Doctrina Contable 6y1m3b

DOCTRINA CONTABLE Mg. Gladys Miler Dávila Dávila

PROESAD

Título :

DOCTRINA CONTABLE

Autor: Mg. Gladys Miler Dávila Dávila

Diseño interior: Miriam Tineo Landeo Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas

El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor. UNIVERSIDAD PERUANA UNIÓN - Facultad de Ciencias Empresariales Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD Sede Central - UPeU Carretera Central km 19 Ñaña-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084 www.upeu.edu.pe e-mail: [email protected] Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.º 2014-05331 IMPRESO EN EL PERÚ PRINTED IN PERU

Presentación El presente módulo “Doctrina Contable”, está dirigido a todo participante que está interesado en incursionar y así conocer y aplicar los aspectos básicos de la contabilidad. El contenido temático del módulo está organizado en cuatro unidades: la primera unidad aborda todo lo concerniente al entorno empresarial en que se desenvuelve esta disciplina, a saber el mundo de la empresa y los comprobantes de pago que esta utiliza para evidenciar y sustentar sus operaciones o transacciones económicas. La segunda unidad se refiere a la Contabilidad y la doctrina contable, vale decir se hace un recorrido desde la evolución histórica de esta disciplina, generalidades de la contabilidad, la doctrina contable conformada por el conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La tercera unidad incluye tópicos fundamentales referidos a la cuenta, partida doble y el Plan Contable General Empresarial (PCGE) y su dinámica contable. Finalmente en la cuarta unidad incluye el estudio de los libros de contabilidad y la información financiera que ha de prepararse para dar a conocer el resultado de la gestión de toda empresa. Esperamos contribuir de modo efectivo a la construcción del conocimiento de la contabilidad en nuestros participantes, facilitar su aprendizaje y aplicación práctica de la misma.

ÍNDICE UNIDAD I

ENTORNO EMPRESARIAL SESIÓN N.º 1 LA EMPRESA.................................................................................................. 15 1.1. ORÍGENES Y DESARROLLO DE LA EMPRESA........................................................ 15 1.3. OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA............................................... 20 1.4. ELEMENTOS DE LA EMPRESA................................................................................. 20 1.5. FACTORES QUE INFLUYEN EN EL FUNCIONAMIENTO DE LA EMPRESA............. 22 1.6. CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS .............................................................................. 23 1.7. CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS............................................................................... 29

SESIÓN N.º 2 COMPROBANTES DE PAGO......................................................................... 33 2.1. CONCEPTO................................................................................................................ 33 2.2. TIPOS......................................................................................................................... 33 ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ 2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

Factura Boleta de Venta Ticket o cinta de máquina registradora Liquidación de compra Recibo por honorarios Otros documentos calificados como comprobantes de pago

AUTORIZACIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO................................................... 40 SANCIONES APLICADAS POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES EN RELACIÓN A LOS COMPROBANTES DE PAGO.......................................................................... 42 USO TEMPORAL DE COMPROBANTES DE PAGO;................................................. 43 TERMINOLOGÍA UTILIZADA EN FACTURAS Y TICKETS (CON CARÁCTER DE FACTURA)................................................................................................................. 43

UNIDAD II

LA CONTABIILIDAD – DOCTRINA CONTABLE SESIÓN N.º 3 FILOSOFÍA Y EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD.................... 49 3.1. CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO: ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO.................................................................................................. 49 3.2. FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD........................................................................... 51 3.3. DEFINICIÓN DEL CAMPO CONTABLE, ROL Y MISIÓN........................................... 51 3.4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD..................................................... 52 3.5. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE........................ 54 3.6. ORGANISMOS INTERNACIONALES Y NACIONALES DE LA PROFESIÓN CONTABLE........... 55 SESIÓN N.º 4 CONTABILIDAD GENERALIDADES................................................................ 61 4.1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD............................................................................... 61

4.2. FUNCIONES, OBJETIVOS Y FINES DE LA CONTABILIDAD...................................... 62 4.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD..................................................................... 64 4.4. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD.................................................................... 64 4.5. RELACIÓN DEL LENGUAJE CONTABLE CON OTRAS DISCIPLINAS........................ 66 4.6. LA CONTABILIDAD: EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS........................................... 67 SESIÓN N.º 5 LA DOCTRINA CONTABLE: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’S)..................................................................................................... 69 5. 1. POSTULADOS, PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES..................................................... 69 5. 2. ORIGEN Y DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES..................... 70 5. 3. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)........... 70 5.1.1. EMPRESA EN MARCHA............................................................................................... 70 5.1. 2. PARTIDA DOBLE.......................................................................................................... 70 5.1. 3. ENTE............................................................................................................................... 71 5.1. 4. BIENES ECONÓMICOS................................................................................................ 71 5.1. 5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR........................................................................ 71 5.1. 6. VALUACIÓN AL COSTO.............................................................................................. 71 5.1. 7. EQUIDAD........................................................................................................................ 71 5.1. 8. PERÍODO....................................................................................................................... 72 5.1. 9. DEVENGADO................................................................................................................ 72 5.1. 10 REALIZACIÓN.............................................................................................................. 72 5.1. 11. OBJETIVIDAD............................................................................................................... 72 5.1. 12. PRUDENCIA O CONSERVADORISMO.................................................................... 72 5.1. 13. UNIFORMIDAD........................................................................................................... 72 5.1. 14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.................... 73 5.1. 15. EXPOSICIÓN................................................................................................................ 73



SESIÓN N.º 6 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC’S) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’S)................... 75 6.1.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC’S).......................................... 75 INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC 6.2.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’S)................. 77 INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)........ 77

UNIDAD III:

LA DINÁMICA CONTABLE – PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

SESIÓN N.º 7 LA CUENTA – LA ESTRUCTURA CONTABLE – LA PARTIDA DOBLE............ 83 7.1. ¿QUÉ ES LA CUENTA? – TERMINOLOGÍA EN EL MANEJO DE LA CUENTA................. 83 7.2. LA ESTRUCTURA CONTABLE ....................................................................................... 85 ◊ Esquema de aumentos y disminuciones ◊ Ecuación contable básica. ◊ Ejemplos de aplicación

7.3. LA PARTIDA DOBLE.......................................................................................... 90 ◊ Concepto ◊ Principios básicos ◊ Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras ◊ Ejercicios de reconocimiento de cuentas deudoras y las acreedoras SESIÓN N.º 8 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)........................ 93 8. 1. MARCO LEGAL..................................................................................................... 93 8. 2. OBJETIVOS Y ALCANCE DEL PCGE...................................................................... 93 8. 3. ESTRUCTURA DEL PCGE...................................................................................... 94 ◊ Clasificación de las cuentas del Estado de Situación Financieras ◊ Clasificación de las cuentas del Estado de Resultados Integrales ◊ Cuentas de Contabilidad Analítica de Explotación y Cuentas de Orden

UN

SESIÓN N.º 9a DINÁMICA Y NATURALEZA DEL PCGE.................................................. 99 9. 1. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 1, 2 Y 3............................... 99 9. 2. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 4 Y 5.................................. 107 9. 3. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 6 Y 9.................................. 111 9. 4. DINÁMICA Y NATURALEZA DEL ELEMENTO 7 Y 8........................................... 113 9. 5. EJERCICIOS DE APLICACIÓN................................................................................ 115

UNIDAD IV:

LIBROS DE CONTABILIDAD – PROCESO CONTABLE SESIÓN N.º 10 LIBROS DE CONTABILIDAD – PROCESO CONTABLE.............................. 119 10.1. DEFINICIÓN........................................................................................................... 119 10.2. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES.................................................... 119 10. 3. ASPECTO LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES.................................................. 121 ◊ Libros y registros vinculados a asuntos tributarios ◊ Personas obligadas a llevar libros de contabilidad ◊ Libros y registros contables a partir de Julio de 2013 ◊ Legalización de los libros de contabilidad ◊ Plazos de atraso para los libros de contabilidad ◊ Infracciones tributarias y los libros de contabilidad 10. 4. PROCESO CONTABLE............................................................................................... 129 ◊ Concepto ◊ Etapas ◊ Diagrama del proceso contable ◊ Diagrama del proceso contable para la asignatura “Doctrina Contable” 10. 5. INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA............... 131 ◊ Objetivos de un sistema contable ◊ Categorías de un sistema contable ◊ Sistema contable computarizado ◊ Pasos para implementar un sistema contable eficaz y eficiente

SESIÓN N.º 11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES................................................... 133 ◊ ¿Qué es el Libro de Inventarios y Balances? ◊ Partes del Libro de Inventarios y Balances ◊ Esquema del formato contable ◊ Ejercicio de aplicación SESIÓN N.° 12 ESTADOS FINANCIEROS.......................................................................... 137 12.1. ¿QUÉ SON ESTADOS FINANCIEROS?................................................................. 137 12. 2. S DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...................................................... 137 12. 3. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................................................... 138 12. 4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.............. 139 12. 5. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (ESF)...................................................... 139 EJERCICIOS DE APLICACIÓN................................................................................ 148 SESIÓN N.° 13 LIBRO DIARIO........................................................................................... 151 13.1. CONCEPTO............................................................................................................ 151 13. 2. FORMATO CONTABLE.......................................................................................... 151 13. 3. ASIENTO CONTABLE............................................................................................ 152 ◊ Concepto ◊ Partes ◊ Ilustración ◊ Clases de asientos ◊ Dinámica contable de asiento por naturaleza (A/N) y asiento por destino (A/D) ◊ Dinámica de la venta de mercaderías 12. 4. EJERCICIOS DE APLICACIÓN................................................................................ 158 SESIÓN N.° 14 LIBRO MAYOR PRÁCTICO – HOJA DE TRABAJO................................... 159 14.1. LIBRO MAYOR...................................................................................................... 159 14. 2. CUENTA “T”.......................................................................................................... 159 14. 3. TRASLADO DEL LIBRO DIARIO AL MAYOR....................................................... 160 14. 4. CASOS DE MAYORIZACIÓN................................................................................. 160 14. 5. HOJA DE TRABAJO CONTABLE........................................................................... 165 14. 6. EJERCICIOS DE APLICACIÓN................................................................................ 167 SESIÓN N.° 15 INTEGRACIÓN CONTABLE....................................................................... 169 15.1.

CASO DE APLICACIÓN INTEGRAL – “MAR & ELIS”.......................................... 169 ◊ Libro de Inventarios y Balances ◊ Libro Diario ◊ Libro Mayor (Cuentas “T”) ◊ Hoja de trabajo a 12 columnas ◊ Estado de Situación Financiera ◊ Estado de Resultados Integrales

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................... 180

SUMILLA La asignatura corresponde al área curricular de Formación Profesional y sub área Básica profesional. Tiene como propósito lograr que el estudiante sea capaz de elaborar y aplicar el proceso contable básico. Esta asignatura aborda los fundamentos sobre los que descansa la doctrina contable, a saber: el entorno empresarial, los comprobantes de pago, la historia y evolución de la contabilidad, la contabilidad como ciencia, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y todo lo que éstas abarcan, El Plan Contable General Empresarial (PCGE) y su aplicación en la registración contable de los hechos económicos de las empresas haciendo uso de los Libros contables principales y, finalmente, la elaboración de los Estados Financieros Básicos. En todo ello, teniendo como base los principios y valores cristianos.

COMPETENCIA Aplica la teoría contable y la dinámica del Plan Contable General Empresarial y libros principales para el adecuado registro y análisis de las operaciones empresariales y la elaboración de los Estados Financieros Básicos, a saber: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales.

ORIEnTACIOnES METODOlÓGICAS CÓMO ESTUDIAR LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS MéTODO A2D El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Morales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz. A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura Después de la lectura

AnTES DE lA lECTURA Consiste en la exploración preliminar y se debe: ÂÂEchar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. ÂÂAnotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlos durante la lectura o después de ella. ÂÂAdoptar una actitud psicológica positiva.

DURAnTE lA lECTURA Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos: ÂÂMantén una actitud psicológica positiva. ÂÂParticipa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando. ÂÂSi no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

DESpUéS DE lA lECTURA Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora. Para ello debes tener en cuenta lo siguiente: ÂÂRepasa los apuntes tomados durante la lectura. ÂÂOrganiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora. ÂÂRealiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas. ÂÂProcura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. ÂÂAl final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual. ÂÂElabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender mejor las próximas lecturas.

UNIDAD I ENTORNO EMPRESARIAL Sesión N.º 1

LA EMPRESA

Sesión N.º 2

COMPROBANTES DE PAGO

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Identifica las empresas y aplica los comprobantes de pago que estas utilizan para su posterior registro.

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Sesión

LA EMPRESA

1. ORIGENES Y DESARROLLO DE LA EMPRESA: EDAD ANTIGUA, EDAD MEDIA, EDAD MODERNA, EDAD CONTEMPORÁNEA ¿Qué es la empresa? La empresa es la institución o agente económico que toma las decisiones sobre la utilización de factores de producción para obtener los bienes y servicios que se ofrecen en el mercado con la finalidad de obtener una utilidad. La actividad productiva consiste en la transformación de bienes intermedios (materias primas) en bienes finales, mediante el empleo de factores producción y así poder satisfacer necesidades existentes en la sociedad. Una empresa necesita disponer de una tecnología que especifique que tipo de factores productivos precisa y como se combinan. Asimismo, debe adoptar una organización y forma jurídica que le permita realizar contratos, captar recursos financieros y ejerce sus derechos sobre los bienes que produce.

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Según Erly Zevallos Z., “Es la organización económica destinada a la producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios y está integrada por diversos elementos personales y materiales coordinados entre sí”

Según Hernando Atanacio J., “La empresa es el sujeto ente que promueve y dirige la actividad económica,mediante la coordinación de los factores productivos.

Para nosotros, la empresa es un ente que presta un servicio económico ya que mediante su actuación ofrece a los consumidores y otras empresas lo que éstas pueden necesitar, sea cual fuere su actividad (Por ejemplo si una empresa produce prendas de vestir es porque existe demanda de los mismos).

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La palabra “ente” proviene del latín “entis”, participativo activo de “ese”, “ser”, y significa lo que es, existe o puede existir. Desde sus orígenes, el hombre ha tratado de organizarse para mejorar su nivel de vida, por cuanto comprendió que, junto con otros hombres, a través de un trabajo grupal, lograba satisfacer mejor sus necesidades. Se puede decir, entonces, que la organización es una forma de asociarse que el elige elhombre, para resolver ciertas situaciones que le plantea el medio en el cual se desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria a sus problemas. (A. Chaves, Chyrikins, P. Dealecsandris, Pahlen Acuña, &Viegas, 1997).

La historia de las empresas puede dividirse en seis etapas: a. Artesanal: va desde la antigüedad hasta cerca de 1780, cuando se inicia la Revolución Industrial. En esta etapa el régimen productivo se basa en los talleres de los artesanos y en la mano de obra intensiva y no calificada empleada en la agricultura.

b. Transición del artesano a la industrialización: corresponde a la Primera Revolución Industrial, de 1780 a 1860. Es la etapa de la industrialización naciente, de la mecanización de los talleres y de la agricultura. Los dos elementos representativos son el carbón y el hierro, que adquieren enorme importancia en el desarrollo de los países. En ese momento nace el sistema fabril donde los talleres mecanizados se convierten en grandes fábricas con máquinas pesadas.

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c. Desarrollo industrial: corresponde a la Segunda Revolución Industrial, entre 1860 y 1914. Los dos grandes componentes de esta etapa son el acero y la electricidad. Se reemplaza el hierro por el acero como material industrial, y el vapor por la electricidad y los derivados del petróleo como fuentes principales de energía. Se producen transformaciones radicales en los medios de transporte.

d. Gigantismo industrial: etapa situada entre las dos guerras mundiales (entre 1914 y 1945), en las cuales se utilizan organización ytecnología avanzada con fines bélicos. En esta etapa se producen la gran depresión económica de 1929 y la crisis mundial que originó. Las empresas alcanzan tamaños enormes y realizan operaciones internacionales y multinacionales. Las comunicaciones se amplían y ganan rapidez con la radio y la televisión.

e. Moderna: es la etapa más reciente, que va desde 1945 (posguerra) hasta 1980 y marca una clara separación entre los países desarrollados (o industrializados), los países subdesarrollados (no industrializados) y los países en desarrollo. El avance es tecnológico es sorprendente y se aplica con más rapidez a fines comerciales a través de productos y procesos más sofisticados. Aparecen nuevas tecnologías (el circuito integrado, el transistor, el silicio) que permiten desarrollar las nuevas maravillas de nuestra época.

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f. Globalización: etapa posterior a 1980, llena de retos, dificultades, amenazas, presiones, contingencias, restricciones y toda clase de adversidades para las empresas. En esta etapa, las empresas afrontan aguda competencia, dificultades para comprenderlas reacciones del mercado y las acciones de los competidores.

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2. OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA ¿Qué objetivos fundamentales debe cumplir la empresa? ◊ Producir bienes y servicios dirigidos al mercado de consumidores. Así tenemos la producción de pantalones y camisas para satisfacer la necesidad de vestido o el servicio que presta un médico para satisfacer la necesidad de salud. ◊ Obtención máxima de beneficios. Toda empresa se constituye con el fin de obtenermayores beneficios económicos salvo excepciones en que su objetivo es netamente social. ◊ Restituir los valores consumidos para poder continuar su actividad. ◊ Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social. ¿Cuáles son las características que tiene toda empresa? ◊ Una empresa al constituirse adopta la fase del giro principal. ◊ Se la conoce como un instrumento económico de la sociedad ◊ Toda empresa exitosa hace que sus tengan una clara noción personal de su propio trabajo y el de la empresa.

3. ELEMENTOS DE LA EMPRESA: TALENTO HUMANO, BIENES ECONÓMICOS Y SISTEMAS a.

Bienes Materiales: Pueden ser sus instalaciones tales como edificios, maquinaria (que multiplica la capacidad productiva) y herramientas.

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Las materias primas (hierro, madera) las materias complementarias (gasolina, lubricantes, abrasivos etc.). Dinero o efectivo necesario para pagos diarios urgentes b.

Talento humano: Existen obreros cuyo trabajo es manual y suelen clasificarse en calificados y no calificados. Empleados cuyo trabajo es más intelectual o de oficina. Supervisores inmediatos quienes se encargan de vigilar el cumplimiento exacto de los planes y órdenes. Técnicos quienes buscan a través de su técnica adquirida constituir nuevos diseños. Ejecutivos son los es de la empresa. Directores son los que aprueban los planes generales y revisar sus resultados finales.

c.

Sistemas Son el conjunto de procedimientos, técnicas y principios para el mejor funcionamiento de la empresa, desde su constitución hasta su desarrollo.

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4. FACTORES QUE INFLUYEN EN EL FUNCIONAMIENTO DE LA EMPRESA Para poder producir bienes y servicios y obtener grandes beneficios, la empresa debe considerar la realidad que la rodea, el mercado en que se desarrollará y sobre todo el medio económico y político de un país. Medio legal: El aspecto legal es lo referente a todo lo que implica una posición de poder en nuestra sociedad, en sus diferentes niveles, que tendrán una repercusión económica. Medio Político: Si se produce una política expansiva afectará positivamente a nuestra empresa porque dispondremos de mayor capital para invertir en maquinaria o para renovarlas, ya que deberemos pagar menos impuestos. Si se produce una política fiscal restrictiva, aumentarán los impuestos y descenderá la producción y el empleo aparte de una reducción en nuestras inversiones. Medio económico: Si el gobierno decide llevar a cabo una política monetaria expansiva, afectará positivamentea la empresa ya que aumentará la producción y la inversión aunque repercutirá ne gativamente en los precios al aumentar éstos. Si lleva a cabo una política monetaria restrictiva,aumentarán los tipos de interés y nos perjudicará ya que bajará la inversión, producción. Medio social: Son los factores relativos a los aspectos y modelos culturales, creencias, actitudes, etc., así como a las características demográficas: volumen de población, inmigración, natalidad,mortalidad, etc. de una sociedad. Este tipo de factores son muy importantes en nuestra empresa ya que va destinada al consumo directo del o de las empresas, pero dependemos directamente de ellos porque si las aptitudes les hacen reciclar más, nuestra empresa se verá beneficiada y nos perjudicarán si prefieren comprar materiales electrónicos nuevos y no reciclar ninguno. Competencia: La competitividad tiene incidencia en la forma de plantear y desarrollar cualquier iniciativa de negocios, lo que está provocando obviamente una evolución en el empresario. La ventaja comparativa de una empresa estaría en su habilidad, recursos, conocimientos y atributos, etc., de los que dispone dicha empresa, los mismos de los que carecen sus competidores o que estos tienen en menor medida que hace posible la obtención de unos rendimientos superiores a los de aquellos.

