Edmundo Vera Capacitacion e2l4v

MODELOS DE MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS NO FINANCIEROS EN LAS NIIF, Y SU CORRECTA APLICACIÓN

C EDMUNDO VERA

Temas a tratar 

¿Qué son activos?

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Definición de activos no financieros

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Clasificación de activos no financieros



¿Qué es medición?

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Modelos de medición en el MC y los estándares

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Los dos grandes modelos de medición

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Casos prácticos de ambos modelos

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Análisis de económico de la aplicación de los modelos y PROPUESTA DE CAMBIOS EN LAS NIIF



Conclusiones

¿Qué son los Activos? Elemento de Identificación 

Recurso controlado por la entidad



Ingreso esperado de beneficios económicos



Estimación fiable

¿Qué son los Activos? Activo financiero: es un activo que sea: a)

Efectivo,

b)

Un instrumento de patrimonio de otra entidad;

c)

Un derecho contractual

d)

i.

a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

ii.

a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o

Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: i.

Un instrumento no derivado

ii.

Un derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Clasificación de activos no financieros La clasificación es de acuerdo a su naturaleza y uso. Pueden considerarse diversos uso o usos a fin de generar beneficios económicos futuros

¿ Qué es medición? La medición es el proceso en el que se determinan los importes monetarios por los que se reconocen y contabilizan los elementos de los estados financieros. Las mediciones bajo NIIF se basan fundamentalmente en estimaciones, juicios y modelos. Actualmente el Marco Conceptual NO proporciona conceptos para la medición. Proporciona únicamente una lista de convenciones de medición (P. 4.54 – 4.56)

Medición El Marco Conceptual describe varias convenciones de medición observadas, incluyendo el costo histórico (P. 4.54 – 4.56). 

Costo Histórico : Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en la adquisición.



Costo Corriente : Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.



Valor realizable (o de liquidación) : Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.



Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas de efectivo netas futuras que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.

Medición Las NIIF proporcionan convenciones adicionales – por ejemplo el Valor Neto de realización, el valor en uso, valor razonable menos costos de ventas. La NIIF 13 brinda un concepto de medición – el valor razonable

Dos grandes Modelos de medición: Costo y Valor Razonable 

Concepto de Costo Histórico: Los activos se registran por el importe en efectivo o su equivalente pagado o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.



Concepto de valor razonable: El precio que se recibiría al vender un activo a un precio de transacción ordenada (no una venta forzada)

Se considerará el máximo y mejor uso

Se usará la Técnica más apropiada y priorizando el uso de datos observables.

Mediciones basadas en el costo

Mediciones basadas en el valor razonable

Ejemplos del modelo de costo 1 Una compañía adquiere una maquinaria a cambio de S/. 150,000 ¿Cuál es el costo de la maquinaria?

S/. 150.000

Ejemplos del modelo de costo 2 Una compañía compra una maquinaria y adquiere el control el día de hoy; a cambio entregará S/ 150,000 dentro de dos años ¿Cuál es el costo?

Ejemplos del modelo de costo 2

Ejemplos del modelo de costo 3 Hoy paga S/. 150,000 a cambio de recibir una maquinaria dentro de un año. El precio que debería pagar dentro de un año por esa misma maquinaria es de S/. 180,000. ¿Cuál es el costo histórico?

S/. 150.000

Ejemplos del modelo de costo 3

Ejemplos del modelo de valor razonable 1

Propuesta de cambios en las NIIF 1.

Eliminación del modelo del costo en la Propiedad de Inversión

2.

Modificación del P. 19 NIC 16: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Se propone:

P. 19 NIC 16: La entidad elegirá como política el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, el que mejor refleje el potencial económico del activo; y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

1.

Eliminar el modelo del costo en la Propiedad de Inversión

1.

Eliminar el modelo del costo en la Propiedad de Inversión

1.

Eliminar el modelo del costo en la Propiedad de Inversión

BASES PARA LA PROPUESTA DE CAMBIO: Si la gestión del activo cambio, su tratamiento contable también de debe cambiar; y debe recibir un tratamiento adecuado a su potencial económico.

2.

Se propone:

P. 19 NIC 16: La entidad deberá elegir como política el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, el que mejor refleje el potencial económico del activo; y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Caso 1: Una compañía adquirió un terreno en el año 2006 por el importe de S/. 100,000, donde construyó su planta industrial y según la gerencia esperan mantener indefinidamente su planta en esta ubicación. El valor razonable de ese terreno al día de hoy es de S/. 900,000; y se mantiene en el modelo del costo. ¿Debe aplicar el modelo de revaluación o quedarse en el modelo del costo? Caso 2: Una compañía pública de derecho privado adquirió un terreno en el año 2007 por S/. 700,000 donde construyó su planta y ha optado por llevarlo al modelo del costo. En los últimos años, los alrededores han sido urbanizados, se ha asfaltado la vereda y la pista, y además se ha construido un Centro Comercial importante en los alrededores lo que ha conllevado a que el valor razonable del predio se eleve a S/. 1,500,000. Por ley, esta compañía no puede vender el terreno la edificación e incluso puede ser transferido a otra entidad pública por decisión de FONAFE. ¿Deberá aplicar el modelo de revaluación o mantenerse en el modelo del costo?.

2.

Se propone:

P. 19 NIC 16: La entidad deberá elegir como política el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, el que mejor refleje el potencial económico del activo; y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Caso 3: Una compañía adquiere una maquinaria por S/. 130,000. Su vida útil es de 8 años y lo ha depreciado por dos años. Actualmente se ha elegido el modelo del costo. ¿Deberá aplicar el modelo de revaluación o mantenerse en el modelo del costo? BASES PARA LA PROPUESTA DE CAMBIO: Los activos deben medirse de acuerdo a su potencial económico o potencial de servicio, por lo que en algunos casos el modelo del valor razonable es el más adecuado para su medición. En consecuencia la determinación del modelo de medición debe ser una elección adecuada y no una opción libre.

CONCLUSIÓN DE LA PONENCIA: Todos los requerimientos de las NIIF están basadas en una lógica económica, a veces solo basta analizar económicamente la transacción para determinar su tratamiento contable basado en NIIF.