemplos de un control interno no confiable al extremo, los párrafos que a continuación se detallan:  No utilización de procedimientos de corte de documentación  No emisión de comprobantes en el límite de la empresa (con o hacia terceros)  Demora de varios meses en la registración de las operaciones diarias realizadas Como se expresó más arriba, la situación en general no llega a ese extremo pues esto significaría un descontrol tal que ni siquiera se podrían llevar a cabo las transacciones habituales de la empresa.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Por el contrario, lo habitual es detectar áreas críticas a través del análisis de sus puntos débiles y luego trabajar sobre ellas. En las áreas críticas la ocurrencia de la probabilidad de un riesgo es elevada. El auditor deberá, a modo de recomendación y como resguardo profesional contra futuros litigios con el cliente, efectuarle al empresario recomendaciones sobre los controles que debe emplear para solucionar esas áreas críticas, aún cuando el empresario medio argentino le reste importancia a la tarea del auditor.

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Procedimientos de Auditoría: Ningún procedimiento de auditoría debe focalizarse sólo en lo informado por la empresa al auditor. Debe él desarrollar sus procedimientos de auditoría a fin de lograr una convicción razonable de la registración contable de lo ocurrido. De más está aclarar que el trabajo de auditoría incluye conocer el marco legal del ente auditado. Lo mismo sucede con la PyME. Si bien esto no está directamente relacionado con la razonabilidad o no de la información contenida en los Estados Contables, debe ser tenido en cuenta a fin de prever futuras contingencias por la no aplicación de alguna ley (por ejemplo, si la PyME contrata los servicios de otra empresa que a su vez tiene subcontratado personal, se debe verificar que esa empresa cumpla con las obligaciones previsionales ya que de lo contrario, la PyME –en ese caso- sería solidariamente responsable con la empresa contratada). Pero esto no es específico para una PyME sino que tiene que ver con la auditoría de cualquier ente. Esta toma de conocimiento del ente no sólo debe limitarse a conocer la actividad de la empresa sino también a otros aspectos como ser la caracterización que se expuso en las páginas anteriores. A continuación se hará un breve detalle de lo que implica la definición de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, para así poder entender y situarse dentro del ámbito de la PyME. En función de su evaluación del sistema de control interno, el auditor determinará la naturaleza (definir qué va a hacer), alcance (cuándo o con qué intensidad) y oportunidad (cuánto o en qué momento) de los procedimientos. Estos tres puntos hacen al programa de auditoría. Son herramientas que se vale el auditor para detectar áreas críticas dentro de los Estados Contables las siguientes pruebas:  De cumplimiento: cuyo objetivo será probar el funcionamiento de los procesos y controles en ellos, o sea, será utilizada para ver si se cumplen o no (“¿se hace?, ¿se cumple?”)  Sustantivas: para probar las afirmaciones contenidas en los Estados Contables En caso de que el auditor confie en los controles que se realizan en la empresa, realizará más pruebas de cumplimiento y menos sustantivas. Pero si no confía, no va a probarlos sino que va a ver la validez y razonabilidad de sus Estados Contables a través de pruebas de sustanciación. De cualquier manera, no hay rubro en los Estados Contables que sólo pueda ser probado con pruebas sustantivas porque siempre debe existir un mínimo de control interno (control interno en el límite adecuado). Sin embargo, en la PyME la cantidad de pruebas sustantivas es mayor debido a su escasez de controles. Estas pruebas sustantivas no pueden ser utilizadas para evaluar un sistema de control interno de la empresa.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Sea la empresa una PyME o cualquier otra, el planeamiento de auditoría determinado por el auditor deberá dejarse por escrito. Es recomendable que, al menos, incluya los siguientes puntos:  Objetivo de auditoría: es decir, indicar por escrito para qué fue contratado, por ejemplo, emisión del informe del auditor, de una carta de recomendación, de informes especiales  Negocio de la entidad: toma de conocimiento del ente. Esto permite la evaluación de riesgos inherentes al negocio (riesgos que no dependen del ente ni que el auditor ni el empresario pueden manejar)  Determinación del riesgo de auditoría asociado a la PyME (en lo que respecta la inexistencia de algunos controles). En base a esto, en el caso límite se podrá concluir en la no auditabilidad del ente definida en el apartado anterior  Enfoque de auditoría: dejando expresa constancia del enfoque a utilizar y los trabajos a realizar. Otra opción (tal vez más práctica) será describir los procedimientos de auditoría en general para anticipar la confección del programa de trabajo. No siempre se justifica la confección de un programa detallado de trabajo para todos los componentes de los Estados Contables sino que también se puede limitar a ciertos rubros para simplemente enumerar los procedimientos para el resto. Esto es lo que en general se aprecia en el enfoque a dar a una PyME El auditor deberá considerar un criterio de eficiencia y de costo-beneficio y también deberá tener en cuenta el respaldo que le queda como evidencia de auditoría hacia terceros. Las circularizaciones (confirmaciones a terceros) aplicadas a las grandes empresas, también son un procedimiento útil en las PyMEs para lograr evidencias de auditoría. Otro elemento recomendable, en especial para las PyMEs, que formará parte de los papeles de trabajo del auditor, será la carta de la Gerencia en la que por lo general es conveniente que se incluya lo siguiente:  Que se indique que existe una separación de las transacciones personales de las que corresponden a la entidad  Que se han incluído todos los Activos y Pasivos de la empresa  La no existencia de hechos posteriores al cierre que afecten a la entidad; esto adquiere importancia al considerar la vulnerabilidad de las PyMEs frente a los cambios de contexto.  Que no existen más contingencias que las informadas en sus Estados Contables Igualmente, esto no libera al auditor de realizar las tareas que considere necesarias para constatar los hechos expresados en la carta. Gran parte de la factibilidad y efectividad de la auditoría en PyMEs radica en planificar acertadamente una tarea permanente, en hallar los mejores sensores y en evitar los “picos” de trabajo. Se puede dar el caso de que el auditor/contador que realiza su trabajo, no siempre lo traduzca en constancias escritas. Su relación con el ente es de tal naturaleza que, aún haciéndolo de manera involuntaria, puede caer en el error de no reflejar formalmente su participación. Debe poner énfasis en diseñar papeles de trabajo que se adapten a cada empresa y que los mismos reflejen de forma apropiada cómo obtuvo los elementos de juicio válidos y suficientes que le sirven de respaldo a su labor de auditoría.