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5. CLASIFICACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS Clasificación de las empresas: a. ¿cuántas clases de empresas existen? Atendiendo la forma jurídica de organización: ◊ Individual ◊ Forma societaria Si una persona quiere realizar una actividad económica formando una empresa, como una librería, botica, etc. Y él mismo la quiere dirigir, a este tipo de empresa se le denomina Unipersonal o Natural.

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Pero si no deseo formar la empresa solo,entonces la unión de dos o más individuos o personas naturales conformarán una empresa Societaria o Jurídica. De acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades existen las siguientes sociedades:

Sociedades anónimas (S.A.) Es una sociedad donde participan varios socios cuyo capital aportado está representado por acciones nominativas. Sociedades anónimas abiertas (S.A.A.): Tiene más de 750 accionistas Sociedades anónimas (S.A.): Este tipo de sociedad tiene de 20 a 750 accionistas. Sociedades anónimas cerradas (S.A.C.): Está conformada por menos de 20 accionistas. Sociedades colectivas Es una sociedad que generalmente se forma entre familiares por ello es que los socios no superan los 4 ó 5. Las utilidades se reparten en forma proporcional.

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Sociedad comercial de responsabilidad limitada (S.R.L.) Tiene dos socios como mínimos y un máximo de 20. A los cuales se les denomina “participacionistas”, las utilidades también se reparten de forma proporcional a los integrantes. Sociedades civiles Se constituye con un fin común, es decir, se forma entre profesionales de una misma carrera u oficio, pericia o práctica u otro tipo de actividad personal por alguno de los socios o todos. Tiene como máximo 30 socios y las utilidades se reparten proporcionalmente de acuerdo a las participaciones. POR EL ORIGEN DE LOS APORTES O LA PROPIEDAD: ◊ Privadas.

◊ Públicas.

◊ De economía mixta.

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POR EL VOLUMEN DE SUS OPERACIONES (LEY 30056): ◊ Microempresa: aquéllas cuyas ventas anuales llegan hasta 150 UIT ◊ Pequeñas empresas: cuando sus ventas anuales superan las 150 UIT y hasta un tope de 1 700 UIT. ◊ Medianas empresas: si sus ventas anuales son superiores a 1 700 UIT y hasta el monto máximo de 2 300 UIT. SEGÚN LA ACTIVIDAD U OBJETO DE EXPLOTACIÓN ◊ Comerciales

◊ Industriales o manufactureras

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◊ Servicios

◊ Mineras

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◊ Financieras

◊ Aseguradoras

◊ Constructoras

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◊ Agrícolas

SEGÚN EL ÁMBITO TERRITORIAL DE ACTUACIÓN ◊ Locales, empresas cuyo radio de acción lo constituye una provincia o departamento. ◊ Regionales, cuando su ámbito de operaciones está conformado por varias provincias o departamentos dentro de una región. ◊ Nacionales, cuando las empresas operan a nivel de todo el territorio del país. ◊ Internacionales (Transnacionales), cuando las empresas operan en uno o más países.

6. CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS: COMO PERSONA NATURAL O COMO PERSONA JURÍDICA ¿Cómo se forma una empresa? a. En el caso de una persona natural ◊ Inscripción en el Registro Único de Contribuyente (RUC) expedido por la SUNAT.

◊ Obtener la Licencia Municipal de Funcionamiento en el Concejo Provincial o Distrital correspondiente al lugar donde funcionará el negocio.

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◊ Solicitar la autorización ante SUNAT para imprimir los comprobantes de pago.

◊ Llevar los libros contables correspondientes.

b. En el caso de una persona jurídica 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Elaborar la Minuta de Constitución ante un Abogado o Notario Público. Suscribir la Minuta ante un Notario Público. Inscribirse ante el Registro Único del Contribuyente (RUC) Obtener la autorización para imprimir los comprobantes de pago Obtener la Licencia Municipal de Funcionamiento Estar obligado a llevar los libros contables completos, los que deben estar legalizados ante un Juez de Paz o Notario Público de la localidad. 7. Solicitar el Registro Patronal ante ESSALUD. 8. Solicitar la Ficha de Contrato de Afiliación ante una AFP 9. Solicitar al Registro Nacional de Centros de Trabajo la autorización del centro de Funcionamiento ante el Ministerio de Trabajo.

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LOS COMPROBANTES DE PAGO

A. ¿A QUÉ SE DENOMINA COMPROBANTE DE PAGO? El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. Base Legal: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.Reglamento de Comprobantes de Pago (R). Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT

B. ¿CUÁLES SON LOS COMPROBANTES DE PAGO? ◊ Facturas ◊ Boletas de Venta ◊ Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras ◊ Liquidaciones de compra ◊ Recibos por honorarios ◊ Documentos autorizados, según la misma normativa legal vigente. Facturas: ¿En qué casos deben emitirse?

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◊ En todas aquellas operaciones realizadas con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal. ◊ Cuando el comprador o solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto tributario. ◊ Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado lo solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios. ◊ En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las ventas. Sin embargo, no se consideran las operaciones de exportación realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. Cuando la venta de los bienes se realizará en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, y a consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets. ◊ En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior. ◊ En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado o que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con otro documento autorizado. ◊ En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. ◊ Las Facturas solo se emitirán y entregarán al adquiriente o que posea número de RUC, salvo en los casos de operaciones referidas en los tres ítems anteriores, en los que no es exigible tal requisito. ◊ En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará en la Factura la leyenda “ Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente “ precisándose el valor de venta o el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación. ◊ Boletas de Venta:

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¿Quiénes deben entregar? ◊ Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc. ◊ Aquellos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las operaciones de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. ¿Debe identificarse al comprador o ? Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado ascienda o supere los setecientos nuevos soles (S/.700) por operación, será necesario identificar al comprador o , consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y número de su documento de identidad. ¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boletas de Venta? No existe un monto mínimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta de Venta. ¿Permiten estos comprobantes ejercer el derecho al crédito fiscal? No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.

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TICKETS: ¿En qué casos se emiten los Tickets? ◊ En operaciones con consumidores finales. ◊ En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. ◊ Sólo pueden ser emitidos en moneda nacional. ¿Permiten ejercer derecho al crédito fiscal, o sustentar gasto o costo para efecto tributario o crédito deducible? Solo sí el Ticket tiene impresos: 1. Los siguientes datos del emisor: número de RUC, apellidos y nombres, o denominación o razón social, dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran; 2. La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora, que deberá constar por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0). 3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora. 4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique. 5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.

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6. Fecha y hora de emisión. Además de ello: ◊ El Ticket debe contener discriminado el monto del impuesto. Tenga en cuenta que el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquiriente o y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia deben constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social del adquirente o , de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales ¿Se exige requisitos para las máquinas registradoras que expidan los Tickets? Sí, las máquinas registradoras deben ser de “programa cerrado”; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora). Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago.

¿Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos? Sí. Previamente, el emisor debe haber presentado el Formulario Nº 845.

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LIQUIDACIONES DE COMPRA ¿Quiénes pueden emitir Liquidaciones de Compra? Los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no están inscritos en el RUC. ¿En qué casos se permite la emisión de Liquidaciones de Compra? Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. ¿Estos comprobantes permiten ejercer el derecho a crédito fiscal? Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador ( PDT - 617 - Otras retenciones ) quien actúa como agente de retención. Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Recibos por honorarios

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¿En qué casos debe emitirse los Recibos por Honorarios? ◊ Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. ◊ Por ejemplo los médicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de Contratación istrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria. ◊ La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aún cuando el servicio sea gratuito. ¿Cuándo debe entregarse el Recibo por Honorarios? ◊ En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. ◊ ¿Se debe consignar la retención efectuada en el Recibo por Honorarios? ◊ Sí, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %) y que será realizada por quien utiliza el servicio. ¿Estos comprobantes tienen efectos tributarios? ◊ Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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Otros documentos autorizados según el R: ◊ Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o y se discrimine el Impuesto. A continuación se enuncian algunos de ellos: 1. Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros. 2. Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. 3. Documentos emitidos por las as Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de as Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente. 4. Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). 5. Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores. ◊ Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito

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fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o . Se registran algunos de ellos, seguidamente: 1. Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT. 2. Boletos emitidos por el servicio de transporte: Terrestre regular urbano de pasajeros, Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local. 3. Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general. 4. Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios. 5. Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que istre un aeropuerto. Otros documentos: regulados por las normas tributarias sobre comprobantes de pago. ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ c.

Guía de remisión del transportista Guía de remisión del remitente Nota de débito Nota de crédito Manifiesto de pasajeros Carta de porte aéreo ¿Cómo autorizar los comprobantes de pago?

La autorización de Comprobantes de Pago está vinculada al tipo de emisión del comprobante, pudiendo presentarse los siguientes casos: ◊ Comprobantes de Pago emitidos de manera electrónica:

Los comprobantes de pago que pueden emitirse de manera electrónica son Recibos por Honorarios Electrónicos, Facturas Electrónicas, Notas de Crédito Electrónicas y Notas de Débito Electrónicas. Para acceder a este sistema de emisión debe tenerse en cuenta que: ◊ El domicilio fiscal debe tener la condición de “Habido”. ◊ No debe hallarse en el estado de Suspensión Temporal de Actividades o Baja de Inscripción. ◊ Debe estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Tercera o Cuarta Categoría, según corresponda. ◊ Para el caso de los que emitan factura electrónica, deben adicionalmente encontrarse acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Régimen General.

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◊ Para emitir comprobantes electrónicos solo debe ingresar a SUNAT Virtual, seleccionar SUNAT Operaciones en Línea, ingresar su Clave SOL e ingresar al módulo “Sistema de Emisión Electrónica SEE” opción: Emisión de Documentos Electrónicos.

Comprobantes de Pago emitidos de modo impreso: ◊ Las Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crédito, Notas de Débito, Guías de Remisión, Boletos de Viaje, entre otros, son algunos de los comprobantes de pago o documentos que pueden emitirse de manera impresa. Para tal efecto, el Formulario N° 816 será utilizado por los contribuyentes que soliciten autorización para la impresión, para lo cual puede: ◊ Descargar desde aquí el formulario 816 y sus instrucciones, ◊ Fotocopiar la Resolución de Superintendencia N° 167-2003/SUNAT publicada el 13/09/2003 ◊ Solicitarlo en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente, en los módulos de atención en municipios e instituciones o en las oficinas de SUNAT. ◊ Luego, se solicita la impresión de sus comprobantes en cualquier imprenta autorizada, sin necesidad de acercarse a la SUNAT, pues las imprentas están conectadas a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea - SOL. d.¿Qué sanciones se aplican por incumplimiento de obligaciones en relación a los comprobantes de pago? La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no reúnen los requisitos o que no corresponden al régimen del deudor tributario es una infracción tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código Tributario y normas modificatorias. Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Régimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales: B.LEGAL- CÓDIGO TRIBUTARIO: Art.174

RÉGIMEN GENERAL (RG)

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS)

No emisión o no otorgamiento comprobantes de pago …

Cierre

Cierre

Cierre

25% UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre.

25% UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre.

Emisión de documentos que no reúnen los requisitos … Emisión u otorgamiento de comprobantes de pago no correspondientes …

50% UIT o cierre

50% UIT o cierre

UIT para el ejercicio 2013: S/.3 700 UIT para el ejercicio 2014: S/.3 800 Para la infracción de no emitir y/o entregar comprobantes de pago ya no se presenta Acta de Reconocimiento. Unidad I

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Uso temporal de comprobantes de pago La SUNAT ha contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos a los autorizados siempre que se consigne a través de cualquier mecanismo los datos de la dirección. De esta manera, es posible la utilización temporal de comprobantes de pago, en los siguientes casos: 1. Cambio de dirección del domicilio fiscal o del establecimiento anexo. Si cambia de dirección su domicilio fiscal o el establecimiento anexo donde realiza sus operaciones, se puede utilizar los documentos de la serie asignada a dicho establecimiento en la nueva dirección, siempre que se haya comunicado la modificación del domicilio oportunamente. En este caso procede dicha autorización únicamente respecto de los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de dirección. Ejemplo José Cortéz Camargo es dueño de una librería que estuvo ubicada hasta el 30 de julio de 2012 en Jr. Chancay N° 1345 - Cercado de Lima; autorizó en su oportunidad, la impresión de 2,000 boletas de venta (del N° 1 al 2,000) con la serie N° 001. A esa fecha solo había emitido las primera 300 boletas de venta. El 01.08.2010, José muda su negocio a la Av. Bolivia N° 2445 - Cercado de Lima, hecho que comunica a la SUNAT mediante el trámite de modificación de datos (de domicilio fiscal). De esta manera, podrá seguir utilizando hasta agotarlas las 1,700 boletas de venta autorizadas y no utilizadas, haciendo uso, por ejemplo, de un sello, con el cual podrá consignar la nueva dirección.

1. 2. Ferias temporales Si va a participar en una feria (tales como ferias del libro, ferias agropecuarias, etc.), puede utilizar temporalmente sus comprobantes de pago correspondientes a una determinada serie asignada a un punto de emisión, para lo cual debe consignar mediante cualquier mecanismo y de manera legible los datos de la dirección temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto.

NOTA

Nota importante para recordar: En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco Nuevos Soles (S/. 5.00), si el consumidor (adquirente o ) lo exige se le deberá entregar el comprobante de pago respectivo. Al final de cada día, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir una boleta de venta por el importe total (sumando) con las ventas realizadas por montos menores a cinco Nuevos Soles (S/. 5.00), por las cuales no emitió comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de dichas operaciones.

Términos técnicos importantes a utilizar con Facturas o Tickets (con carácter de factura): ◊ Base Imponible (BI): Importe que hace referencia al valor del bien o servicio adquirido o vendido.

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◊ Impuesto General a las Ventas (IGV): Monto calculado sobre la BI de la compra o la venta. ◊ Importe Total a Pagar (ITP): Es la sumatoria de los dos rubros anteriores, vale decir la BI más el IGV. ◊ Valor de Compra (VC): Monto que equivale al valor del bien o servicio que se adquiere. Equivale a la Base Imponible. ◊ Sub total: También se utiliza este término para referirse al valor de los bienes que se compran o se venden, o sea equivale a BI o VC si se trata de una factura que sustenta compra, o VV si se trata de una factura que respalda una venta. ◊ Valor de Venta (VV): Importe del bien o servicio que se vende. Equivale a la Base Imponible. ◊ Precio de Compra (PC): Es la sumatoria de la BI o VC más el IGV. Equivale al ITP. ◊ Precio de Venta (PV): Es el monto que resulta de sumar la BI o VV más el IGV. Equivale al ITP. EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA CUANTITATIVA EN UNA FACTURA (F/.) DE COMPRA: ◊ La empresa adquiere un vehículo, el ITP o PC de la F/. es de S/. 8 850. A continuación se hacen los cálculos correspondientes y se muestran los tres montos de la F/.: ◊ Aplicando la regla de tres simple: ◊ El valor de X se puede obtener de dos formas:

X = 8850 *100 /118

o

X = 8850*1/1.18 ◊ El valor de Y también se puede encontrar de dos formar: Y = 8850 *18 /118

o

Y = 8850*0.18/1.18 ◊ De donde, los montos encontrados se muestran en el siguiente cuadro:

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MONTO DE LA F/. VC(BI)

7,500.00

IGV

1,350.00

PC(ITP)

8,850.00

Ejercicios de aplicación para su autoaprendizaje: 1. Si el VC o BI de una Factura por compra de mercaderías ascendió a S/.4 000. Muestre los tres montos importantes y secuenciales que debe contener la factura. 2. Dado el VV o BI de una F/. por venta de mercaderías es de S/.7 000. Muestre los tres importes de la F/. 3. Si se sabe que el ITP o PC en la F/. por la compra de mercaderías es de S/. 2 360. Esboce la estructura cuantitativa del documento mostrando los respectivos importes. 4. Se conoce que el PV o ITP en una F/. o Ticket por venta de mercaderías es de S/. 9440, muestre la estructura de los tres montos de dicha F/. o Ticket. 5. Si el monto del IGV en una F/. o Ticket por compra de un mueble es de S/.540, calcule y muestre los tres montos de dicha F/. o Ticket.

TAREA DE AUTOAPRENDIZAJE: 1. De forma creativa, sintetice toda lo relacionado con la empresa. 2. Elabore un cuadro sinóptico o diagrama que resuma y tipifique lo mejor posible a los comprobantes de pago. ¡Éxito!

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UNIDAD II LA CONTABILIDAD – DOCTRINA CONTABLE

Sesión N.º 3:

Filosofía y evolución histórica de la Contabilidad

Sesión N.º 4:

La Contabilidad - Generalidades

Sesión N.º 5:

La Doctrina contable: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

Sesión N.º 6:

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Comprende, diferencia y aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).

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Sesión

FILOSOFÍA Y EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD

1. CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO: ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO Uno de los temas motivo de controversia y que puede ser cuestionado de forma tajante es la propia naturaleza del conocimiento y el camino para adquirir ese conocimiento, existiendo distintos tipos de argumentos. La ciencia es el cuerpo de doctrina sistemáticamente formado y estructurado que se ocupadel conocimiento cierto de las cosas en orden a sus principios y causas. Todas las ciencias tienen un fin común que es la explicación de las cosas. La clasificación de las ciencias es una cuestión filosófica, y por ello provisional y didáctica,siendopor ello subjetiva y por tanto susceptible de diferentes alternativas. Ciencias puras son las que estudian la esencia general de las cosas y están formadas por principios o leyes generales definidos y obtenidos del puro conocimiento científico de modo desinteresado. Mientras que las ciencias aplicadas son las que utilizan leyes y reglasgenerales en cosas particulares, procurando resultados concretos y de inmediata utilidad práctica. Es precisamente en este último ámbito donde está ubicada la contabilidad y para comprender tanto la gestación como el desarrollo y la investigación de una ciencia aplicada, es necesario, por su analogía, ponerlo en estrecha relación con los seguidos en la propia filosofíade la ciencia a lo largo de la historia, y por ello, es de gran importancia la epistemologíacomo ciencia, que es la encargada del estudio de la estructura y evolución del conocimiento científico. No obstante, son evidentes las dificultades que ello entraña, al ser una ciencia joven y tener sus orígenes muy recientes. Esto supone el ahondar en el conocimiento de la filosofía de las ciencias y preguntarse por la naturaleza de su propio conocimiento, delimitado de

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criteriosde verdad, fuentes, metodología, estructura, etc. Cabe pues, hacer un esbozo de la filosofía de la ciencia. Filosofía de la ciencia En el mapa de la historia coexisten diversas corrientes filosóficas y posturas contrapuestas, y aunque lógicamente independientes entre sí tienen que ver con el desarrollo de la filosofía de la ciencia en las últimas décadas. Racionalismo: Afirma que para llegar al conocimiento de la verdad solo puede ser a través de la razón y pone el énfasis en el poder de la lógica y las matemáticas. La lógica tiene por objetivo la formulación del razonamiento natural, así, pues la lógica matemática tiene como fin el formalizar el razonamiento en un lenguaje matemático. Con posterioridad, como contra filosofía al racionalismo, comienza con fuerza a desarrollarse el empirismo. Empirismo: Basado solo en la idea de que el verdadero conocimiento solo se puede adquirir mediante la observación, es decir, su fundamento radica en la experiencia vía percepción.Empirista es, en general, toda filosofía según la cual el origen y valor de los conocimientos depende de la experiencia. En la actualidad el empirismo sigue teniendo un papel muy importante en el pensamiento filosófico, dando lugar, entre otras consideraciones, a la creación de la llamada Escuela Positivista. Escuela Positivista: Escuela en la que se gestó el desarrollo de las primeras manifestaciones de pronunciamientos contables, no quedando limitada su influencia solo, como es natural, al desarrollo de la disciplina contable, sino también a otras de ámbito económico y financiero. La postura empírica conduce a la idea de que la ciencia (natural y social) debe estar librede todo tipo de juicios de valor, es decir, libre de toda influencia ideológica que no se pueda justificar en términos experimentales, pues se basa en una percepción realista. Por lógica en contraposición a lo anteriormente expuesto se encuentra los racionalistas que afirman, no hay una realidad objetiva, no existe una realidad independiente de la mente donde no intervengan los juicios impactos culturales, psicológicos o sociales, esto es, niegan que puedan dar declaraciones objetivas sobre la realidad, pero no mantienen esta falta deobjetividad cuando se trata de describir una realidad científica, concibiendo a esta verdadcientífica como objetiva. El positivismo, es el heredero directo del empirismo y se fundamenta en el principio de la verificación que, partiendo de la realidad existente y aplicando la lógica o razonamiento se llega al pensamiento positivo, teniendo en este campo una gran influencia el empirismo de Hume. Idealismo Son posturas mixtas de razonamiento, encontrando en Kant una de las versiones más influyentes y argumentando que el conocimiento está creado por una mente perceptora utilizando un reducido número de métodos de razonamiento. Estas ideas de Kant tienen

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una gran influencia en filósofos post-empíricos como Kuhn, Lakatos, Feyerabend, Hanson, etc. Instrumentalista: Constituye una rama importante dentro del positivismo, y en síntesis se caracteriza porque aceptan al realismo en cuanto se trata de hechos observables pero toman la postura de los idealistas-racionalistas con respecto a las construcciones teóricas que formulan en términos no observables. Este es el ámbito donde ubicamos a nuestra disciplina pues utiliza unos medios (instrumentos) para la consecución de un fin, esto es, la elaboración de la teoría contable, pues se basa en el proceso secuencial fines-medios o viceversa.

2. FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD Existen diferentes corrientes en el conocimiento contable; estas propuestas de carácter epistemológico buscan profundizar en las bases conceptuales de la Contabilidad; en estas el sujeto contable, el objeto o realidad estudiada, el método y la teoría resultante de esta dinámica investigativa, de lo cual se presentan típicos avances para reconocer que la Contabilidad es una ciencia social al servicio del interés común y la proyección del bienestar social. La teoría de la nueva Contabilidad se perfila como una disciplina dinámica que ha evolucionado en una simbiosis con los sistemas político-económicos-sociales, adaptándose sin cesara nuevas necesidades de identificación, valoración, información y comunicación contable de actividades monetarias y no monetarias, tangibles e intangibles para la creación de ventajascompetitivas sostenibles del ente económico, en la búsqueda de representar cada vez mejorla realidad. Reflexionar sobre la teoría y el conocimiento contable, como un saber dinámico, soportado en el desarrollo acreditado, es otro camino para construir comunidades que consoliden eldesarrollo científico de la Contabilidad; llegó la hora de romper con la rutina pragmática, al estudiar la Contabilidad únicamente en aspectos financieros y tributarios; la comunidad contable avanza por los senderos de la investigación científica para construir teoría contable conefectivas bases metodológicas que permitan enfrentar los problemas presentes y futuros del saber y la profesión contable. Al tratarse la contabilidad de una ciencia aplicada tiene un tronco común con otras disciplinas similares como son la ingeniería, medicina, arquitectura…, pero no obstante, son específicos de cada ámbito aspectos concretos como son, entre otros, los juicios de valor y los métodos de verificación.

3. DEFINICIÓN DEL CAMPO CONTABLE, ROL Y MISIÓN La contabilidad se aplica en el comercio, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ver con la vida económica, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ven con la vida económica de una nación y del mundo. Constituye un instrumento y lenguaje de los negocios.

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La razón de existir de la contabilidad como tal es evidentemente la empresa. Es la actividad económica desarrollada por las empresas que le da el valor a la profesión contable. El comercio, la industria y el servicio unen, culturizan las naciones y es el desarrollo económico y social de un país. (Atanasio Jara, 2009)

4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD En toda ciencia es necesario reconstruir el pasado, no solo por mera curiosidad intelectual,sino además para poder entender el presente,ya que sin el conocimiento de cómo se originó en el pasado no podemos comprender la evolución futura, necesitamos información, y toda información propiamente dicha se refiere a hechos que ya han acontecido. En la actualidad podemos afirmar que la contabilidad no ha llegado a su madurez, aunque se encuentra ya distante de sus comienzos, pues ha experimentado una gran evolución enla búsqueda de fuertes bases metodológicas y ontológicas. Los orígenes de esta disciplina se remontan, según los historiadores, a unos cuatro mil años antes de Cristo, en la época en que Mesopotamia estaba poblada por los sumerios. En el auge del trueque, las operaciones de intercambio que realizaban las personas, familias o grupos, estaban sujetas a ciertas anotaciones que dan origen a la contabilidad. Cuando apareció la moneda como medio de cambio, ya no solo se negociaba con aquel con el que se tenía intereses recíprocos respecto a los productos, sino que las negociacion esempezaron a realizarse independientemente del producto que uno u otro poseía, ya que secontaba con una misma unidad de cambio: la moneda. Según Gertz (1996), hacia el año 6000 A.C. ya existían elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, ensu obra I Libri Comerciali (Citado por Gertz, 1996:26), “quien al referirse a la Atenas del siglo A.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas…” Sin embargo, es en Roma, donde se encuentra testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familiaasentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria”, el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, El “codex o Tubulae”; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum) y al otro los gastos (expensum). Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: la generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de la divulgación. Data de esa época el Libro “Dellameracatura et del mercantil perfetto”,cuyo autor fue Benedetto Contingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de agosto de 1458, y fue publicado en 1573. Este libro explica la identidad de la partida doble.

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Luego, el siglo XIX, y con él el código de Napoleón (1808), comienza la revolución industrial. an Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza atener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre “principios de contabilidad”, en 1887 se funda la “American Association Of Publicants”. Gracias al Fraile Monje Franciscano Lucas Paciolo gran Matemática, descubre la teoría de la partida doble (alma y Teoría principal de las ciencias contables), entonces allá por el Año 1494, gracias a él hasta ahora se aplican en todo el mundo. Las columnas del debe y del Haber. En los siglos XII y XIII el comercio llega a su apogeo, Italia contribuyó en el desarrollo de los procedimientos contables, al realizar un estudio de lo que ocurría en Venecia que desarrollaba un sistema de libros conocidos como “Método de Venecia”. LOS CONTADORES EN EL PERÚ 1. En el Imperio Incaico Los encargados de llevar “la cuenta y razón” de los bienes así como la historia en los reinados de los diferentes Incas, eran los QUIPUCAMAYOC, es decir los encargados de los nudos. 2. En la Colonia El contador Español llegado con la conquista era el funcionario real encargado de llevar la cuenta y razón de los tributos que le correspondía a la real corona, y junto con el Tesorero Real y el Factor eran los Oficiales Reales. Pizarro, se encontraba discutiendo con los Reyes de España, el caso de la Conquista del Perú, y refirió a Don Antonio Navarro, como contador del Virreinato del Perú. 3. En la República En nuestra República el contador mantuvo los lineamientos generales de la colonia y es entre el Siglo XVIII y XIX cuando emigraron al Perú capitales y técnicos de los países euro-peos, que dan lugar a la formación de los primeros bancos. ◊ En 1935 el Instituto de Contadores del Perú organiza el Primer Congreso Nacional de Contadores con la asistencia de Delegaciones de los países de América y Europa. ◊ En 1942 egresan los primeros Contadores Públicos, a quienes se les considera los fundadores del colegio de Contadores Públicos del Perú, siendo su primer Presidente el Contador Público Marcial García Pantoja.

5. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE

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5. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE ESCUELA EUROPEA a. LA CORRIENTE HACENDALISTA Podemos subdividirla en: Precientífica científica. Pertenece a la Escuela Pre científica: Lucas Pacioli, sistematizador de la Contabilidad hasta 1494 con su obra: “Suma de Aritmética y Geometría Proportioni y Proportionalita”, en esta obra considera a la contabilidad como el arte de llevar cuentas de un negocio para garantizarlo frente a terceras personas. La escuela científica tiene como representante a Giuseepe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina istrativa y social que estudia las leyes que gobiernan la hacienda. b. LA CORRIENTE CONTROLISTA Tiene como representante a FavioBesta, catedrático italiano de la Real Escuela Superior de Venecia, consideró que el objeto de la contabilidad es el control económico que varía según la naturaleza de las haciendas. c. LA CONTABILIDAD COMO RAMA DE LA ECONOMÍA DE EMPRESA Tiene como representante a León Gomberg y Eugene Schamalenbach, ésta escuela considera la Contabilidad como parte integrante de un sistema de disciplinas denominado “Economía de Empresas”, la misma que se diferencia de la economía política porque estudia la actividad económica desde el punto de vista del interés privado. d. LA CORRIENTE REDITUALISTA Es una derivación de la corriente de economía de Empresa, cuyos representantes en Inglaterra son SewelPray, Ronald Edwards, Henry Norglen, sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones del capital en la empresa. e. LA CORRIENTE PATRIMONIALISTA El principal representante Vincenzo Masi, profesor de la Real Universidad Bolonia (Italia). Sostiene que la contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal. Los problemas principales de la contabilidad son: Determinar los valores patrimoniales y su transformación y consumo. f. LA CORRIENTE INTEGRADA DE LA TEORÍA CONTABLE En esta corriente se hacen intentos de elaborar una Teoría Contable General por los Gremios contables: Instituto Americano de Contadores Públicos autorizados (IA), Federación Internacional de Contadores Certificados (IFAC)

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ESCUELA NORTEAMERICANA a. LA TEORÍA DE PROPIEDAD: Concibe como objetivo fundamental de la contabilidad la determinación de la participación de los dueños. El representante es Charles Sprague en su obra “Filosofía de la Contabilidad” b. LA TEORÍA DE LA ENTIDAD: Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando a éstos como terceros aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. El representante de esta escuela es William A. Paton en su obra “Teoría Contable” c. LA TEORÍA DE LOS FONDOS: Refuta a las anteriores teorías por ser personalistas y aboga por una entidad abstracta que se aplica a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. El representante es William Vatter en su obra Teoría Contable de los fondos y sus consecuencias para los informes financieros. Se enfoca la atención en la función informativa y istrativa de la contabilidad.

6. Organismos internacionales y nacionales de la profesión contable El Proceso de Aprobación de la s NIIF en el Perú, tiene el siguiente proceso: ◊ El IASB (Organismo Internacional denominado: Junta de Normas Internacionales de Organismos internacionales a. ¿Qué es el IASB? El IASB (International ing Standards Board). El 1 abril del 2001 nace el IASB, esta organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional ing Committee Foundation). Es un claro ejemplo dentro del desarrollo de la contabilidad internacional, organismo que ha sufrido varias transformaciones de carácter ideológico y estructural que en cierta forma lo han fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economías. De acuerdo con esto el 29 de junio de 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International ing Standards Committee), que fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países como Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos. Objetivos del IASB Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”. Hay que resaltar que el IASB consigue sus objetivos fundamentalmente por el desarrollo y publicación de las IFRS. b. ¿Qué es el comité de interpretaciones SIC? El IFRIC en el 2002 sustituye al anterior Comité de Interpretaciones Standing Interpretations Committee (SIC). Tiene como papel revisar y emitir interpretaciones

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de los IFRS para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual suministrar directrices oportunas sobre problemas de información financiera no contemplados dentro de las IFRS. c. Consejo Asesor De Normas (Standards Advisory Council) El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios. Proporciona un vehículo formal para la participación de individuos y organizaciones interesadas en la información financiera internacional. d. IASC – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad La Fundación IASC es una organización independiente que tiene dos cuerpos principales: Los Fideicomisarios (Trustees) y El IASB; así como también un Consejo Asesor (StandardsAdvisoryCouncil – SAC) y Un Comité de interpretaciones (International FinancialReportingInterpretationsCommitee – IFRIC). e. ¿Qué es la IFAC? Estas siglas corresponden a la denominación de la agrupación “Federación Internacional de Contadores Públicos”. Es el organismo mundial que agrupa a todos los profesionales contables. Se constituyó en 1977 con la finalidad de desarrollar y mejorar la auditoría a nivel mundial mediante la publicación de pronunciamientos en el campo de la auditoria, ética, formación profesional, contabilidad de gestión y sector público. Tiene su sede en Ginebra y Nueva York, integra a más de 123 corporaciones de 87 países e influye en más de 1 700 000 profesionales de todo el mundo. La IFAC se fundó por decisión de los organismos contables participantes en el XI Congreso Internacional de Contadores realizado en Múnich Alemania. f. ¿Qué es la AIC? Corresponden estas siglas al nombre de la organización “Asociación Interamericana de Contabilidad”. La AIC nació en mayo de 1949, como un evento bianual con el nombre de Conferencia Interamericana de Contabilidad (CIC). Con el tiempo, la CIC se transformó en AIC, con los objetivos de intercambio técnico y la integración de los contadores americanos. g. El CINIIF-IFRIC– Comité de Interpretaciones de las NIIF Anteriormente Standing InterptretationsCommittee (SIC) revisa, dentro del contexto de las actuales Normas Internacionales de Información Financiera y el Marco Conceptual del IASB, las situaciones de contabilidad que puedan probablemente recibir un tratamiento divergente o inadecuado en ausencia de una orientación autorizada, con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento contable adecuado.

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h. Los Fideicomisarios de la Fundación Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan los del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad. Mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de contabilidad. Contabilidad) emisor de las NIIF, acuerda con la IFAC (Federación Internacional de Contadores), y otros organismos como la AIC (Asociación Interamericana de Contabilidad). ◊ La IFAC recomienda aplicar a sus . En el Perú como órgano representativo ante la IFAC es la JDFCP ( Junta de Decanos de la Federación del Colegio de Contadores Públicos del Perú) ◊ La JDFCP, a su vez, recomienda aplicar al CNC (Consejo Normativo de Contabilidad, órgano oficial del estado regulador de la Contabilidad en el Perú para empresas privadas y el estado). ◊ El CNC es quien emite las Resoluciones correspondiente, y oficializa su cumplimiento ante empresas Privadas y el Estado. ◊ Finalmente verifican el cumplimiento de las NIFF, así como otras Normas, los Auditores Externos ◊ Además también tenemos a los Órganos Reguladores de las empresas y regulan su funcionamiento a la SMV, SBS, Contraloría (quienes supervisan entre otros su operatividad contable de las empresas que cotizan en Bolsa, Entidades Financieras, y Entidades del Estado, respectivamente). Organismos nacionales que norman la Contabilidad a. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) Por Ley, a través de los años, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece: ◊ Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado. ◊ Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado. ◊ Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable. ◊ Atribuciones: ◊ Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado;

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◊ Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y ◊ Absolver consultas en materia de su competencia. Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de: ◊ Banco Central de Reserva del Perú; ◊ Superintendencia del Mercado de Valores; ◊ Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; ◊ Superintendencia Nacional de Aduanas y de istración Tributaria; ◊ Instituto Nacional de Estadística e Informática; ◊ Dirección Nacional de Contabilidad Pública; ◊ Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú; ◊ Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País, a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores; y, Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas. b. SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES (SMV, antes CONASEV) ¿Cuál es su finalidad? ◊ Velar por la protección de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su supervisión, la correcta formación de precios y la difusión de toda la información necesaria para tales propósitos. ¿Cuáles son sus funciones? ◊ Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos. ◊ Supervisar el cumplimiento de la legislación del mercado de valores, mercado de productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y jurídicas que participen en dichos mercados. ◊ Promover y estudiar el mercado de valores, el mercado de productos y el sistema de fondos colectivos. ◊ También corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de auditoría por parte de las sociedades auditoras habilitadas por un Colegio de Contadores Públicos del Perú y contratadas por las personas naturales o jurídicas sometidas a la supervisión de la SMV en cumplimiento de las normas bajo su competencia.

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c. SUPERINTENDENCIA DE BANCA , SEGUROS Y AFP (SBS)

Es el organismo encargado de la regulación y supervisión de los Sistemas Financiero, de Seguros y del Sistema Privado de Pensiones (SPP), así como de prevenir y detectar el lavado de activos y financiamiento del terrorismo. Su objetivo primordial es preservar los intereses de los depositantes, de los asegurados y de los afiliados al SPP. Sus objetivos, funciones y atribuciones están establecidos en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (Ley 26702). ¿Cuáles son sus atribuciones y funciones? Dentro de ellas, se enuncian las siguientes: ◊ Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la Ley General y en la Ley del Sistema Privado de Pensiones. ◊ Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra disposición que rige al Sistema Financiero, Sistema de Seguros y Sistema Privado de istración de Fondos de Pensiones, ejerciendo para ello, el más amplio y absoluto control sobre todas las operaciones, negocios y en general cualquier acto jurídico que las empresas que lo integran realicen. ◊ Ejercer supervisión integral de las empresas del Sistema Financiero, del Sistema de Seguros y del Sistema Privado de Pensiones, de las incorporadas por leyes especiales a su supervisión, así como, de las que realicen operaciones complementarias. ◊ Fiscalizar a las personas naturales o jurídicas que realicen colocación de fondos en el país. ◊ Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil para el esclarecimiento de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podrá ordenar su comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Código Procesal Civil.

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LA CONTABILIDAD GENERALIDADES

1.

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

A continuación se muestran las definiciones de Contabilidad, registradas por los siguientes autores: ◊ «La contabilidad puede definirse como el proceso de identificación, medición y comunicación de la información económica que permita la toma de decisiones y juicios fundamentados» (American ing Association). ◊ Giraldo, Demetrio (2006) afirma: “Es una ciencia dinámica que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles, istrativas que realiza la empresa, para determinar la situación económica y financiera en un tiempo determinado.” ◊ Según Horngren, Harrison y Robinson, «La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha medición en informes y comunica los resultados a los que toman decisiones. Por esta razón se le conoce como ‘el lenguaje de los negocios’.» ◊ “La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero así como el de interpretar sus resultados.” (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) ◊ Ayllón, Antonio (1992) define a la Contabilidad “como una ciencia social que pertenece al área de las Ciencias Económicas y que tiene por objeto controlar la istración del patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestión empresarial.” Es momento de responder a la siguiente pregunta:

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¿Por qué se dice que la contabilidad es ciencia, técnica y arte? Se dice que la Contabilidad es ciencia si tiene, por lo menos, los cuatro elementos fundamentales con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo, vale decir: a. Objeto: control y istración del patrimonio de un ente económico. b. Contenido o Campo de estudio: conjunto de principios y normas que rigen la contabilidad, los que constituyen el campo contable. c. Metodología, tiene que ver con la base de la registración contable, o procesamiento de la información contable, cuya base es la partida doble d. Lenguaje técnico, el cual está dado por las cuentas, que reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables. En cuanto a técnica, o sea como ciencia aplicada, la Contabilidad tiene por objeto dar información precisa y oportuna del acontecer económico y financiero de la entidad contable a diferentes niveles para la toma de decisiones, tanto a s internos como a s externos de la entidad. Se dice que la Contabilidad es un arte si en la interpretación de la realidad contable interviene la intuición emocional del profesional contable para dar mayor luz a los fenómenos que interpreta y que escapan a las variables de los modelos científicos..