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La tarea del contador versus la del auditor, su independencia: Está de más decir que es común que en las PyMEs, las tareas de auditoría y contaduría se encuentran bajo las manos de la misma persona. Sin embargo, para la Resolución Técnica Nro. 7, esto no implica una falta de independencia. La misma aclara que “El auditor no es independiente cuando estuviera en relación de dependencia pero… no se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o istración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría” Pero las situaciones de falta de independencia de la R. T. Nro. 7 resultan indiscutibles al margen del tamaño del ente que se analiza. Todos los requisitos de ella, son de aplicación para la labor del auditor en cualquier entidad. En estas empresas, el profesional asume con respecto al cliente un papel de consultor general en temas tan diversos como ser impuestos, gestión financiera, información previsional, cámaras gremiales, etc. Este asesoramiento profesional no se contrapone, según la R. T. Nro. 7 con las tareas de auditoría.

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La actitud del cliente: Ya se ha expuesto páginas atrás la caracterización de la empresa y del empresario PyME. Todo lo antedicho conlleva a la idea de caracterizar a la visión que tiene el empresario con respecto a las tareas de auditoría como una imagen de “detección de fraudes” únicamente. Por otro lado, como corolario de charlas que he podido tener con empresarios de PyMEs, surge que en ellos se encuentra la idea de que todo lo que no sea área comercial y, tal vez, Recursos Humanos, puede ser llevada a cabo por su contador y éste es, además, su auditor. Según Eduardo Candioti, estos son los obstáculos que debe vencer el auditor externo frente a su cliente y el personal de las pequeñas empresas:  Pretensiones exageradas  Actitudes hostiles del personal hacia toda forma de control y hacia la intromisión de un extraño ajeno al personal de la empresa  Resistencia a las recomendaciones  Aversión por el tener que hacer un gasto inútil, como ser la auditoría misma