2. FUNCIONES, OBJETIVOS Y FINES DE LA CONTABILIDAD Funciones: En su acepción genérica, entendemos como conjuntos sistemáticos de acciones de una determinada actividad, que hace posible el logro de los objetivos de la misma. En la contabilidad se distinguen las siguientes funciones: ◊ Función de registración: la cual está dada por el conjunto de acciones sistemáticas, orgánicas y racionales, mediante las cuales las operaciones son anotadas cronológicamente, para dejar constancia de que como acontecer histórico han ocurrido en un determinado organismo económico. Esta función se materializa en el libro diario, que puede tener a su vez libros auxiliares (de todos los libros auxiliares y caja van al libro diario). ◊ Función de clasificación: está determinada por el conjunto de acciones, mediante las cuales las operaciones registradas en el diario son agrupadas según su naturaleza para que puedan ser apreciadas en forma particular, la clasificación de las operaciones permite la identificación de las mismas para tener una mejor visión de ellas dentro del contexto o universo de las operaciones que cada empresa realiza. Esta función se materializa en el libro mayor. ◊ Función de resumen: dada por el conjunto de acciones mediante las cuales las operaciones, que previamente han sido clasificadas, se muestran en forma resumida para mostrar en un momento determinado la situación económica y financiera de

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la empresa, como resultado de las operaciones que ha realizado. Se materializa en el libro de inventarios y balances. Otra forma de esbozar las funciones: ◊ Función Histórica: La vida de la empresa se va estructurando con los registros de las operaciones en los libros contables que aparecen en forma cronológica, día a día y mes a mes ordenadamente. ◊ Función estadística: Refleja los resultados en cantidades monetarias de las transacciones operacionales que realiza la empresa un tiempo determinado. ◊ Función económica: Refleja el proceso de los costos y gastos de las compras para luego venderlos y obtener una ganancia. ◊ Función Financiera: Analiza la obtención del dinero para afrontar las deudas y obligaciones de la empresa. ◊ Función Fiscal: Es saber cómo afectan las disposiciones fiscales a la empresa. ◊ Objetivos: se entiende así a los logros inmediatos que se alcanzan o que se obtienen como efecto de las acciones y de las funciones propias de una actividad y son: ◊ Medir: objetivo que está dado por la correcta medición o valuación de las operaciones, mediante la aplicación de métodos y procedimientos razonables, para que la situación financiera y económica sea ajustada a la realidad considerando que el patrón de medida de las operaciones es la moneda. La aplicación del principio de evaluación juega un rol determinante. ◊ Clasificar: se constituye en uno de los grandes logros de la contabilidad, determinante para salvaguardar la integridad de las empresas, para preservar derechos y para cumplir sus obligaciones. ◊ Informar: es uno de los objetivos básicos de la contabilidad y tal vez el más importante y se manifiesta o evidencia en la información contable, vale decir los estados financieros, los mismos que deben ser comprensibles, relevantes, fiables y comparables. ◊ Fines: entendiéndose como tales los logros que se obtienen después de los objetivos. ◊ Análisis, interpretación y evaluación: el cual se realiza a partir de la información contenida en los estados financieros y consiste en el diagnóstico de la situación financiera y económica, la interpretación de las causas que han originado la realidad de la empresa y en la evaluación o calificación que cualitativamente presenta la empresa a través de sus estados financieros. ◊ Toma de decisiones y proyección: se deriva del anterior, porque la evaluación permite la adopción de medidas y políticas tendientes a consolidar lo positivo o modificar lo deficiente y a eliminar lo negativo. Este fin guarda relación con la marcha istrativa de la empresa. La proyección permite establecer pre-

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supuestos que puedan mejorar en el futuro la situación actual de una empresa, mediante los estados financieros proyectados, guarda relación con la economía de las empresas.

3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD En contabilidad, no solo se registran las operaciones de la empresa en los libros contables, sino también existe una clasificación de las operaciones y, además, un resumen de todo lo contabilizado a través de los estados financieros. La contabilidad surgió para organizar o reorganizar algo que siempre se realizaba de manera común, pero donde no se seguía un orden. ¿Quién no ha anotado alguna vez todo lo que gasta cuando va de compras? ¿Quién no ha visto a su mamá anotar las compras de los supermercados? La respuesta es obvia. Es de mucha importancia en el mundo de los negocios, sirve de termómetro para medir los resultados de la gestión empresarial en un tiempo determinado. La contabilidad es el sistema de información financiera y el lenguaje común que utilizan todos los sujetos económicos, para controlar eficazmente su riqueza y planificar su futuro. Como dice Giraldo, Demetrio (2006) “si no existiera la contabilidad, el giro de un negocio sería un desorden total sin sentido común, si no le fuera posible apreciar su real movimiento, sobre todo en la actualidad en que la organización contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza.”

4. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD: Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley No 28708 (publicada el 12/4/2006) TÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES CAPÍTULO I OBJETO Y AMBITO DE APLICACION DE LA LEY Artículo 1o.- Objeto de la Ley Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan armonizar la información contable de las entidades del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales, la cuenta General de la República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda. Artículo 2o.- Ámbito de aplicación La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector público y al sector privado, en lo que les corresponda. CAPÍTULO II DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CON FORMACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL DE

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CONTABILIDAD Artículo 3o.- Definición El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado. Artículo 4o.- Objetivos El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes: a. Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores públicos y privados mediante la aprobación de la normatividad contable. b. Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las entidades del sector público. c. Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información necesaria para, la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento. d. Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado. CAPÍTULO III CON FORMACIÓN Y ATRIBUCIONES DE LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD Artículo 6o.- La Dirección Nacional de Contabilidad Publica La Dirección Nacional de Contabilidad Pública está a cargo del Director Nacional de Contabilidad Pública, quien se denominará Contador General de la Nación y será designado por el Ministro de Economía y Finanzas por un periodo de tres años, tomando en cuenta los siguientes requisitos: a. Ser peruano de nacimiento b. Tener 35 o más años de edad. c. Poseer título de Contador Público, ser colegiado y tener como mínimo diez años de ejercicio profesional d. No estar inhabilitado en el ejercicio profesional e. No tener rendiciones de cuentas pendientes con las entidades del f. Sector público. Artículo 8o.- El Consejo Normativo de Contabilidad El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombradopor el Ministro de Economía y Finanzas, y es integrado por un representantede cada una de las entidades que se señala, los mismos que podrán contar sus respectivos suplentes:

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a. Banco Central de Reserva del Perú – BCRP b. Superintendencia de Mercados y valores –SMV c. Superintendencia de Banca, Seguros y as Privadas deFondos de Pensiones – SBS- AFP d. Superintendencia Nacional de istración Tributaria – SUNAT e. Instituto Nacional de Estadística e Informática – INEI f. Dirección Nacional de Contabilidad Pública – DN g. Junta de Decanos de los Colegios Contables de las Universidades delpaís a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores. h. Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.

5. RELACIÓN DEL LENGUAJE CONTABLE CON OTRAS DISCIPLINAS La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de ordeneconómico, matemático jurídico, que pertenecen a la teoría de la información: La istración: Que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica. El Derecho: Que es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes repercutenen la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un ambientejurídico. Las Matemáticas: A través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los problemas financierosde la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se empleanaxiomas y fórmulas matemáticas en la resolución de problemas contables. La Informática:

Que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general ofreciendomodelos y sistemas. La Economía: Su campo de acción lo constituyen hechos económicos y, por lo tanto, están inmersos

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dentro de los quehaceres económicos, de los cuales también se ocupa la Contabilidad. Entonces, hay leyes económicas, que habrá que tomar en cuenta, y son determinantes para que las políticas, los objetivos, las metas y los fines de toda planificación a nivel micro y macroeconómico se cumplan La Sociología: Las operaciones como hechos económicos forman parte de una realidad social, el conocimiento de las estructuras sociales y de la organización de los grupos sociales donde acontecen los hechos económicos, tiene connotación en el quehacer de la contabilidad. Con esto se concluye que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras ciencias.

6. LA CONTABILIDAD: EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS Debido a que la contabilidad es ampliamenteutilizada para describir todo tipo de actividad de negocios, algunas veces se hace referencia a ella como el “lenguaje de losnegocios”. Los costos, precios, volumen de ventas, utilidades y retorno sobre lainversión son medidas de contabilidad. Los inversionistas,acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero en una empresa necesitan comprender claramente los términos yconceptos de la contabilidad si desean entender e informar acerca de la empresa. Mucha gente piensa en la contabilidad como un campo altamente técnico simplemente, que solo los contadores profesionales practican. En realidad, casi todos utilizan la información contable diariamente. La información contable es simplemente el medio por el cual se miden y sedan a conocer los eventos económicos. Ya sea que se trate de la istración de un negocio, realización de inversioneso seguimiento a la forma como se recibe y utiliza el dinero, se trabaja con conceptos de contabilidad y con información contable.

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LA DOCTRINA CONTABLE: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’s)

Es sabido que toda disciplina o ciencia se rige por principios, normas, reglas, etc. Así también, la Contabilidad, tiene un cuerpo o doctrina contable, que constituyen los principios de contabilidad que la rigen. A ese conjunto de principios y normas de carácter general y específico que constituyen las guías y pautas a aplicar en la Contabilidad, se denominan NIIF.

Enunciar las NIIF es referirse, en términos generales, a: ◊ Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ◊ Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) ◊ Las Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC) ◊ Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) ◊ Las Interpretaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)

1. POSTULADOS, PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES POSTULADOS BÁSICOS Los postulados básicos constituyen la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio profesionalde la contabilidad. La razón que apunta la necesidad del conocimiento de la teoría de los postulados es clara,obvia y lógica, ya que hablamos de los conceptos fundamentales de la profesión. a. DEVENGADO: Las transacciones y sus efectos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). EMPRESA EN MARCHA:

No hay intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. 69

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2. ORIGEN Y DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observación. La práctica contable de las empresas se fue desarrollando en todos los países, aplicando grandes reglas o normas que se cumplían de una manera casi automática. Desde la época de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explícito de principios generalmente itidos. Desde entonces pasan a ser las normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guías del que hacer contable. También se ite que los principios sean propuestos a través de las disposiciones de obligado cumplimiento emanadas del poder público. Según Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos. La validez de los Principios de Contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión. (Flores Soria, 2008)

3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) Como principio se entiende “la delimitación e identificación del ente económico y las bases comunes a que se sometan las empresas en cuanto al registro y presentación de la información contable”, éstos son resultado de muchos años de experiencia en las que se hacreado un conjunto de normas generales para la Contabilidad. Los principios se refieren a la aceptación gradual y generalizada de los enfoques adoptados por una o varias empresas enla solución de sus problemas contables. Los 15 PCGA aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en Ciencias Económicas efectuada en Mar de Plata en 1965, se enuncian así:

1. EMPRESA EN MARCHA El principio de Empresa en Marcha asume que la empresa tiene existencia permanente en el tiempo y sus operaciones son indefinidas; o sea, la existencia temporal del ente económico tiene plena vigencia y proyección.

2. PARTIDA DOBLE: O DUALIDAD En la contabilidad, la relación causa efecto se presenta con carácter dual; es decir, la causa y efecto siempre son   contrapuestos o contrarios. Entonces, la situación dual que existe en toda operación debe registrarse separadamente, dando lugar esta doble registración al sistema de la partida doble.

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1. 2.

3. ENTE ECONÓMICO: O ENTIDAD

 

Permite reconocer a los sujetos de la actividad económica y cuyos actos son objeto de estudio por parte de la contabilidad. Comprende a todos los organismos económicos que participan en la producción, distribución y consumo de bienes y servicios en el campo de la actividad económica. Este principio permite reconocer que los entes económicos tienen su propia personería y que son autónomos en su desenvolvimiento y que no pueden ser confundidos con las personas naturales o jurídicas que la organizaron o generaron o proveyeron de recursos para su funcionamiento.

 

4. BIENES ECONÓMICOS Los Estados Financieros están referidos siempre a bienes económicos,es decir, bienes materiales o inmateriales (Activos) que posean valor económicos y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

5. MONEDA COMÚN DENOMINADOR

 

Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que es de curso legal en el país en que funciona el ente económico. En el Perú, la contabilidad se lleva en moneda nacional (nuevos soles)

6. VALUACIÓN AL COSTO: O COSTO HISTÓRICO Este principio establece que todas las operaciones constituyen expresiones del valor en términos monetarios de los bienes y servicios implícitos en toda operación. De modo práctico,en la valuación de los bienes y servicios implicados en todas las operaciones, se debe aplicar procedimientos que permitan mantener actualizado dicho valor en función de las fluctuaciones de la moneda como patrón o unidad de medida.Debe prevalecer el costo de adquisición o producción como conceptobásico de valuación.

7. EQUIDAD Este principio reconoce que las operaciones, acciones del hombre, son objeto de manipulación y pueden incluir influencias negativas, debido a intereses particulares y a criterios subjetivos. Por lo tanto, en el tratamiento de las operaciones debe primar el criterio de imparcialidad o equidad para que los fines últimos de la actividad económica se logren en base a un equilibrio de las mismas, para que el fin social y el fin económico aseguren la

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continuidad de la empresa.

8. PERÍODO: O PERÍODO CONTABLE En todo ente es necesario medirel resultado de la gestión, de tiempo en tiempo,ya sea para satisfacer razones de istración,legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros.Ese lapso entre fecha y otra se llamaperiodo.

9. DEVENGADO Este principio consiste en registrar los gastosconsumidos   por la empresa pero aún nopagados, así como los ingresos realizadospero pendientes de cobro que la empresaposee al inicio de un periodo contable.

10. REALIZACIÓN Los resultados solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operaciónque los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticascomerciales aplicables. Participa del concepto de Devengado.

11. OBJETIVIDAD Este principio establece que las operaciones como hechos o actos del hombre ocurren en el tiempo y en el espacio, sin dejar rastro de su realización; las operaciones son incorpóreas, para probar o demostrar que las operaciones han ocurrido se recurre a los documentos con el propósito de lograr que las operaciones adquieran objetividad. Los documentos hacen posible que las operaciones sean revisables, verificables, ciertas y fehacientes; estos documentos deben tener no solamente ciertas formalidades técnicas, sino deben responder a la naturaleza de las operaciones con el sustento legal correspondiente.

12. PRUDENCIA: O CONSERVADURISMO Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmentese debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. También llamado criterio conservador.

13. UNIFORMIDAD: O CONSISTENCIA Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares – principios devaluación – utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.

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14. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA: O MATERIALIDAD Al ponderar la correcta aplicación de los principios generalesy normas particulares se debe necesariamente actuar   consentido práctico.Se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presenta problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general. 15. EXPOSICIÓN N.º O REVELACIÓN SUFICIENTE Los Estados Financieros deben contener toda la informacióny discriminación básica y adicional que sea necesaria parauna adecuada interpretación de la situación financiera y de los   resultados económicos del ente a que se refieren.

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LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC’s) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’s) 1.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC’S)

Las NIC´s como consecuencia de la dación del artículo 223 o de la Ley No 26887, Ley General de Sociedades son aplicables a partir de 1 de enero de 1998; cuando se consigna que los estados financieros deben ser preparados de conformidad con las disposiciones legales vigentes y los principios de contabilidad, comprendiendo por extensión a las Normas Internacionales de Contabilidad. El organismo peruano que oficializa periódicamente las NIC’s que tienen vigencia es el Sistema Nacional de Contabilidad, a través del Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo se designa para su difusión a la Dirección de Contabilidad Pública, y también se recomienda para ello a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras del país NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa. NIC 11 Contratos de construcción. NIC 12 Impuesto a las ganancias. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.

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NIC 19 Beneficios a los empleados. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. NIC 23 Costos por préstamos. NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro. NIC 27 Estados financieros separados. NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. NIC 33 Ganancias por Acción. NIC 34 Información Financiera Intermedia. NIC 36 Deterioro del valor de los activos. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. NIC 38 Activos Intangibles. NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición. NIC 40 Propiedades de inversión. NIC 41 Agricultura. INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – SIC SIC vigentes al 2013: Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°053-2013-EF/30 SIC 7 Introducción al Euro. SIC 10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con actividades de operación. SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos. SIC 25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas. SIC 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento. SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar. SIC 31 Ingresos – Permutas de servicios de publicidad. SIC 32 Activos Intangibles - costos de sitios web.

Unidad II

76

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2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’S) Reiterando, el término “Normas Internaciones de Información Financieras- NIIF” (Internacional FinancialReportingStandards – IFRS), incluye a las propias IFRS- NIIF; así como a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y sus interpretaciones SIC. El Objetivo de las NIIF’s es la homogeneización de los criterios contables para lograr información financiera oportuna, aplicable, confiable y comparable de las empresas. Actualmente, han adquirido una importancia sin precedentes en el mundo, y los cambios divulgados por el IASB a partir del año 2003, cuando se oficializa su aplicación en el Perú, afectan a la mayoría de las empresas como consecuencia de las importantes reformas que se han hecho. Las NIIF Vigentes al 2013: Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°053-2013EF/30 NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 2 Pagos basados en acciones. NIIF 3 Combinaciones de negocios. NIIF 4 Contratos de seguro. NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar. NIIF 8 Segmentos de operación. NIIF 9 Instrumentos financieros. NIIF 10 Estados financieros consolidados. NIIF 11 Acuerdos conjuntos. NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades. NIIF 13 Medición del valor razonable. NIIF-PYMES: Resolución de CNC Nº 045-2010-EF/94 INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – CINIIF CINIIF Vigentes al 2013:Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°053-2013EF/30 CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares. CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares. CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.

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Doctrina Contable

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CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos. CINIIF 7

Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias.

CINIIF 10

Información financiera intermedia y deterioro del valor.

CINIIF 12

Acuerdos de concesión de servicios.

CINIIF 13

Programas de fidelización de clientes.

CINIIF 14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción. CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles. CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero. CINIIF 17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo. CINIIF 18

Transferencias de activos procedentes de clientes.

CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. CINIIF 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. CINIIF 21 Gravámenes

TAREA DE APRENDIZAJE

1. Mediante un mapa conceptual, resuma el contenido temático de la sesión 3.

Unidad II

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2. De modo creativo, esboce los fines, objetivos y funciones de la contabilidad. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. Fundamente por qué se define a la contabilidad como ciencia, como técnica y como arte. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 4. Ilustre de forma creativa, cinco PCGA.

5. Lea la NIC 1 y a través de un diagrama plasme lo aprendido.

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Doctrina Contable

UNIDAD III LA DINÁMICA CONTABLE – PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Sesión N.º 7:

La cuenta – La Estructura Contable La partida doble

Sesión N.º 8:

El Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Sesión N.º 9:

Dinámica y naturaleza del PCGE

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Aplica la cuenta, la estructura contable y el PCGE en el desarrollo de operaciones de una empresa comercial.

7

Sesión

LA CUENTA – LA ESTRUCTURA CONTABLE – LA PARTIDA DOBLE

1.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC’S)

En esta unidad trataremos sobre la dinámica contable, a través de la cuenta-estructura contable y partida doble- y el papel importante que juega en el registro diario de las transacciones que realizan las empresas, para así obtener un control razonable de las operaciones comerciales y financieras que éstas efectúan. 1. ¿Qué es la cuenta? La cuenta es un estado o cuadro que muestra los sucesivos movimientos que ha tenido una partida específica que interviene en las operaciones que desarrollan las empresas. Los aumentos se van a registrar en un lado, y las disminuciones en el otro. Su representación más sencilla es la llamada cuenta “T”.

A la parte izquierda siempre se llama DEBE y a la parte derecha del cuadro o gráfico se llama HABER.

83

Doctrina Contable

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Otras formas de definir a “la cuenta”: ◊ Las cuentas son títulos o nombres que se utilizan para asignar y clasificar a las transaccionesque afectan a los elementos patrimoniales. Son un instrumento de representaciónde cada elemento económico de la empresa. ◊ La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables del: Efectivo, o de las Cuentas por cobrar o de las Cuentas por pagar, etc. ◊ Las cuentas son herramientas fundamentales de la Contabilidad. TERMINOLOGÍA EN EL MANEJO DE LA CUENTA: a. Abrir una cuenta. Es colocar la denominación de la cuenta que, cuyos movimientos se han de registrar. Consiste en colocar dicho nombre en la parte céntrica del rayado. Ejm: la cuenta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

b. Cargar (o Debitar)una cuenta. Es la anotación de una cantidad en el DEBE de la cuenta. En el ejemplo sería S/. 1,000.00 por un cobro en efectivo, es decir se carga a la 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

c. Abonar (o Acreditar)una cuenta. Consiste en registrar una cantidad en el HABER de una cuenta. Ej. Se paga S/. 500.00 por una factura, es decir, se abona a la cuenta 10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

Unidad III

84

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d. Saldo de una cuenta. Es la diferencia que existe entre el importe total del debe y el importe total del haber. Al proceso de sumar ambos lados, se le denomina “saldar la cuenta”. El saldo se coloca en el lado que resultó menor y así es como ambos lados se igualan.

Existen tres tipos o clases de saldos y son: ◊ Saldo deudor. Si el total del debe es mayor al total del haber. ◊ Saldo acreedor. Cuando el total del haber es mayor al del debe. ◊ Saldo nulo. Cuando el total debe es igual al del haber.

Considerando la cuenta 10.Efectivo y equivalentes de efectivo, utilizada como ejemplo, su saldo es DEUDOR porque el total del debe es mayor al total del haber.

e. Cerrar una cuenta. Es trazar una línea horizontal, debajo de las sumas de ambos lados, pues al saldar la cuenta se igualaron ambos lados, el Debe y el Haber.

2. LA ESTRUCTURA CONTABLE Se denomina así a los elementos o pilares fundamentales sobre los cuales descansa la Contabilidad, vale decir: A. ACTIVO B. PASIVO C. PATRIMONIO D. INGRESOS E. GASTOS 85

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A. ACTIVO Se denomina así al conjunto de bienes y derechos propiedad de un ente o empresa, trabajando los cuales, ésta puede conseguir sus fines, es decir le permiten generar ganancias o beneficios.Ej.: Efectivo, Cuentas por cobrar, etc.

B. PASIVO Es el conjunto de obligaciones que contrae o adquiere una empresa a lo largo de sus actividades, sean estas a corto plazo o a largo plazo.Ej.: Tributos por pagar, Cuentas por pagar, etc.

C. PATRIMONIO Tienen este nombre los rubros que conforman las deudas de la empresa con los dueños o accionistas quienes organizaron la empresa. De otro modo, este se obtiene de restar o sustraer del Activo al Pasivo.Ej.: Capital.

D. INGRESOS Aparecen después de un período de actividades, producto de la adecuada gestión de los activos de una empresa, es decir son los incrementos de los beneficios económicos de ésta, los cuales se dan en forma de incrementos del valor de los activos o disminuciones de los pasivos. Los ingresos hacen que el patrimonio de una empresa también incremente. Ej.: Ventas.

E. GASTOS Son el conjunto de disminuciones o decrementos de los beneficios económicos, producidos a lo largo de un período contable, en forma de disminuciones del valor de los activos o incrementos de los pasivos que como consecuencia hacen que el patrimonio de la empresa disminuya.Ej..: Gastos de personal. A continuación se mostrará el cuadro de aumentos y disminuciones de cada uno de los grupos que constituyen los pilares de esta estructura de la contabilidad, dominando el cual, se podrá determinar qué le ocurre a cada uno de los participantes (cosa o persona) en las transacciones comerciales de las empresas.

ESTRUCTURA CONTABLE

 

 

 

   

 

86

       

Unidad III

 

 

GASTOS

 

 

     

 

 

INGRESOS

 

 

 

 

PATRIMONIO

 

 

PASIVO

HABER

 

ACTIVO

DEBE  

 

GRUPO

 

 

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La “flecha hacia arriba” o el “triángulo” o el signo “más” significan incremento. En cambio la “flecha hacia abajo” o el “triángulo invertido” o el signo “menos” indican disminución. SALDO NORMAL de una cuenta: es la diferencia que normal o generalmente debiera tener una cuenta, al final de un período de actividades, y lo determina el lado por el que esta se incrementa. Ejm.: Las cuentas de activo incrementan por el lado del DEBE, por lo tanto el saldo normal de este grupo es deudor.

ESTRUCTURA CONTABLE

 

 

 

 

 

   

ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA: (ESTÁTICA)

 

 

 

INGRESOS

 

 

DEUDOR ACREEDOR ACREEDOR

 

 

PATRIMONIO

GASTOS

 

PASIVO

SALDO NORMAL

 

 

HABER

 

ACTIVO

DEBE

 

GRUPO

ACREEDOR

 

DEUDOR

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Las ecuaciones que se desprenden o despejan a partir de ella son: PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

ECUACIÓN CONTABLE (DINÁMICA)

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS - GASTOS

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Doctrina Contable

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EJEMPLOS DE CUENTA ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

◊ Efectivo

◊ Tributos por pagar

◊ Capital

◊ Cuentas por cobrar

◊ Cuentas por pagar

◊ Reservas

◊ Mercaderías

◊ Remuneraciones por pagar

◊ Capital adicional

◊ Inmuebles, maquinaria y equipo

◊ Préstamos por pagar

◊ Resultados acumulados

◊ Cuentas diversas

◊ Cuentas por pagar diversas

◊

por

cobrar

EJEMPLOS DE CUENTA GASTOS

INGRESOS

◊ Gastos de personal

◊ Ventas

◊ Gastos de servicios

◊ Honorarios

◊ Gastos financieros

◊ Ingresos financieros

◊ Costo de ventas

◊ Descuentos por pronto pago

Ejemplos de aplicación: 1. La empresa “X” inicia sus actividades con un aporte en efectivo de S/.5 000. Primeramente identificaremos las cuentas que intervienen en esta transacción: por un lado la cuenta de activo.- efectivo y la otra que aparece en esta transacción es la cuenta del patrimonio: capital, pues la empresa adeuda al socio o gestor del negocio o ente. ◊ ¿Qué le ocurre a la cuenta Efectivo?: Incrementa, entonces se registra el monto en el lado del Debe, por donde se registran los incrementos. ◊ ¿Qué le pasa a la cuenta Capital? También incrementa, pero los aumentos de esta cuenta se registran por el lado del Haber. De tal manera que se visualiza así los movimientos ocurridos a las cuentas, como consecuencia de la transacción:

Unidad III

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2. Se otorga un préstamo a un tercero por el importe de S/.1 500, girando Ch/. Cuentas que intervienen: ◊ Préstamos por cobrar: ¿qué le ocurre? incrementa ◊ Cuenta Corriente (dinero de la empresa en el Banco): disminuye, pues se auxilió a un tercero dándole dinero en calidad de préstamo. Finalmente, si visualizan así las variaciones ocurridas en estas cuentas.

In –C Ut

In – Ut 3. La empresa recibe un préstamo del Banco de Crédito por S/.6 000. Haciendo similar razonamiento, se identifican las dos cuentas que intervienen y se registran respectivamente sus variaciones como consecuencia de la transacción.

4. La empresa recibe y registra el recibo de luz del mes, cuyo VC es S/.200. En este caso, intervienen no solo dos cuentas, sino tres, como son los montos que se muestran en los comprobantes respectivos. Cuentas identificadas: ◊ Gastos por servicios: Incrementa, pues el consumo de este servicio es para que la empresa pueda operar. ◊ Tributos por pagar: Disminuye, pues la empresa cumplió con SUNAT, pues entregó el IGV al proveedor del servicio y él rendirá cuentas de este tributo ante SUNAT. ◊ Cuentas por pagar: Incrementa, pues es una obligación que se adquiere con el proveedor del servicio.

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Doctrina Contable

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5. Se adquiere un vehículo para que sirva a la gestión de la empresa, al crédito, con VC de S/.7 500.

Entonces, a continuación se visualizan tales variaciones por cada cuenta respectivamente.

3. LA PARTIDA DOBLE ¿Qué es? La partida doble es la forma de registrar las operaciones contables en los libros de contabilidad, donde una o más cuentas al ser debitada(s), la(s) otra(s) indispensablemente deberá(n) ser abonada(s). En consecuencia, el monto de las cuentas debitadas deberá ser exactamente igual al monto abonado. La partida doble es la base y el fundamento del sistema de contabilidad, ya que todo hecho debe ser registrado doblemente, mediante la anotación y registro de dos partidas contrapuestas que la conforman. Debido a su claridad así como a su fácil adaptación a cualquiera de las operaciones efectuadas por la entidad, la partida doble se ha convertido en un sistema universal, constituyendo la columna vertebral de todo sistema de contabilidad. Muchos autores lo identifican como sistema de contabilidad. Basados en este sistema, intervienen dos tipos de personas: una deudora y otra acreedo-

Unidad IIII

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ra, estableciéndose así un cargo (persona deudora) y un abono (persona acreedora). Principios básicos: 1.

No hay DEUDOR, sin ACREEDOR; ni ACREEDOR, sin DEUDOR

2. El que RECIBE debe a quien DA. 3. Todo lo que INGRESA (entra) debe a lo que SALE. 4. Toda ENTRADA tiene su correspondiente SALIDA. 5. Todos los objetos deben SALIR bajo la misma denominación de la cuenta por la que INGRESARON. 6. Las PÉRDIDAS son DEUDORAS y las GANANCIAS son ACREEDORAS. Reglas para determinar las cuentas deudoras y las acreedoras: 1.

Para las personas Toda persona que recibe es DEUDORA. Toda persona que da o entrega es ACREEDORA.

2. Para las cosas o valores Todo valor que ingresa es DEUDOR. Todo valor que sale es ACREEDOR. 3. Para los resultados Toda pérdida es DEUDORA Toda ganancia es ACREEDORA

PREGUNTAS DE RECONOCIMIENTO SI SE TRATA DE:

CUENTAS DEUDORA

CUENTA ACREEDORA

PERSONAS

¿Quién recibe?

¿Quién da o entrega?

COSAS O VALORES

¿Qué cosa o valor ingresa?

Qué cosa o valor sale?

RESULTADOS

¿Existe pérdida? o ¿Qué resultado hay?

¿Existe ganancia? o ¿Qué resultado se hay?

Ejercicios de reconocimiento de cuentas deudoras y las acreedoras: 1. Se cobra a los clientes facturas por S/.1 000. 2. La empresa deposita dinero en su cuenta corriente bancaria del BBVA S/.3 000.

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Doctrina Gestión de losContable Tributos

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3. Se paga, girando cheque (Ch/.) de la cuenta corriente, letras al proveedor por S/.700. 4. La empresa recibe un préstamo de S/.5 000, del Banco Continental. 5. Girando Ch/. de la cuenta corriente bancaria por S/.750 se paga alquiler de local. Desarrollo de ejercicios, utilizando el gráfico o rayado de la cuenta:

Se puede concluir que ya sea que se aplique la cuenta y la estructura contable con el esquema de aumentos y disminuciones, o se opte por la partida doble, siempre habrá equilibrio o balance o se dará la dualidad como consecuencia de cada transacción que realice una empresa.

Unidad IIII

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8

Sesión

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL(PCGE)

1.

MARCO LEGAL

Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94, publicada el 12 de mayo de 2010. El plan de cuentas es un listado correlativo, ordenado y sistemático de las partidas contables que presenta una empresa. El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión NacionalSupervisora de Empresas y Valores – CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.

2. OBJETIVOS Y ALCANCE DEL PCGE El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: a. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las NormasInternacionales de Información Financiera - NIIF1; b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro desus transacciones,

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Doctrina Contable

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que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejensu situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. d. Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen lasNIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lodispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente: 1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contablede los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por el PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. 2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. 3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hastacinco dígitos, los que se han establecido para el registro de lainformación según el PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas puedenincorporar dígitos adicionales, según les sea necesario,manteniendo la estructura básica dispuesta por el PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. 4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos(cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados eneste PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin delograr un uso homogéneo.

3. ESTRUCTURA DEL PCGE El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; ◊ 1, 2 y 3 para el Activo; ◊ 4 para el Pasivo; ◊ 5 para el Patrimonio Neto, ◊ 6 para Gastos por Naturaleza; ◊ 7 para Ingresos por Naturaleza;

Unidad III

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◊ 8 para Saldos Intermediarios de Gestión; ◊ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. ◊ “0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; Subcuenta:acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; Divisionaria: se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. Sub divisionaria: se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. GRUPO

ELEMENTO

DESCRIPCIÓN

CUENTAS

1 2 3 4 5

Activo Disponible y Exigible Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo Patrimonio neto

10 - 19 20 - 29 30 - 39 40 - 49 50 - 59

6

Gastos por naturaleza

60 - 69

7

Ingresos por naturaleza

70 - 79

8

Saldos Intermediarios de Gestión

80 - 89

CONTABILIDAD ANALÍTICA

9

Contabilidad Analítica de Explotación: Costo de Producción y Gastos por

90 - 99

CUENTAS ORDEN

0

Cuentas de Orden

00 - 09

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CUENTAS DE GESTIÓN O RESULTADOS SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN

DE

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PREGUNTAS DE RECONOCIMIENTO SI SE TRATA DE:

CUENTAS DEUDORA

CUENTA ACREEDORA

PERSONAS

¿Quién recibe?

¿Quién da o entrega?

COSAS O VALORES

¿Qué cosa o valor ingresa?

Qué cosa o valor sale?

RESULTADOS

¿Existe pérdida? o ¿Qué resultado hay?

¿Existe ganancia? o ¿Qué resultado se hay?

ILUSTRACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL PCGE

ESTRUCTURA

Elemento

Cuenta

Sub cuenta

Divisionaria

Sub divisionaria

Unidad III

Nivel de dígitos

Descripción

Ejemplo en una de las cuentas del elemento 3

1

Identifica el elemento

3 Activo

2

Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

3

Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos

334 Unidades de transporte

4

Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo

334 1 Vehículos motorizados

5

Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente

33411 Costo 33 4 12 Revaluación

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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

TAREA DE APRENDIZAJE Reconozca elementos de Activo y Pasivo. Escribaen el espacio correspondiente una A si es Activo o una P si es Pasivo, Patr. si es una cuenta de Patrimonio, G. si es Gasto e I, si es Ingreso seguido del código de la cuenta, y su respectiva sub-cuenta, según el PCGE.

Unidad III

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9a Sesión

DINAMICA Y NATURALEZA DEL PCGE

1. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 1, 2 y 3 a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 10 y por qué? Se debita En primer lugar debemos recordar que debitar es ubicar la cuenta con su importe en el lado izquierdo de la columna (debe). Y acreditar es ubicarlo en el lado derecho de la columna (haber). Recordando esto, entonces pasamos a resolver el siguiente caso: *Se cobra en efectivo al cliente Venus S.A por S/.10 000. ¿QUÈ INGRESA? RPTA: DINERO

99

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¿Qué sale? Rpta: Una factura

Entonces nos preguntamos y que cuenta utilizamos para registrar el efectivo que entra? Rpta: Utilizamos la cuenta 101 caja y como es una entrada de dinero, entonces la colocamos en la columna del debe Y quÈ cuenta utilizamos para registrar la salida de la factura? Rpta: Utilizamos la 121 Facturas por cobrar, y como el nombre seóala que est· pendiente de cobro (inicialmente registrada en el lado izquierdo que es el DEBE),ahora sencillamente se est· haciendo efectivo el cobro por lo que la registraremos en el lado derecho de la columna (Haber) de la misma cuenta 121.

  10 Efectivo

101 Caja

DEBE

 

DEBE

 

10,000

12 Clientes 121 Facturas por cobrar

10,000

SE ACREDITA: Otro caso es cuando se acredita la cuenta 10: Veamos el siguiente ejemplo: Se paga el Impuesto General a las Ventas por S/. 500.00 en efectivo al Banco de la Nación. ¿Qué ingresa? Rpta: Impuesto General a las Ventas cancelado ¿Qué sale? Rpta: Efectivo Entonces nos preguntamos y que cuenta utilizamos para registrar la cancelación del IGV? Rpta: Utilizamos la cuenta 4011 IGV y como se está cancelando esta cuenta del pasivo,

Unidad III

100

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entonces la colocamos en la columna del debe (lado Izquierdo) y así reflejamos el pago de la deuda tributaria Y qué cuenta utilizamos para registrar la salida de efectivo? Rpta: Utilizamos la 101 Caja, y como se trata de salida de dinero ubicamos la cuenta en el lado derecho de la columna (Haber).

 

DEBE

40 Tributos y aportes al Sist. Pensiones 4011 IGV

 

 

DEBE

500

10 Efectivo 101 Caja

500

b- ¿Cuándo se acredita y/o debita la cuenta 20? ¿Y por qué? Se debita Analizaremos la dinámica de la cuenta 20 resolviendo el siguiente caso: La empresa comercial El Ilustre S.A compra mercaderÌas por S/. 7 000.00 en efectivo según Factura N.º 001-32557. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan tres etapas: y La compra de mercadería y El ingreso de la mercadería a almacén y El pago de la Factura ¿Qué ingresa? Rpta: Mercadería

 

101

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¿Qué Sale? Rpta: El costo de los bienes comprados

 

¿Qué cuenta reflejaría el ingreso de la mercadería al almacén? Rpta: La cuenta 201 Mercaderías manufacturadas y dado que ingresa al almacén, entonces se ubicaría en la columna del debe (Izquierda). ¿Qué cuenta reflejaría el costo de los bienes? Rpta: La cuenta 611 Variación de mercaderías, que refleja el costo de la mercadería adquirida por la empresa.

  20 MercaderÌa 201 MercaderÌas manufacturadas





DEBE

 

DEBE

 

7, 000

61 VariaciÛn de existencias 611 MercaderÌa

7, 000

Se acredita La empresa comercial El Valle S.A vende mercadería por S/. 4 000.00 en efectivo según Factura N.º 002-02237. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan tres etapas: y La venta de mercadería y La salida de la mercadería a almacén y La cobranza de la Factura ¿Qué ingresa? Rpta: El costo de los bienes vendidos.

Unidad III

102

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¿Qué ingresa? Rpta: El costo de los bienes vendidos.

 

¿Qué Sale? Rpta: La Mercadería

 

¿Qué cuenta reflejaría el costo de los bienes? Rpta: La cuenta 691 Mercaderías, que refleja el costo de los bienes vendidos. Y ya que esto representa un gasto entonces la ubicamos en la columna del debe (lado izquierdo)

¿Qué cuenta reflejaría la salida de la mercadería del almacén? Rpta: La cuenta 201 Mercaderías manufacturadas y dado que sale del almacén, entonces se ubicaría en la columna del haber (Lado derecho).

 

DEBE

69 Costo de Venta 691 Mercadería 20 Mercadería 201 Mercaderías manufacturadas

 

HABER

 

4,000



4,000



103

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C- ¿CUÁNDO SE DEBITA Y/O ACREDITA LA CUENTA 33? Y POR QUÈ? SE DEBITA Analizaremos la dinámica de la cuenta 33 resolviendo el siguiente caso: Se compra en efectivo un auto por S/. 25 000.00 la que formar· parte del activo fijo de la empresa. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas:

La compra del auto (activo fijo) El pago en efectivo

¿Qué ingresa? Rpta: Un auto (activo fijo)

  ¿Qué Sale? Rpta: Efectivo

 

¿Qué cuenta reflejaría el ingreso del auto a la empresa? Rpta: La cuenta 334 Unidades de transporte y dado que ingresa a la empresa, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber

Unidad III

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(lado derecho)

  33 Inmueble Maquinaria y Equipo 334 Unidades de Transporte

DEBE

 

HABER

 

25,000

25,000

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja

Se acredita La cuenta 33 puede ser acredita en varias situaciones, pero solo mencionaremos dos de ellas: Se vende en efectivo una computadora por S/. 2 000.00 al Sr. Arturo Fernandez. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas:

La venta de la computadora (activo fijo) El pago en efectivo

¿Qué ingresa? Rpta: Efectivo

 

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¿Qué ingresa? Rpta: Efectivo

 

¿Qué cuenta reflejaría la entrada del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del debe (lado izquierdo) ¿Qué cuenta reflejaría la salida de la computadora? Rpta: La cuenta 336 Equipos diversos y como esta saliendo de la empresa, entonces se ubicaría en la columna del haber (lado derecho).

 

DEBE

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja

 

HABER

2,000

2,000

33 Inmueble Maquinaria y Equipo 336 Equipos diversos 1.

1. 2. Se devuelve al proveedor una impresora valorizada por S/.1 500, por no contar con las características requeridas. ¿Qué ingresa? Rpta: Efectivo devuelto.

 

Unidad III

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¿QUÈ SALE? RPTA: LA IMPRESORA

 

Primero extornamos el asiento de compra original: 42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar

DEBE

 

2,360

 

HABER

 

360

40 Tributos, contrapa y aportes al sistema de pensiones y de salud 401 Gobierno Central 4011 IGV

2,000

33 Inmueble Maquinaria y Equipo 336 Equipos diversos

___________________XXXXXXXXXXX__________________

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja

 

2,360

 

42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar

  2,360

2. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 4 Y 5 a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 10 y por quÈ? Se debita

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Analizaremos la din·mica de la cuenta 41 resolviendo el siguiente caso: Se paga remuneraciones del trabajador Osvaldo Perez por S/ 11,000.00 en efectivo ¿Qué ingresa? Rpta: El monto neto de la Remuneración

 

¿Qué cuenta reflejaría el monto de la Remuneración cancelada? ¿Qué Sale? Rpta: Efectivo

Rpta: La cuenta 411 Remuneraciones por pagar y dado que se cancela al trabajador, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho).