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Conclusión: Diversos temas han sido tratados a lo largo de estas páginas. Tenemos una idea de lo que es la empresa y el empresario PyME y de su particular relación con el contador/auditor. A fin de dejar una conclusión clara de cada uno de los capítulos de este trabajo, me remitiré a analizar cada uno de ellos, para luego finalizar en una conclusión general.  La PyME, sus definiciones y contexto legal: Aquí, las distintas regulaciones que transcribí muestran que en definitiva, no existe una definición única de PyME. No nos podemos dejar llevar por lo que estas normas expresan, dado que hay que tener otras pautas, siendo la más fuerte de las características el ser una empresa familiar, independientemente del personal ocupado que tenga o el valor de su patrimonio neto.  Su estructura interna: La enumeración de esas pautas, siempre rondan en la influencia de sus dueños. Es decir, una parte de la característica de la PyME dependerá de la visión y personalidad del dueño, el empresario PyME. La otra parte, dependerá de factores externos; principalemente, la falta de al crédito y su poco poder de negociación es, sin duda alguna, su debilidad más importante.  Control interno y Auditabilidad: En general, nunca se llega a la situación límite de no auditabilidad de la empresa. Esto es porque los controles existen, aunque ellos estén orientados a evitar fraudes por parte de los empleados, por ejemplo. En este tipo de empresas, ciertas veces es imposible aplicar controles standars, como ser la división de tareas y el control por oposición. En las PyMEs, por lo general, es impracticable este control dada la escasa cantidad de empleados disponibles. Por ejemplo, difícil será aplicar un control por oposición entre las áreas “Compras” y ”Cuentas por Pagar” cuando realmente existe un único empleado abocado a atender ambas funciones. El auditor deberá lograr suplir esas deficiencias con otras pruebas que sustenten su labor de auditoría.  Procedimientos de Auditoría: Considero que el auditor debe poner énfasis en las pruebas sustantivas, debido a la poca cantidad de controles. Esto no lo exime de satisfacerse de la existencia de los controles en el límite antes descriptos. Los procedimientos de auditoría a aplicar se van a ir dado a lo largo de todo el ejercicio y no, tal vez, con visitas estipuladas como es el caso de un auditor externo que no cumple también la función de contador, como es en las grandes empresas. En el caso de la PyME, la tarea del profesional será periódica e irá corrigiendo las deficiencias en el transcurso del ejercicio. Los problemas, por ejemplo de controles, que él como profesional haya podido detectar durante el ejercicio, los habrá de resolver en él, sin incluírlos en su informe. Esto es así por la tarea de docencia que va desarrollando el profesional durante el transcurso del ejercicio tanto para con el personal cuanto para con el propio empresario. La mayoría de los procedimientos de auditoría enunciados serán aplicados pero difícil será separar ambas funciones y de hecho, no es lo que se vé en la práctica.  La actitud del cliente: Aquí nos encontramos ante un problema difícil de cambiar. Por este motivo, el contador/auditor deberá profundizar su labor de docencia y concientización del empresario PyME para luchar contra las adversidades que se le presentan en este sentido (y que fueron detalladas en el contenido del trabajo)