41 Remunerac.y partic por pagar 411 Remuneraciones por pagar

 

DEBE

 

HABER

11, 000

11,000

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja Se acredita

La cuenta 41 se acredita por remuneraciones y participaciones por pagar. Se provisiona la planilla de remuneraciones 150,000.00 ¿Qué ingresa? Rpta: El monto bruto de la Remuneración ¿Qué Sale? Rpta: ObligaciÛn por pagar al trabajador

Unidad III

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¿Qué cuenta reflejaría la provisión de la Remuneración Bruta? Rpta: La cuenta 621 Remuneraciones y siendo que es un gasto para la empresa se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la obligación con el trabajador? Rpta: La cuenta 411 Remuneraciones por pagar y como está pendiente de pagar a los trabajadores la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)

62 Gastos del personal, Directores y Gerentes 621 Remuneraciones

 

DEBE

 

HABER

 

150,000

150, 000

41 Remunerac.y partic. por pagar 411 Remuneraciones por pagar

b- ¿Cuando se debita y/o acredita la cuenta 50? Y por qué? Se debita La cuenta 50 se debita cuando se reduce el capital. Veamos el siguiente caso: El socio Alejandro Cuentas decide retirarse de la Empresa y su salida implica que el capital se reduce en S/.30, 000 ¿Qué ingresa? Rpta: La reducción del capital  

¿Qué Sale? Rpta: Efectivo

 

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¿Qué cuenta reflejaría la reducción del capital? Rpta: La cuenta 501 Capital Social y dado que se está retirando el socio, entonces se ubicaría en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)

50 Capital 501 Capital Social

 

DEBE

 

HABER

 

30, 000

30,000

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja Se acredita

La cuenta 50 se acredita cuando se aporta capital o se capitaliza las reservas o utilidades. Veamos el siguiente caso: La empresa decide capitalizar sus utilidades por S/15 000 en el presente año. ¿Qué ingresa? Rpta: La reducción de los Resultados Acumulados

 

¿Qué Sale? Rpta: El incremento del capital

¿Qué cuenta reflejaría la reducción de los resultados acumulados? Rpta: La cuenta 591 Utilidades no distribuidas, dado que se está disminuyendo las utilidades para pasar a ser ahora parte del capital, entonces se ubicarÌa en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta reflejaría el incremento del capital? Rpta: La cuenta 501 Capital Social, ya que es este rubro se est· incrementando y todo

Unidad III

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incremento del patrimonio la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)

 

50 Capital 501 Capital Social

DEBE

 

HABER

 

30, 000

30,000

10 Efectivo y equivalente de efectivo 101 Caja

3. DINAMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 6 Y 9 c- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 63? Y por quÈ? Se debita La cuenta 63 se debita por gastos de servicios básicos. Veamos el siguiente caso: Se paga el servicio de luz por S/.400 en efectivo según Recibo N.º 0321. Se pide registrar la compra del servicio, el pago en efectivo y el destino del gasto. En primer lugar debemos identificar que en esta operación se dan dos etapas: y y y

La provisión del gasto de servicios El destino del gasto El pago en efectivo

¿Qué ingresa? Rpta: El servicios de luz

 

¿Qué Sale? Rpta: Efectivo

 

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øQuÈ cuenta reflejarÌa el gasto por el servicio de luz? Rpta: La cuenta 636 Servicios B·sicos, ya un servicio de luz es un gasto b·sico y todo gasto se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). øQuÈ cuenta reflejarÌa la salida del efectivo? Rpta: La cuenta 101 Caja, y como es salida del efectivo la ubicamos en la columna del haber (lado derecho)

 

63 Gastos de Serv.P.Terceros 636 Servicios Básicos

DEBE

400

 

HABER

 

72

40 Tributos y aportes al Sistema 4011 de Pensiones

472

42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar

___________________ XXXXXXX______________________

42 Cuentas por pagar Comerciales 421 Facturas por pagar

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja

 

472

 

 

472



___________________ XXXXXXX______________________ d- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 94 y 95? Y por qué? La cuenta 94 se debita por gastos de funciÛn o istraciÛn. Veamos el siguiente caso: Tomando el caso anterior, ilustraremos el destino del gasto por servicios b·sicos del servicio de luz por S/.400 ¿Qué ingresa? Rpta: El destino del gasto del servicio de luz. ¿Qué Sale? Rpta: La cuenta que enlaza los gastos. ¿Qué cuenta reflejaría el destino del gasto por el servicio de luz?

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Rpta: La cuenta 946 Servicios Básicos, siendo que el gasto fue de luz y como es un servicio básico entonces, es un gasto que lo asume la istración y como hemos visto en los casos anteriores todo gasto se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta utilizamos para el enlace de los gastos? Rpta: La cuenta 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos, esta cuenta permite controlar los gastos acumulados y siendo que es una cuenta de ingreso, pero no constituye en sí un ingreso se la debe colocar en la columna del Haber (lado derecho)

94 Gastos istrativo 946 Servicios B·sicos

 

DEBE

400

 

HABER

400

 

400

79 Cargas Imputable a cuenta de Costos 791 Cargas Imputable a cuenta de Costos

4. DINÁMICA Y NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS 7 Y 8 - CASUISTICA a- ¿Cuándo se debita y/o acredita la cuenta 7 y 8? Y por qué? La clase 7 agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por la explotación de la actividad económica de la empresa. Veamos cual es la dinámica de la cuenta 75 Otros ingresos de Gestión. La empresa Computer S.A alquilÛ dos de sus almacenes que los tenÌa desocupados y se presentÛ la ocasiÛn y realizÛ el trato con el Sr. Fernando Orozco y quedaron en S/.1 000 por almacén. ¿Qué ingresa? Rpta: Dinero a nuestro favor, producto de un alquiler. ¿Qué Sale? Rpta: El ingreso por el alquiler de los almacenes. ¿Qué cuenta reflejarÌa el ingreso de efectivo a favor nuestro? Rpta: La cuenta 101 Caja siendo un ingreso de efectivo se ubica en la columna del debe (lado Izquierdo). ¿Qué cuenta utilizamos para el ingreso del alquiler? Rpta: La cuenta 754 Alquileres es una cuenta de ingresos por arriendo de activos inmovilizados y siendo una cuenta de ingreso debe colocarse en la columna del Haber (lado derecho).

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10 Efectivo y equivalente efectivo 101 Caja

 

DEBE

2 000

 

75 Otros ingresos de gestión 754 Alquileres

HABER

 

2 000

La clase 8 permite el cierre de las cuentas de gasto acumulados por naturaleza. La empresa Rojas S.A realiza el cierre del año y se solicita cerrar utilizando la cuenta 80.El saldo de las compras en el periodo 2010 fue de S/.20 000.00 ¿Qué ingresa? Rpta: Ingresa la cuenta de cierre la cuenta 80 ¿Qué Sale? Rpta: El saldo de gasto de compras ¿Con qué cuenta registramos el cierre de las compras? Rpta: La cuenta 601 Mercaderías y la ubicamos en la columna del Haber (lado derecho) ya que se est· cerrando esta cuenta al final del ejercicio 2010.

80 Margen Comercial 801 Margen Comercial

 

DEBE

20,000

 

HABER

 

20,000

60 Compras 601 MercaderÌas 9.5 CASOS DE APLICACIÓN Constitución de una empresa con la forma jurídica de S.A.

El 02.01.2014 el Sr. Juan Pérez y el Sr. Julio Flores deciden constituir la empresa Comercial Pérez & Flores S.A. El capital con que inicia la empresa está conformado por la emisión de 1 000 acciones - 50% para cada accionista-, con valor por acción de S/.100 lo que hace un total de S/. 100 000.

Unidad III

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Los accionistas acuerdan depositar el monto del capital suscrito en una cuenta corriente del banco, la que se utilizará para sus actividades operativas. Tal como hace constar en su Libro de Actas. Se solicita: Presentar la dinámica de acuerdo al PCGE

5. EJERCICIOS DE APLICACIÓN EJERCICIOS DE APLICACIÓN: Con ánimo y entusiasmo, resuelve los siguientes ejercicios! 1. Se paga el servicio de luz por VC de S/.200 en efectivo según Recibo Nº 0210. Se pide registrar la compra del servicio, el pago en efectivo y el destino del gasto. 2. Se compra en efectivo una camioneta con VC S/.50 000.00 la que formará parte del activo fijo de la empresa. Registrar el asiento de compra y el pago, girando Ch/. de la cuenta corriente bancaria de la empresa. 3. Se otorga un préstamo en efectivo por S/. 2 000.00 al accionista de la empresa Julio Ruiz. d. La empresa Venus S.A contrata los servicios de Juan Pérez para el mantenimiento de las máquinas pagando en efectivo por S/. 12 000. Registre la compra del servicio, el pago en efectivo del servicio y el destino del gasto. 115

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5. Se paga, girando Ch/. las remuneraciones por S/.4 500. Se pide registrar el asiento de pago. 6. Se deposita dinero en efectivo por S/. 5 000.00 en la cuenta de depósito a plazo del Banco de Crédito del Perú. Se pide registrar la dinámica en cuentas. TAREA DE APRENDIZAJE 1. Ejercitando su creatividad, sintetice lo aprendido en esta unidad. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Enuncie y comente sobre los elementos de la estructura contable. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. Escoja 4 cuentas de cada grupo o pilar de la estructura contable y precise por qué lado estas incrementa y por cuál disminuyen. Asimismo defina cuál es el saldo normal de dichas cuentas. _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 4. ¿Cómo está estructurado el PCGE? Plásmelo creativamente.

5. Mediante revisión bibliográfica extraiga definiciones sobre: ◊ ◊ ◊ ◊

Activo disponible Activo exigible Activo realizable Cuentas de valuación.

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UNIDAD IV CONTABILIDAD – PROCESO CONTABLE Sesión N.º 10 LIBROS DE CONTABILIDAD – PROCESO CONTABLE Sesión N.º 11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Sesión N.º 12 ESTADOS FINANCIEROS Sesión N.º 13 LIBRO DIARIO Sesión N.º 14

LIBRO MAYOR “PRÁCTICO” – HOJA DE TRABAJO

Sesión N.º 15

INTEGRACIÓN CONTABLE

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Identifica las empresas y aplica los comprobantes de pago que estas utilizan para su posterior registro.

117

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10 Sesión

LIBROS DE CONTABILIDAD – PROCESO CONTABLE

1. DEFINICIÓN Los libros de contabilidad son aquellos en los cuales se asientan o registran las operaciones de la empresa, en valor monetario, bajo un sistema sujeto a los principios y normas contables y legales vigentes. También son conocidos como los instrumentos materiales con que cuenta la empresa para poder realizar sus funciones de registración, clasificación y resumen, como ya se refiriera. Según Zevallos, Erly (2007), “son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analítica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado período de tiempo”. Las empresas que deseen llevar su contabilidad en forma mecanizada o computarizada tendrán que pedir a la SUNAT que les autorice. Así se lleve la contabilidad computarizada, al conjunto de hojas debidamente organizadas y procesadas, como resultado de procesamiento electrónico de los datos, también se denomina libros de contabilidad. Los registros se hacen en cuadernos, registros, conjunto de hojas, tarjetas, soportes magnéticos, memorias computarizadas, etc. Los libros contables tienen la finalidad de cumplir la ley respectiva, y lograr la información de los datos necesarios para conocer la situación financiera, económica y/o legal de la empresa. Además se constituyen en auténticos documentos de registro de las diversas operaciones de la empresa, en forma ordenada, analítica, y debidamente legalizada, de acuerdo con la normatividad vigente.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES El art. 33° del Código de Comercio establece que, en general, todo negocio(puede ser persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con la finalidadde proteger los

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intereses de la empresa, los siguientes libros contables: ◊ Inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros principales) ◊ Demás libros que ordenen las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares y Obliga-

torios).

A continuación se presentan dos formas de clasificación de los libros contables: ◊ Desde el punto el vista Legal a. Libros obligatorios: aquéllos que, por regulación de alguna norma deben ser llevados por la empresa como su nombre refiere. Enunciamos a los siguientes: ◊ Libro de inventarios y balances ◊ Libro diario ◊ Libro mayor ◊ Libro caja y bancos ◊ Registro de ventas e ingresos ◊ Registro de compras ◊ Registros de costos ◊ Registro de inventario permanente en unidades físicas ◊ Registro de inventario permanente valorizado ◊ Libro de planillas - Planilla mensual de pagos (PLAME) ◊ Registro de consignaciones ◊ Registro de activos fijos ◊ Libro de ingresos y gastos para perceptores de rentas de segunda categoría ◊ Libro de ingresos y gastos para perceptores de rentas de cuarta categoría. ◊ Libro de retenciones inciso e y f artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ◊ Registro del régimen de percepciones del IGV ◊ Registro de retenciones, artículo 77-A de la LIR. ◊ Registro auxiliar para contratos de colaboración empresarial ◊ Registro IVAP ◊ Registro de huéspedes b. Libros voluntarios: son aquellos que la empresa emplea según sus necesidades para la presentación de su información financiera. Dentro de ellos tenemos: ◊ Registro de letras por cobrar ◊ Registro de letras por pagar ◊ Libro bancos

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◊ Registro de control de caja chica ◊ Registro de clientes ◊ Registro de proveedores ◊ Registro de almacén ◊ Registro de importaciones ◊ Registro de exportaciones ◊ Otros (de acuerdo con la necesidad de la empresa) ◊ Atendiendo al aspecto Funcional o técnico: a. Libros principales: aquellos que por su naturaleza son imprescindibles para el registro de las operaciones contables y ya eso mismo los convierte en obligatorios. Estos son los siguientes: ◊ Libro de inventario y balances ◊ Libro diario ◊ Libro mayor b. Libros auxiliares: son aquellos libros o registros en donde se anota en forma analítica y detallada la información registrada en los libros principales, de allí su nombre, vale decir auxilian en la información a los libros principales. ◊ Registro de ventas ◊ Registro de compras ◊ Libro de planillas – Planilla mensual de pagos (PLAME) ◊ Registro de letras por cobrar ◊ Registro de letras por pagar ◊ Libro bancos ◊ Registro de control de caja chica ◊ Otros (de acuerdo a la necesidad de la empresa)

3.

ASPECTO LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES

La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando así en un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia. Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios están referidas a: ◊ El procedimiento para la autorización de los mismos.

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◊ La forma en la cual deberán ser llevados. ◊ Los plazos máximos de atraso. ◊ La pérdida o destrucción de los mismos. ◊ La contabilidad completa, disposición vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT. ◊ La información mínima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT. ◊ La información mínima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así como los formatos que la integran, disposición que entró en vigencia a partir del 01 de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia que se señalan a continuación: ◊ LIBRO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ◊ LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ◊ LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ◊ LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ◊ LIBRO DIARIO ◊ LIBRO MAYOR ◊ REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS ◊ REGISTRO DE COMPRAS ◊ REGISTRO DE CONSIGNACIONES ◊ REGISTRO DE COSTOS ◊ REGISTRO DE HUÉSPEDES ◊ REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS ◊ REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO ◊ REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

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◊ REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT ◊ REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES ◊ REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES ◊ REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ◊ REGISTRO IVAP ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT ◊ REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ◊ ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT ◊ LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ◊ LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS ◊ LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO ◊ LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES ◊ LIBRO DE PLANILLAS (PDT-PLAME) PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD Uno de los aspectos que reviste gran importancia en el aspecto tributario son los Libros y Registros, porque con ello la istración Tributaria puede efectuar la verificación y el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes según lo dispuesto en el artículo 62º del Código Tributario. Por ello, es de suma importancia que las normas tributarias establezcan cuáles serán los libros y registros que estarán obligados a llevar los contribuyentes así como también los requisitos y condiciones que deben de cumplir éstos, regulados en el primer y segundo párrafo del artículo 65º del TUO de la LIR, modificado por el D. L. Nº 1086.

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Ley del impuesto a la renta El artículo 65º del TUO de la LIR establece los libros y registros que estarán obligados a llevar los perceptores de Renta de Tercera Categoría para el Régimen General. La Ley 30056 para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, introdujo las últimas modificaciones sustanciales al artículo 65º de LIR. Persona natural, cuarta categoría Las personas naturales que generen rentas de cuarta categoría, solo deben llevar el libro de ingresos y gastos. Contabilidad completa Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes: a. Libro Caja. b. Libro de Inventarios y Balances. c. Libro Diario. d. Libro Mayor. e. Registro de Compras. f. Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Registro de Activos Fijos. c. Registro de Costos. d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. e. Registro de Inventario Permanente Valorizado. f. Esta disposición, referida a la contabilidad completa, entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Ley N°30056 y Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT publicado con fecha 23.07.13.

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LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven

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utilizando hojas sueltas o continuas. Folio. Es la numeración correlativa de cada una de las páginas de los libros de contabilidad. Existen dos clases: ◊ Foliación simple. Cada página u hoja del libro tiene diferente numeración y va de uno en uno, ejemplo: 1, 2, 3, 4, etc.

◊ Foliación doble. La numeración correlativa de las páginas va de dos en dos. Ej.: 2, 2; 3, 3; 4, 4; etc.

Para el PDT-PLAME A partir del período ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declaración de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de ONP así como de rentas de cuarta y quinta categorías, entre otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efectúo una implementación gradual del PDT PLAME según el siguiente detalle: 1. Si debía declarar solo prestadores de servicios de cuarta categoría, estaba obligado a partir del período noviembre de 2011. 2. Para empleadores del Sector Público, su uso es obligatorio a partir de enero de 2013. 3. Para el Sector Privado, se definieron por grupos, según el número de prestadores: ◊ Hasta 5, a partir de octubre de 2012. ◊ De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012. ◊ -De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012. ◊ -Más de 1000, a partir de enero de 2013. Referencia: Resolución de Superintendencia N.° 241-2012/SUNAT Cabe añadir que la obligación de dar de alta y baja a los sujetos en el T-REGISTRO, así como de realizar la modificación de sus datos se encuentra vigente desde el 01.08.2011.

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IMPORTANTE: Para utilizar el PDT PLAME es obligatorio que los empleadores hayan efectuado el alta y la baja de sus trabajadores, pensionistas, personal en formación y/o personal de terceros en el T-REGISTRO, así como la actualización de sus datos. Dicha información es utilizada para la elaboración de su declaración. Oportunidad de la legalización ◊ Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. ◊ Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación,se deberá tener en cuenta: a. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro. b. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior. c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto. Empaste de los libros y registros Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable,debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables, debiéndose efectuar,como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. Comunicación de la pérdida o destrucción Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros, documentos y otros antecedentes de las operacioneso situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario. Plazo para rehacer los libros y registros Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los librosy registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

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PLAZOS DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Fuente: Revista Actualidad Empresarial

INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD El artículo 175º del Código Tributario menciona las infracciones relacionadas con los libros de contabilidad y son: ◊ Omitir libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma, condiciones establecidas por las normas correspondientes. ◊ Omitir los registros de ingresos, rentas, patrimonio, bienes o actos grabados o registros por montos inferiores. ◊ Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables.

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◊ Llevar, con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad y otros registros contables. ◊ No llevar, en castellano o en moneda nacional, los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. ◊ No conservar, durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos, los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, así como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los micros archivos.

4.

PROCESO CONTABLE

Concepto: Llamado también ciclo contable. Es el ciclo ordenado y sistemático de planeamiento, registro de las operaciones en los libros hasta lograr la formulación de estados financieros. Es un sistema en el que se entrelazan todos los libros contables, siguiendo una secuencia lógica de acuerdo con sus funciones de cada uno de ellos. Etapas: Recolección: la utilización de documentos fuentes es uno de los medios de acopio de datos más importante Por medio de ellos podemos identificar los hechos económicos que son el objeto a registrar. Registro: el proceso de registro llamado también de operación, ha sido originado por la selección de los documentos fuentes, y puede clasificarse en base al tipo de operación. El registro en el proceso contable se realiza aplicando la partida doble o dualidad. Esto significa que se debe registrar en dos partes. Esas “partes” en este proceso son las cuentas. Si una cuenta se registra en el “debe”, otra deberá registrarse en el “haber”. Pueden haber una o más cuentas que se anotan (registran) en el “debe” y/o una o más cuentas en el “haber”. No olvidar que para aplicar correctamente el registro en partida doble, la suma de lo registrado en el “debe” es imperativo que sume igual a lo registrado en el “haber” Análisis: es el proceso de estudios y de examen de una partida (cuenta o conjunto de cuentas). Vencido el período contable al 31.12 de cada año se procede al análisis de las cuentas para evaluar el período económico financiero pasado y fundamentar decisiones gerenciales. Exposición e información: es la presentación de la información financiera para identificar el estudio analítico de los balances del negocio entre una fecha en comparación con los de otras fechas u otras empresas.

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Otra forma sencilla de organizar las etapas del proceso contable En todas ellas juega un rol importante la sustentación mediante los documentos adecuados para cada una de las fases. ◊ Apertura. ◊ Operaciones. ◊ Proceso de Cierre. Diagrama del proceso contable:

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La función de registración se utiliza en el proceso contable, a medida de que los hechos económicos con expresión monetaria (hechos contables) se producen, se anotan en los libros contables según sus características, teniendo en cuenta el Plan Contable General Empresarial (PCGE). El Proceso contable se inicia con el Libro de Inventario y Balances y termina con la elaboración de los estados financieros.

5.

INFORMACIÓN CONTABLE: SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA

Toda la información contable debe estar debidamente organizada para su adecuada protección y uso para los fines pertinentes. Al conjunto de elementos que se interrelacionan y participan para la obtención confiable de la información contable, se conoce como “sistema contable”. Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/ beneficio. Toda empresa tiene un sistema contable, un medio para recolectar, procesar, analizar y presentar, una información relativa de la empresa. Control: un buen sistema de contabilidad le da a la istración control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un negocio en particular. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La información contable debe servir fundamentalmente para: ◊ Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. ◊ Apoyar a los es en la planeación, organización y dirección de los negocios. ◊ Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. ◊ Evaluar la gestión de los es del ente económico. ◊ Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. ◊ Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. OBJETIVOS DE UN SISTEMA CONTABLE ◊ Mide las actividades del negocio ◊ Procesa dicha medición en informes. ◊ Comunica los resultados a los que toman decisiones.

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◊ Ayuda a conocer la ganancia o pérdida de la empresa, es decir el resultado generado por la empresa al término de un ejercicio contable. CATEGORÍAS DE UN SISTEMA CONTABLE La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: ◊ La contabilidad financiera o contabilidad externa ◊ La contabilidad de costos o contabilidad interna ◊ Proceso ◊ Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. ◊ Clasificar la información: la información se debe clasificar en grupos o categorías, como las transacciones a través de los cuales se paga o recibe dinero. ◊ Resumen de la información contable: para que sea entendida por quienes toman decisiones, debe ser resumida, como una relación completa de las transacciones de venta de una empresa. SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO Con este tipo de sistema se puede manejar un volumen de operaciones mayor. Se reduce el número de errores porque la computadora hace los cálculos con mayor exactitud. Los registros contables se pueden producir automáticamente, tales como: ◊ Diario ◊ Mayor ◊ Estados financieros ◊ Informes especiales, ◊ etc. También este tipo de sistema se basa en los principios, normas, reglamentaciones y procedimientos establecidos por la profesión para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa PASOS PARA IMPLEMENTAR UN SISTEMA CONTABLE EFICAZ Y EFICIENTE: ◊ El conocimiento de los objetivos organizacionales es indispensable. ◊ Preparar y analizar la información referente a la razón social, ubicación física, actividad, cantidad de empleados, equipos, capital etc. ◊ Elaborar un informe preliminar de la situación de la empresa.

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

1.

¿QUÉ ES EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES?

Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, se anotan todos los activos, pasivos y patrimonio de una empresa en forma detallada y por menorizada (sección de inventario) y también de forma general (sección de balance), teniendo en cuenta el orden. Éste es el primer libro en todo proceso contable. El Libro de Inventario y Balances tiene que ser legalizado por un Notario Público o un Juez de Paz Letrado, dejando constancia de ello en el primer folio y así este tiene validez legal.

2. CLASES DE INVENTARIOS POR EL LUGAR DONDE SE LLEVA A CABO: a. Inventario físico: el que se practica “in situ”, o sea en el mismo lugar donde se encuentran los bienes objeto de inventario. b. Inventario contable: el que se realiza en la oficina contable o solamente basándose en documentos. POR EL MOMENTO EN QUE SE ELABORA: a. Inventario inicial o de apertura: el cual se prepara al inicio del período contable, para conocer la situación de la empresa al inicio de las operaciones. b. Inventario de cierre: se realiza al final del período contable, para conocer el estado patrimonial de la empresa, para conocer si la empresa ha tenido utilidad o pérdida. c. Inventario de situación: el que se efectúa en cualquier fecha del año, según sea la necesidad de la empresa.

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3. PARTES DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES a. Inventario Inicial: Tiene las siguientes partes a. I Activo: detalle por menorizado de los bienes y derechos que tiene una empresa. b. II Pasivo: es la relación detallada de las obligaciones de la empresa. c. III Resumen: sección donde se comparan el activo y el pasivo, para determinar el Patrimonio con que cuenta la empresa al iniciar sus actividades. Final: Tiene las siguientes partes: a. I Activo: detalle pormenorizado de los bienes y derechos que tiene una empresa al cierre del ejercicio. b. II Pasivo: es la relación detallada de las obligaciones de la empresa. c. III Resumen: en esta parte se comparan el activo y el pasivo, para determinar el Patrimonio con que cuenta la empresa al final de un período. d. IV Comparación: se compara el capital inicial con el final, para determinar la ganancia o pérdida al final del período contable. b. Balance Es la sección donde se iguala el activo con el pasivo y el patrimonio y así, se aplica la ecuación contable básica. Activo = Pasivo + Patrimonio Los importes de las cuentas del activo se registran en la penúltima columna, que funciona como DEBE; y los importes de las cuentas del pasivo y patrimonio se registran en la última columna del formato, que funciona como HABER.

4. ESQUEMA DEL FORMATO CONTABLE

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Donde: 1. Se anota el nombre de la empresa, del libro respectivo, la sección y la fecha correspondiente. Ejemplo: Empresa ABC Libro de Inventarios y Balances Inventario Inicial al 02 de enero del año 20XX. 2. Se anota el código de la cuenta a nivel de dos dígitos, ejemplo: 10, 12, 40, 50, etc. 3. Se anota el código de la sub cuenta a nivel de tres dígitos. Ejemplo: 101, 121, 401, 501, etc. 4. Se anota el nombre de las cuentas y sub cuentas, así como el detalle de los activos y pasivos. 5. Llamada columna falsa sirve para anotar los precios o valores unitarios y también para registrar las cantidades de las divisionarias de 4 dígitos. 6. Se registra la cantidad parcial de las sub cuentas. 7. Se anota los valores totales, o el importe de cada cuenta. A continuación, se muestra el gráfico que ilustra las dos partes del Libro de Inventarios y Balances: el inventario y el balance de inventario.

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5. EJERCICIO DE APLICACIÓN Con entusiasmo firme, aplica tus conocimientos sobre el Libro de Inventarios y Balances! CASO : ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊ ◊

Razón Social :Comercial Alva S.R. Ltda. Inicio de actividades :01.02.14 Inventario : Mercaderías: (confeccionar relación ) 18 000 Letras a favor de proveedores:(confeccionar relación con dos proveedores) 3 500 Facturas por pagar:(confeccionar relación con 3 proveedores) 3 500 Dinero en efectivo 8 000

◊ Muebles y enseres: ◊ ◊ ◊

3 escritorios, valor de c/u 500 3 sillas giratorias, c/u a 150 4 andamios, c/u a 250

◊ Dinero en ctas. ctes. bancarias: ◊ ◊ ◊

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Bco. de Crédito Bco. Continental

4 000 15 000

Cuentas por Pagar Diversas:(confeccionar relación con un acreedor) 1 000

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ESTADOS FINANCIEROS

1.

¿QUÉ SON ESTADOS FINANCIEROS?

Son cuadros sistemáticos que presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera y económica de la empresa. En éstos se muestra la función de resumen de la contabilidad, pues los estados financieros se muestra en forma resumida todos los resultados de un período económico de una empresa. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende ◊ ◊ ◊ ◊

El Estado de Situación Financiera (antes denominado Balance General) El Estado de Resultados Integrales (antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas) El Estado de Cambios en el Patrimonio. El Estado de Flujos de Efectivo

Asimismo las notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los estados financieros.

2. S DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Entre los s de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a. Inversionistas. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. b. Empleados. Este grupo está interesado en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También les interesa la información que les per-

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mita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c. Prestamistas.A ellos les interesa la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. d. Proveedores y otros acreedores comerciales.Están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por períodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante. e. Clientes.A este grupo le interesala información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f. El gobierno y sus organismos públicos. Están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. g. Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.

3. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a. El objetivo fundamental de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de s al tomar sus decisiones económicas. b. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos s. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos s pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. c. Los estados financieros también muestran los resultados de la istración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquéllos s que desean evaluar la istración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los es encargados de la gestión de la entidad.

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4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los s, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. • Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los s. Para este propósito, se supone que los s tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los s, no debe quedar excluida solo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos s. • Relevancia Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los s. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. • Fiabilidad Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los s pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. • Comparabilidad Los s deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los s de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades.

5. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (ESF) Es el estado financiero básico que nos muestra la situación financiera de la empresa; es decir, nos muestra la procedencia de los fondos y su uso, todos los activos, pasivos y patrimonio de la empresa a una fecha determinada. A éste se le considera como una fotografía que se toma a la empresa a una fecha determinada. Para la elaboración del Estado de Situación Financiera se toman los importes

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con sus respectivas cuentas de la hoja de trabajo de las columnas del Estado de Situación Financiera o inventarios o balance, añadiendo la utilidad o pérdida resultante del Estado de Resultados Integrales. ELEMENTOS QUE CONFORMANE EL ESF 1. EL ACTIVO: Se ordena atendiendo al “grado de disponibilidad” decreciente. Entendiéndose como tal a la mayor o menor facilidad que tiene un activo para convertirse en efectivo. Porque decreciente, significa que lo más rápido de convertirse en efectivo va primero. El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobrelos que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. a.Activo Corriente También conocido como Activo circulante. Representa las cuentas de los recursos a nombre de la empresa (en su propiedad legal); con los cuales desarrolla sus actividades. Se espera que se conviertan en efectivo en el corto plazo. b.Activo no Corriente También denominado Activo no circulante o fijo o inmovilizado. Representa a los bienes que la empresa adquiere para que sirvan a su gestión y no con el propósito de venderlos. 2. PASIVO: Se ordena de acuerdo al “grado de exigibilidad” decreciente,entendiéndose como tal a la mayor o menor exigibilidad que tiene un pasivo para ser liquidado o pagado. 3. El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones formales por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas. a.Pasivo Corriente También conocido como pasivo circulante, agrupa las obligaciones frente a terceros a efectivizarse (pagarse) en el corto plazo, o sea dentro de un período contable. b.Pasivo no Corriente: Llamado también pasivo no circulante, comprende las obligaciones que contrae la empresa con terceros y que van a ser liquidadas o pagadas en el largo plazo, vale decir en período mayor al ejercicio contable.

3. PATRIMONIO O denominado Capital Contable, refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o

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pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como pueden ser reservas, revaluaciones, etc. Similar a los pasivos, representan la obligación formal de la empresa pero frente a los dueños y no a terceros como el caso de los pasivos. Formas de presentación En forma de cuenta: es la presentación más usual, se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el patrimonio al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más patrimonio.

En forma de reporte.- es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por último el patrimonio, pero siempre se cumple la igualdad o el equilibrio contable.

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EMPRESA ABC ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

ACTIVO Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo xx Inversiones financieras xx Cuentas por cobrar comerciales-terceros (neto) xx Otras cuentas por cobrar (neto) xx Existencias (neto) xx Gastos pagados por anticipado xx Total activo corriente xx Activo no corriente Inversiones financieras xx Inmueble maquinaria y equipo (Neto) xx Total activo no corriente xx Total Activo XX PASIVO Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales-terceros xx Otras cuentas por pagar xx Parte corriente de las deudas a largo plazo xx Total pasivo corriente xx Pasivo no corriente Obligaciones financieras xx Cuentas por pagar comerciales-terceros xx Otras cuentas por pagar xx Total pasivo no corriente xx Total pasivo xx PATRIMONIO Capital xx Capital adicional xx Reservas legales xx Otras reservas xx Resultados acumulados xx Total patrimonio xx Total pasivo y patrimonio XX  

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MODELO COMPLETO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Fuente: Portal SMV

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4. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES (ERI) Es el estado financiero básico que nos muestra la situación económica de la empresa; es decir, nos refleja los ingresos y los gastos en los que ha incurrido la empresa en un período económico. Es decir, este estado muestra detalladamente cómo se ha obtenido la utilidad o pérdida del período contable. Si el total de los gastos (elemento 6) es menor al total de los ingresos (elemento 7), entonces la empresa ha generado utilidad o ganancia o beneficio económico y si ocurre lo contrario, la empresa incurrió en una pérdida. Hay dos formas de presentar el Estado de Resultados Integrales: ◊ Estado de Resultados Integrales (por naturaleza): donde se toman en cuenta los gastos e ingresos por su naturaleza ◊ Estado de Resultados Integrales (por función): cuando se agrupan los gastos e ingresos funcionalmente. Por ahora se abordará el Estado de Resultados Integrales (por función). Estado de Resultados Integrales(Por función) Este estado se prepara teniendo en cuenta el elemento 9, la cuenta 69 y el elemento 7 de las columnas de la hoja de trabajo del Estado de Resultados por Función. A continuación se presenta, simplificado, el modelo del Estado de Resultados Integrales (por función). Este tipo de estado es usado con más frecuencia en las empresas comerciales.

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Partidas que conforman el Estado de Resultados Integrales ◊ Ventas netas. Son el resultado de las ventas brutas provenientes del giro del negocio menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. ◊ Costo de ventas. Es el costo de las mercaderías compradas, pero que fueron vendidas, el costo de la materia prima, mano de obra y los gastos generales en que incurrieron los bienes producidos, pero que fueron vendidos. Los costos en que se incurrió para producir el servicio que genera el ingreso. ◊ Gastos de venta. Son los gastos que están vinculados con las operaciones de ventas, las cuales fueron destinadas a la cuenta 95 gastos de venta. ◊ Gastos istrativos. Son los gastos que están vinculados con las operaciones de la istración, las cuales fueron destinadas a la cuenta 94 gastos istrativos. ◊ Otros ingresos y egresos. Son los no vinculados con la actividad principal de la empresa como dividendos, intereses o utilidades provenientes de valores y otros ingresos de naturaleza similar, así mismo los egresos distintos a las ventas o istración, como son los gastos financieros, descuentos, pérdidas provenientes de valores y otros de naturaleza similar. ◊ Impuesto a la renta. Es el porcentaje de impuesto a la renta que corresponde a ejercicio gravado, tratándose de empresas que generan rentas de tercera categoría. ◊ Participaciones e Impuesto a la Renta. Son las deducciones de las utilidades que generan las empresas, de acuerdo lo estipulado por la normatividad vigente. ESTRUCTURA COMPLETA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

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ESTRUCTURA COMPLETA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

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MODELO COMPLETO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

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NOTA IMPORTANTE: Se presentaron y estudiaron los estados financieros en el orden de presentación, mas no en el orden de preparación. Entonces, vale aclarar que el orden de preparación es: 1° el Estado de Resultados Integrales y 2° el Estado de Situación Financiera. ¿Por qué? Pues, porque sólo se puede completar el ESF con la utilidad o pérdida que da a conocer el ERI y que se refleja en el Estado de Situación Financiera; y el orden de presentación es: 1° el Estado de Situación Financiera y 2° el Estado de Resultados Integrales. EJERCICIOS DE APLICACIÓN: 1. Con la siguiente información organizar y presentar adecuadamente el Estado de Situación Financiera de la empresa comercial “Wes & Mar S.A.C”, al 31.12.13.

2. La empresa comercial Eli & Car S.A.C. le solicita, en base a la siguiente información de la misma, organizar y presentar el Estado de Resultados Integrales, por el período terminado el 31.12.13.

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3. Con la siguiente información organizar y presentar adecuadamente los Estados Financieros Básicos, a saber: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales de la empresa comercial “Elis & Mar S.A.C”, al 31.12.13.

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LIBRO DIARIO

1. CONCEPTO ◊ Se trata de un libro cuyo primer asiento registra el inventario inicial, que según el art. 38° del Código de Comercio registra enseguida, en orden cronológico, día por día, todas las operaciones que serán transferidas al libro mayor. ◊ Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, donde se registran todas las operaciones mercantiles que realiza la empresa en forma cronológica. En este libro se materializa la función de registración de contabilidad y es considerado como la columna vertebral de todo el proceso contable y en él se centraliza la información de los registros auxiliares. ◊ El primer folio del diario general se destina para su legalización, es decir, es reservado para los sellos y firmas de las autoridades judiciales y así dar valor oficial y legal a los libros, conforme estipula la ley.

2. FORMATO CONTABLE Donde:

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1. Se registra el encabezamiento del libro, es decir: Nombre de la empresa, nombre del libro y período al que corresponde. Ej.: Empresa ABC – Libro Diario – Enero de 20XX. 2. Se registra el folio del libro mayor, cuando las cuentas son trasladadas al libro mayor. 3. Para registrar el código de las cuentas deudoras y acreedoras a dos dígitos. 4. Donde se registra el código de las subcuentas deudoras y acreedoras a tres dígitos. 5. Espacio en el que se registran: el número de asiento en forma correlativa, el nombre de las cuentas y subcuentas deudoras y acreedoras y la descripción de la registración respectiva. 6. En esta columna auxiliar se registran las cantidades parciales de las subcuentas (a tres dígitos). 7. Se registra el importe de la cuenta deudora. 8. Se registra el importe de la cuenta acreedora. 9. Se anota la fecha de la operación o hecho económico. 10. Para registrar la glosa que es la explicación o descripción resumida del asiento. NOTA IMPORTANTE. Al elaborar los asientos en el libro diario, primero se registran las cuentas deudoras y luego las cuentas acreedoras. Es decir, se tiene en cuenta primero el llenado del DEBE y después el HABER.

3. ASIENTO CONTABLE Es la anotación o registración que se realiza de las operaciones mercantiles en el libro diario, teniendo en cuenta el Plan Contable General Empresarial (PCGE) (las cuentas deudoras y acreedoras). En el momento de registrar las operaciones se tiene en cuenta que primero se anotan las cuentas debitadas con su correspondiente importe y luego el haber; así mismo, se tiene que tener presente el principio fundamental del sistema de partida doble “No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor”, el monto total de débitos debe corresponder con el monto total de créditos. Partes de un asiento ◊ Número del asiento. Es la numeración correlativa al inicio del asiento de todas las operaciones que la empresa realiza. ◊ Cuenta(s) deudora(s). Es la cuenta o cuentas que van registradas en el lado del DEBE. ◊ Cuenta(s) acreedora(s). Es la cuenta o cuentas que se registran en el HABER.

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◊ Glosa. Es la última parte del asiento, la explicación resumida de la operación que se está registrando. Primero se registra la fecha de la operación y luego la explicación o resumen. ◊ N.° Folio del mayor práctico. Es el número de folio de la cuenta “T” donde se registran los movimientos individuales de c cada cuenta. ◊ Ilustración

Clases de asientos contables: a. Por la función que desempeñan ◊

Asientos de apertura

◊

Asientos de operación

◊

Asientos de centralización

◊

Asientos de ajuste o regularización

◊

Asientos de cierre

◊

Asiento de reapertura

b. Por el número de cuentas que intervienen ◊

Asientos simples

◊

Asientos compuestos

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◊

Asientos mixtos

Asiento de apertura Es el primer asiento que se registra en el libro diario, consiste en el asiento de constitución de la empresa cuando recién se constituye, llamado también asiento de constitución. Es también el primer asiento al inicio de cada período económico, consiste en pasar balance de inventario inicial, tal cual. Asientos de operación Son los que se elaboran para registrar cada una de las operaciones o transacciones que realiza una empresa en un período, puede ser un año, un semestre, un trimestre, un mes, etc., o sea a lo largo de las actividades del ente.