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________  La tarea del contador versus el auditor, su independencia: Si realizamos una lectura sin demasiado análisis de la R. T. Nro. 7, tendríamos que concluir que la labor del contador es compatible con las tareas de auditoría realizadas por él mismo y, por lo tanto, es independiente. Pero, el amplio conocimiento que posee de la PyME su profesional contador, máxime si la ha estado atendiendo por años lo va a llevar a presentar sus estados contables anuales con un informe que casi podría redactar de memoria. Por estos motivos, realmente no existe independencia, según mi modo de entender La R. T. Nro. 7 ha intentado salvar una situación que se dá cotidianamente en la realidad de nuestro país. Pero ello no implica que, por el hecho de hacer la R. T. Nro. 7 esta excepción, realmente el profesional que hace las veces de contador y auditor sea independiente, por las razones expresadas en el párrafo anterior. Si la PyME adoptara como forma societaria la sociedad anónima, no existe duda que debe presentar sus estados contables auditados, pues deben presentarlos ante la Inspección General de Jusiticia. En muchos casos, ya sea por mal asesoramiento o por desconocimiento por parte del empresario de otros tipos societarios menos complejos, la PyME adopta la forma de sociedad anómina ya que logra reunir el monto mínimo de capital ( $12.000,-) y de socios (dos) En el caso de las sociedades de responsabilidad limitada, deben preparar estados contables auditados a los fines fiscales, pues son sujetos tributarios. Esta inclusión de la PyME dentro de alguno de estos dos tipos societarios (describo estos dos por ser los más comunes) es adoptada principalmente para darle un viso de legalidad a la sociedad. Pero en cierta forma, es contraproducente porque al adquirir estos tipos societarios, deben adecuarse a sus regulaciones. Entiendo que si el profesional realiza su tarea con total idoneidad y con la responsabilidad que implica su profesión (y todo esto teniendo en cuenta las penalidades que se le podrían llegar a aplicar por el mal desempeño de su función), no veo el porqué de exigirle a una PyME que presente como anexo a sus estados contables un informe de auditoría, aunque haya adoptado un tipo societario que implique la confección de este informe. O bien la R. T. Nro. 7, cuando habla de independencia no debería permitir que un profesional haga las veces de contador y auditor o bien, debería el Consejo o alguna ley eximir a estos entes de presentar el informe de auditoría. Otra solución posible sería que la PyME forme parte de un nuevo grupo societario en el que las regulaciones sean menos exigentes en este sentido, es decir, que no les sea necesario presentar a ellas sus estados contables con informe de un auditor. Para ello, será necesario que la ley redefina exactamente que entes cumplirían con la característica de ser PyME y cuales no. Por otro lado, cabe preguntarse, porqué el Consejo Profesional de Ciencias Económicas exige a estas pequeñas empresas informes de auditoría.¿Qué objetivo persigue? Visto está que esos estados contables son realizados por la misma persona que en definitiva los audita. Entonces, ¿es simplemente una mera formalidad? Y si es así, ¿con qué razón? Estas son las conclusiones a las que arribo, en vista de lo que en definitiva se practica en la realidad de nuestro país.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Entiendo que las PyMEs no deberían llevar este tipo de informe por cuanto sería cerrarse en un concepto que, definitivamente, no les es de aplicación. Esto implica un costo más para estas empresas que día a día sufren la situación económica actual y no les redunda beneficio alguno, puesto que se supone su contador realizó su tarea con total idoneidad y ello le permitirá obtener al empresario PyME razonable información de sus estados contables y en definitiva, del curso de su empresa. En cuanto a los terceros s de este informe de auditoría, por ejemplo una entidad bancaria o financiera, poca utilidad puede agregar este informe ya que ellos conocen su procedencia y el contexto en el cual fue realizado. Por otro lado, esta información es sólo una cuota mínima de la cantidad de requisitos que les es necesario cumplimentar para la obtención de un préstamo. Para finalizar, concluyo que se debería rediseñar este aspecto para adecuarlo a la realidad Argentina.

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Universidad de Buenos Aires Seminario de Integración y Aplicación Roxana Julia Russo Nro de Registro: 453.274 ______________________________________________________________________________________ Bibliografía consultada:

 La Auditoría en la Argentina, Eduardo Candioti  Empresario, víctima o culpable de la crisis de su empresa? Jorge A. Hermida  PyMEs, su economía y organización, Irigoyen-Puebla  Auditoría, Slosse  Temas para la Pequeña y Mediana Empresa, R. Steinhardt  Organización y Estructura para PyME, Juan Carlos Fresco  Empresas familiares, Roberto Rodríguez Moreria  Informe Nro. 32  Resolución Técnica Nro. 7  El Auditor Contable, Dr. José María Rodríguez

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