IMPORTANTE: Cuando se trate de asientos de operación, téngase presente los siguientes ítems resaltados. ◊ Por práctica contable, deben provisionarse, o sea registrase anticipadamente, los derechos y obligaciones que adquiere una empresa a través de las cuentas apropiadas para tal efecto (Cuentas por cobrar comerciales, cuentas por cobrar diversas, cuentas por pagar comerciales, Cuentas por pagar diversas, etc., no importando si se cobran o pagan de forma inmediata o mediata. ◊ Hay operaciones particulares que tienen tratamiento según lo regulado por el PCGE, vale decir cuando se trata de Compras (Cuenta 60), Gastos (cuenta 62 a 67 y en algunos casos, la cuenta 61) y provisiones técnicas, entendiéndose así las que tienen que ver con la estimación de pérdida de valor de los activos (cuentas 68 y 69). ◊ Entonces, cuando la empresa realice operaciones que tienen que ver con: ◊ Compras ◊ Gastos, o ◊ Provisiones técnicas, deberá elaborar: ◊ Asiento por naturaleza (A/N): en éstos se registran todas las compras, los gastos y provisiones técnicas de un período económico, utilizando el elemento 6. ◊ Asiento por destino(A/D): para realizar el destino de las compras, los gastos y las provisiones técnicas (elemento 6) de acuerdo con la necesidad de la empresa. Se realiza utilizando las cuentas de la contabilidad analítica, o sea el elemento 9 (el cual es de libre codificación, de acuerdo con la necesidad de la empresa) Como el elemento 9 es flexible, se pueden crear y organizar las cuentas de acuerdo con la necesidad de la empresa. Entonces, para la asignatura “Doctrina Contable”, el elemento 9 se organiza como sigue: 94 Gastos istrativos 95 Gastos de venta 96 Gastos financieros ◊ Diagrama de la dinámica de los Asientos (A/N y A/D) Unidad IV

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NOTA IMPORTANTE: Se enfatiza que el único tipo de compra en el que no se elaboran A/N y A/D es la adquisición de activo fijo.

•

Dinámica de la venta de mercaderías:

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Asientos de centralización Son los que trasladan la información de los libros auxiliares al libro diario. Ej.: el asiento para trasladar los ingresos y egresos de efectivo y equivalentes de efectivo, o sea del Libro Caja y Bancos. Asientos de ajuste o regularización Permiten registrar algunas operaciones para mostrar la información en los estados financieros correctamente. Ej.: el asiento para registrar el desgaste o la depreciación del activo fijo y así poder conocer el valor real del mismo. Asientos de cancelación Son los asientos a través de los cuales se cierran determinadas cuentas: la cuenta 69 mediante la cuenta 61 y las cuentas del elemento 9 mediante la cuenta 79. Éstos se realizan en la hoja de trabajo y se registran en el libro diario después de haber elaborado la hoja de trabajo. Asientos de cierre Son todos aquéllos asientos que se elaboran para cerrar las cuentas del elemento 6 y 7, para registrar las deducciones de ley y transferir el resultado positivo o negativo a la cuenta respectiva del Estado de Situación Financiera. Finalmente se cierran las cuentas del Estado de Situación Financiera, registración o asiento que se constituye en el asiento de cierre “propiamente dicho”. Luego que se pasan al mayor todos estos asientos, todas las cuentas quedarán cerradas o saldadas. Asiento de reapertura Es el asiento que se realiza al reiniciar las operaciones mercantiles en el siguiente período económico, se constituye en el asiento de apertura del nuevo período. Asientos simples: Tal a Tal Son aquellos que elaboran con una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Ej.: La empresa ABC, el 10 de enero de cobró la letra n°12 al cliente XX por S/.200.

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Asientos compuestos: Tales a Tales Son aquellos que tienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras. Ej.: La empresa XYZ inició sus actividades el 2 de enero de 20XX con los siguientes aportes, dados en nuevos soles: ◊ ◊ ◊ ◊

Efectivo 2 000 Letra por pagar 1 000 Factura por cobrar 3 000 Patrimonio ¿?

◊ Asientos mixtos: Tal a Tales o Tales a Tal. Conformados por una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras o viceversa. Ej.: la empresa “XXX” inicia sus actividades el 01 de marzo de 20XX con los siguientes aportes en nuevos soles: ◊ Mercaderías ◊ Facturas por pagar ◊ Capital

5 000 1 000 ¿?

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4.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

Dadas las siguientes transacciones comerciales, elabore los asientos en el libro contable respectivo. Complete la información formal que requieran las transacciones. Mar. 1 La empresa Wes & Car S.A.C inicia sus actividades con un capital suscrito y pagado, con depósito directo en la cuenta corriente bancaria, por el monto de S/.30 000 Mar. 2 Girando Ch/. la empresa realiza el pago anticipado de 3 meses de alquiler y 2 meses en calidad de garantía, según lo estipula el contrato. El monto del alquiler mensual asciende a S/.500. Mar. 7 La empresa recibe un préstamo por S/.2 000 de una empresa relacionada, quiere decir que forma parte del mismo grupo empresarial. Mar. 10 La empresa compra 100 unidades del Art. “A”, con valor de compra unitario (VCu) de S/.70. Dicha compra es al contado y se paga girando Ch/. la F/.0560 que respalda la compra. Mar. 14 La empresa otorga un préstamo a un colaborador de la empresa que afronta una emergencia de salud, por S/.1 000. Mar. 15 La empresa vende 70% de su mercadería, vale decir 70 unidades del artículo “A”, con Valor de Venta unitario ( VVu) de S/.119. Mar. 18 La empresa compra mobiliario para que sirva a la empresa en su gestión con VC por S/. 800, que paga con efectivo. Mar. 20 Adquiere un equipo de cómputo con VC S/.2 600, el mismo que se paga girando Ch/. de la cuenta corriente bancaria. Mar. 25 Compra mercadería: artículo “B”, al crédito, cuyo VCu es de S/.80 Mar. 27 La empresa otorga un préstamo a un tercero por S/.500. Mar. 30 Registra y paga, girando Ch/., las obligaciones por remuneraciones, cuyo monto bruto mensual asciende a S/.3 500. Tenga en cuenta las leyes sociales. Mar.31 Registrar adecuadamente la parte vencida del alquiler pagado por adelantado.

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LIBRO MAYOR “PRÁCTICO” – HOJA DE TRABAJO

1. LIBRO MAYOR Es el libro a donde son trasladados cada uno de los asientos del libro diario por orden riguroso de fechas, conforme lo establece el art. 39° del Código de Comercio a cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de cuenta, trasladando las cifras al debe o al haber según corresponda. Éste es un libro de foliación doble y debe legalizarse tan igual que los demás libros principales ante un Juez de Paz o Notario Público según sea el caso.

2. LA CUENTA “T” Es una manera práctica de hacer el traslado de las operaciones registradas en el libro diario al libro mayor (mayorizar), para tener la información en forma rápida, aquí sólo se pasa del diario el importe deudor o acreedor, según esté registrado en el diario, y la referencia del número del asiento que se traslada. El traslado de las cuentas del libro diario al mayor es una transcripción; es decir, si la cuenta del diario está cargada en el mayor también se le carga o debita y si está abonada en el mayor también se le abona o acredita, sólo que es en el rayado y diseño abreviados.

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3.

TRASLADO DEL LIBRO DIARIO AL MAYOR

Al proceso de trasladar o transcribir las cuentas del Diario al Mayor se le conoce como MAYORIZACIÓN. Consiste en anotar las cuentas DEBITADAS O CARGADAS del libro Diario en el lado del DEBE del libro Mayor o cuenta “T” y; las cuentas que están ACREDITADAS O ABONADAS en el libro Diario, trasladarlas al HABER del Libro Mayor o cuenta “T”. Es necesario tomar en cuenta que los pases de una cuenta del Diario al Libro Mayor se debe realizar en forma cronológica, es decir técnicamente deben pasarse los asientos en el mismo orden que están anotados en el libro Diario, llevando al debe y al haber de las cuentas afectadas los importesregistrados en las columnas equivalentes del Diario. El principio de la igualdad matemática o partida doble que se observa en los asientos del diario persistirá en el Libro Mayor o Cuentas “T”.

4.

CASOS DE MAYORIZACIÓN

a. Mayorización de asientos simples A los asientos simples le conforman una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Este tipo de mayorización también se le conoce como de “TAL A TAL”, se da de la siguiente manera: ◊ El importe de la cuenta deudora del libro diario pasa al debe del libro mayor, y en la columna correspondiente se registra el n° de asiento respectivo. ◊ Se pasa el importe de la cuenta acreedora del libro diario al Haber del libro mayor, y en la columna correspondiente del lado derecho se registra el número de asiento respectivo que se pasó. ◊ En el libro Diario se registra,en la columna respectiva del asiento mayorizado, el Nº de

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folio de libro mayor (cuenta “T”) correspondiente a cada cuenta trasladada

b.

Mayorización de asientos compuestos

Se refiere a la mayorización de los asientos de diario que tienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras. Responde a “VARIOS A VARIOS” del diario y se mayoriza como sigue: ◊ El importe de la primera cuenta deudora del asiento del libro diario se traslada a la cuenta “T” destinada para ella, y se coloca en la columna respectiva, en el mismo lado, el número de asiento trasladado. ◊ Se sigue similar procedimiento para pasar la segunda cuenta deudora del diario y si hubiera otras cuentas debitadas se trasladarán del mismo modo en el libro mayor práctico. ◊ El importe de la primera cuenta acreedora del asiento del libro diario se traslada a la cuenta designada para ella, registrándose en la columna respectiva del mismo lado de la “T” el número de asiento mayorizado. ◊ Igualmente, se procede de la misma manera para trasladar la segunda o más cuentas acreedoras. ◊ Inmediatamente de hacer el traslado de cada cuenta del libro diario, se registra en la primera columna,al costado inmediato de cada cuenta del asiento trasladado del diario, el No de folio de libro mayor correspondiente a cada cuenta mayorizada. Ej.: La empresa inicia en enero sus actividades con el inventario siguiente:

Elaboración del Asiento de apertura:

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A continuación se muestra el pase al mayor práctico (cuentas “T”) o mayorización del asiento contable registrado en el Libro Diario:

c. Mayorización de asientos mixtos Se refiere al registro de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras o viceversa. El procedimiento para trasladar del diario al mayor es el mismo que el de los asientos simples y compuestos. Se da de dos maneras: ◊ TAL A VARIOS: Ej.: El día 01 de marzo la empresa XXX inicia sus actividades con los siguientes aportes en S/.: Mercaderías 5 000 Cuentas por pagar comerciales-terceros 1 000 Capital ¿? Elaboración del asiento en el Libro Diario.

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Seguidamente, se muestra la mayorización de la registración mostrada arriba:

VARIOS A TAL: Es la mayorización de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora. Ej.: El día 01 de marzo la empresa ABC inicia sus actividades con los siguientes aportes, en S/.

Al elaborar el asiento en el Libro Diario se muestra así:

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A continuación se muestra el respectivo traslado al mayor práctico o cuentas “T”:

Saldo de las cuentas del mayor: Saldo deudor: cuando la suma del DEBE es mayor a la del HABER.

Saldo acreedor: cuando la suma del HABER es mayor a la del DEBE.

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5.

HOJA DE TRABAJO CONTABLE

Es una hoja, que se constituye en el trabajo previo para la elaboración de los estados financieros y está organizada con doce columnas: ◊ Sumas ◊ Saldos ◊ Estado de Situación Financiera o Inventarios ◊ Estado de Resultados Integrales (por función) ◊ Columnas para cancelación de determinadas cuentas ◊ Estado de Resultados Integrales (por naturaleza) Su diseño no está normado, pero creemos que resulta útil a los propósitos del quehacer contable. Como su nombre lo dice, es una hoja en la que: 1. Se resumen los movimientos de las cuentas deudoras y acreedoras del libro mayor, en cuanto a sus sumas, cuya sumatoria debiera concordar con el total que hasta tal fecha muestra el libro diario. 2. A partir de allí en las siguientes columnas se determinan saldos. 3. Se clasifican las cuentas: las de inventario o del Estado de Situación Financiera (elemento 1 al 5) ocupan otras dos columnas, 4. Las cuentas del Estado de Resultados Integrales (por función) ocupan otras dos columnas, luego 5. En las siguientes dos columnas se cancelan determinadas cuentas, a saber la cuenta 69 y las cuentas del elemento 9, y 6. Finalmente se determinen las partidas del Estado de Resultados Integrales (por la naturaleza de los gastos e ingresos. (elemento 6 y 7) 7. Es considerada una muy buena guía para poder elaborar el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integrales. Procedimiento para elaborar la Hoja de Trabajo Contable En el modelo de la hoja de trabajo de doce columnas se observa lo siguiente: a. Se registra el encabezamiento de la hoja de trabajo, es decir: el nombre de la empresa, el título” Hoja de Trabajo” y la fecha o período correspondiente. b. Se registran los códigos de las cuentas extraídas del mayor, de acuerdo a como van ubicados según el PCGE.

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c. Se registran los nombres de las cuentas, igualmente de acuerdo con el PCGE. d. Se anotan las sumas del mayor de las cuentas deudoras y acreedoras, tal como están los importes en el libro mayor. e. Se registran los saldos de las sumas de las cuentas del mayor. Si el lado del DEBE es mayor al HABER, la diferencia se registra en la columna de saldo deudor, pero si el haber es mayor al debe, entonces se registra la diferencia en la columna del saldo acreedor. f. Estas columnas llamadas Estado de Situación Financiera, se anotan el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO (elemento 1 al elemento 5) teniendo en cuenta lo siguiente: ◊

Si los saldos de estas cuentas son deudores entonces se registran en la columna de ACTIVOS.

◊

Si los saldos de estas cuentas son acreedores entonces se registran en la columna de PASIVOS

◊ ◊ ◊

Para las sumas totales: Si el activo es mayor al pasivo hay ganancia Si el pasivo es mayor al activo hay pérdida.

g. En estas columnas se registran los montos de las cuentas de gastos (pérdidas) e ingresos (ganancias), las cuales conforman el Estado de Resultados Integrales (por función). Se toman en cuenta sólo la cuenta 69, las cuentas del elemento 9, la del elemento 7. En la columna de las pérdidas se registran la cuenta 69 y las cuentas del elemento 9, lo mismo ocurre con el elemento 7, con excepción de la cuenta 79. Se trasladan de acuerdo con la naturaleza de los saldos: los saldos deudores a la columna de pérdidas y los saldos acreedores a la columna de ganancias. h. Se registran los ajustes o las eliminaciones de la siguiente manera:

◊ Se cierra la cuenta 69 Costo de ventas: mediante la cuenta 61 Variación de existencias. Vale decir, se debita a la Cuenta 61 Variación de Existencias (DEBE) y se acredita a la cuenta 69 Costo de Ventas (HABER).Recuerde: El monto de la cuenta 69 es el que se ajusta o cancela o cierra. ◊

Se cierra el elemento 9: mediante la cuenta 79.

◊

Es decir, se debita a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos (DEBE) y se acreditan a las cuentas del elemento 9: 94 Gastos istrativos, 95 Gastos de venta, 96 Gastos financieros (HABER)

h. Se transfieren a estas columnas, los saldos deudores y acreedores de las cuentas del elemento 6 y 7, con las que se conforma el Estado de Resultados Integrales (por naturaleza). En la columna de las pérdidas se registran todas las cuentas del elemento 6 6 siempre que los saldos estén como deudores y si existe una cuenta en los saldos como acreedora se pasa a la columna de ganancias, lo mismo ocurre con la cuentas

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del elemento 7: se pasan de acuerdo con los saldos, si son acreedores a la columna de ganancias y si existe alguna cuenta deudora a la columna de pérdidas. No se toma en cuenta la 79 y 69. Para la cuenta 61 habrá que determinar su nuevo saldo, teniendo en cuenta el movimiento que ésta tuvo (evidenciado en las columnas de cancelación o ajuste); si es deudor se registra en la columna de pérdidas y si es acreedor en la columna de ganancias.

7.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

Realice la elaboración del libro mayor práctico (cuentas “T”) y la correspondiente Hoja de Trabajo para el caso de aplicación propuesto en la sesión anterior.

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15 Sesión

INTEGRACIÓN CONTABLE

CASO DE APLICACIÓN INTEGRAL A continuación se propone una monografía, caso a través del cual se integrará el uso de los libros principales en su formato contable, solo en el caso del libro mayor será a través de cuentas “T”. Luego se elabora la Hoja de Trabajo para finalmente preparar el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales.

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SE LE SOLICITA ELABORAR Y PRESENTAR LO SIGUIENTE: 1.

Libro de Inventarios y Balances

2.

Libro Diario

3.

Libro Mayor (Cuentas “T”)

4.

Hoja de Trabajo a 12 columnas

5.

Estado de Situación Financiera

6.

Estado de Resultados Integrales DESARROLLO

1.

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

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2.

LIBRO DIARIO (SOLO DESARROLLO DE OPERACIONES, NO ENTRA EL PROCESO DE CIERRE)

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3.

LIBRO MAYOR PRÁCTICO

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4. HOJA DE TRABAJO Cabe repasar lo siguiente: ◊ La Hoja de Trabajo se prepara inmediatamente de concluir las operaciones del período solicitado. ◊ Quiere decir que después de elaborarla y determinar el resultado, recién se vuelve al Libro Diario para realizar el proceso de cierre.

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5. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

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6. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

IMPORTANTE: Cabe aclarar que no se ha realizado el tratamiento de deducciones de ley, por eso es que el rubro del impuesto a la renta aparece con el monto “0”. El aprendizaje del proceso de cierre, donde están incluidas las deducciones de ley se realizará en la siguiente asignatura de contabilidad.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Alva Gonzáles, E. (2005). Fundamentos de contabilidad. Lima: Universidad del Pacífico Centro de Investigación. Alva, E. (octubre 2005). Fundamentos de Contabilidad. Lima: Universidad del Pacifico Centro Investigación. Atanacio Jara, H. (2007). Fundamentos y Doctrinas de Contabilidad. Lima: Editora FECAT EIRL:. Atanacio Jara, H. (2009). Fundamentos y Doctrinas de Contabilidad. Lima: Editora FECAT EIRL. Chaves, O. A., Chyrikins, H., Dealecsandris, R. P., Pahlen Acuña, R. J., & Viegas, J. C. (1997). Teoría Contable. Buenos Aires: Macchi Grupo Editor S.A. Chaves, O., Chyrikins, H., P. Dealecsandris, R., Pahlen Acuña, R. J., & Viegas, J. C. (1997). Teoria Contable. Córdova: Macchi Grupo Editor S.A. Chiavenato, I. (2001). istración: Teoría, proceso y práctica. Bogotá: Mc Graw-Hill Interamericana S.A. Estela Gutierrez, D. E. (2009). Manual del Contador. Lima: Instituto de investigación Horizonte Empresarial EIRL. Flores Soria, J. (2008). Estados Financieros. Lima: Distribución Nacional Grupo Empresarial Entrelíneas. Flores Soria, J. (2008). Estados Financieros. Lima: Entrelineas SRL. Mier Menes, M. (1983). Una definición moderna de la ciencia contable basada en su objeto formal. Revist Tecnica Nº7 Para la historia de Contabilidad, es una historia de la evolución de su objeto formal . Palomino Hurtado, C. (2008). Contabilidad Basica. Lima: Editorial Calpa - Lima. Rivero Ponce de Leon, E. (2006). Contabilidad I. Lima 11: Universidad del Pacífico . Tua Pereda, J. (2000). Principios Contables versus hipótesis básicas. Incluido en El Marco Conceptual para la información Financiera. Análisis y comentarios. A.E.C.A. Zeballos Zeballos, E. (2007). Fundamentos de Contabilidad. Arequipa: Ediciones Juve EIRL. Zevallos Z., E. (2007). Fundamentos de Contabilidad. Arequipa: Ediciones Juve EIRL.

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