Dinamca De La Cuentas 70-74 Corregido 316f1

DINAMICA Y CASOS PRACTICOS DE LA CUENTA 70, 71, 72, 73,74 El elemento 7 comprende en principio las cuentas que se utilizan para el reconocimiento de los ingresos, vale decir, a los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien en decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. Sostenemos que en principio el elemento 7 se identifica con el reconocimiento de ingresos, toda vez que se exponen cuentas del citado Elemento que, en rigor, no suponen ingresos, sino que por el contrario resultan siendo empleadas como cuentas “correctoras” o de “balance de gastos”. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas y se clasifican de acuerdo con su naturaleza.

ELEMENTO 7

Ingresos o ganancias: Cuenta 70 Cuenta 74 Cuenta 75 Cuenta 76 Cuenta 77

Cuentas de transferencia: Cuenta 79 Cuenta 78

Cuentas de Producción: Cuenta 71 Cuenta 72

ANÁLISIS DEL ELEMENTO 7. Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

CUENTA 70

VENTAS

1. DESCRIPCIÓN De acuerdo con el Diccionario para contadores de Eric Kohler se entiende por venta a una transacción mercantil (o de negocios), que representa el efectivo, promesa de pago o equivalente de dinero a recibir a cambio de: 1. La entrega de un bien (cesión definitiva); 2. Un derecho; o 3. Un servicio. En otras palabras, nos estamos refiriendo específicamente a ingresos que representan el giro o actividad principal de la entidad que constituyen el valor de la producción o volumen del negocio. 2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.

3. DETALLE.

 701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras.  702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados;

productos de extracción terminados;

productos

agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos.  703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos

originados

en

el

proceso

de

producción

o

en

el

almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.  704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.  709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 703. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: 1. La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos. 2. La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos 3. El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; 4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. 5. Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: 1. El importe de ingresos puede ser medido confiablemente. 2. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. 3. El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente. 4. Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente. DINÁMICA CONTABLE.

Es debitada por:

 Las

devoluciones

Es acreditada por:

de

bienes

 El importe de las ventas de

vendidos a clientes.

bienes y/o servicios

 El saldo al cierre del período, con abono a las cuentas: 80 Margen comercial

en

el

caso

de

mercaderías u 81 Producción del ejercicio,

por

las

productos

de

terminados;

subproductos, desperdicios;

ventas

desechos y

prestación

y de

servicios.

CASO PRÁCTICO: Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de mercaderías al contado emitiendo por esta operación la factura N° 0002-3675 por S/. 1,180.00. con un costo de venta de S/. 900. La Factura detalla lo siguiente: Fecha 21 de enero del 2016. BASE IMPONIBLE S/. 1,000.00 IGV S/. 180.00 TOTAL S/. 1,180.00

CUENTAS Y SUB CUENTAS

ASIENTOS CONTABLES

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 40.1 Gobierno central 40.1 1 Impuesto general a las ventas 70

Ventas 70.1 Mercaderías Por la venta de Mercadería el 21/01/2016 ………………..X……………………………….

69

COSTO DE VENTA 69.1 Mercaderías

DEBE

HABE R

1,180.0 0

180.00

1,000.0 0

900.00

20

Mercaderías 20.1 Manufacturadas por el costo de venta ……………………………….x…………………………… ……….

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.1 Caja

12

900.00

1,180.0 0

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar por el cobro de la venta de mercadería según factura

1,180.0 0

COMENTARIOS. La emisión de una factura por una operación realizada implica un ingreso que es en caja, y la cual representa una utilidad en el ejercicio y está reflejada en la cuenta 70 Ventas.

CUENTA 71

VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENA

1. DESCRIPCION: Esta cuenta representa los incrementos o disminuciones de producción del ejercicio, que no originan flujos financieros, sino que se producen como consecuencia de las variaciones de existencias de productos y que participan a nivel de resultados como cuentas correctoras de los ingresos (específicamente del valor de la producción), que puede mostrar un saldo deudor o acreedor como a continuación se señala:

SALDOS DEUDORES 

SALDOS ACREEDORES

Nos indica que la producción



Nos indica que la producción

vendida ha sido mayor que la

vendida ha sido menor que la

producción del periodo, lo que ha

producción del periodo, lo que ha

determinado que la diferencia

originado un aumento de los

sea

stocks

cubierta

iniciales

y

con

los

stocks

consecuentemente

iniciales

consecuentemente la

producción

y para

para determinar la producción del

determinar

del

periodo es necesario corregir

periodo es necesario corregir

(disminuir) los ingresos en esa

(aumentar) los ingresos en esa

proporción.

proporción.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.

3. DETALLE  711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados.  712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.  713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso.

 714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes.  715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales. 4. DINÁMICA CONTABLE.

Es debitada por:

Es acreditada por:



Los productos en proceso, al

 

inicio del período. Al cierre del período: La transferencia de



saldos de las subcuentas 692 Productos terminados,

El costo de las existencias producidas, con cargo a las respectivas

los  

cuentas

existencias. Al cierre del período: El saldo deudor

de

de

los

693 Subproductos, desechos

componentes de esta cuenta

y

con cargo a la cuenta 81

desperdicios,

y

694

Servicios, de la cuenta 69 



Producción del ejercicio.

Costo de ventas. El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio.

5. COMENTARIOS La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente: Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido menor que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial. Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias. CASO PRÁCTICO:

¿Cuál es el asiento que deberá efectuar una empresa industrial al reinicio de sus operaciones relacionado con sus existencias, por sus productos en proceso de S/. 10,000? Solución Por lo general al cierre del ejercicio no todas las unidades respecto de las cuales se ha iniciado su producción se concluyen forzosamente, es por ello que es normal que la Cuenta 23, establecida en nuestro Plan Contable General Empresarial, Productos en proceso tenga saldos iniciales y saldos finales en cada periodo. Este saldo representa el costo acumulado hasta la etapa en que se encuentre cada producto a la fecha de cierre, es decir, el valor de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de aquellas unidades que aún no han concluido la etapa productiva. Independientemente al sistema de costos utilizado para determinar el costo (sistema de costeo por órdenes de fabricación o por procesos) de los productos semiterminados, al cierre de cada ejercicio se presenta en el balance los bienes terminados y aquellos que se encuentran semielaborados al costo acumulado de elaboración. Dado que el cierre contable es un artificio para poder medir el resultado periódicamente, es normal que el proceso productivo continúe, en este sentido, al inicio del siguiente período se procede a transferir al centro de costos que corresponde la producción en proceso que se tenía al cierre del período anterior a fin que se continúe con la acumulación de los elementos de costos hasta su completa terminación. En este sentido, al inicio del Siguiente período se efectúan los siguientes dos asientos a fin de transferir los costos para su acumulación:

CUENTAS Y SUB CUENTAS 71

23

92

ASIENTOS CONTABLES

VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en Proceso de manufactura PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en Proceso de manufactura Por la trasferencia de productos en proceso a la producción al inicio del ejercicio ………………..X………………………………. COSTO DE PRODUCCION

DEBE

HABER

10,000.00

10,000.00

10,000.00 79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

10,000.00

Por el destino de los productos en proceso al centro de producción

CUENTA 72

PRODUCCIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO

1. DESCRIPCIÓN: Esta cuenta constituye un componente de la producción de bienes, por cuenta propia a la que se conoce también como producción capitalizada o producción de activos para la propia empresa. En un sentido económico la Producción Inmovilizada a nivel de resultado constituye un ingreso de explotación y se orienta a balancear las cargas que se han incurrido para su generación. 2. CONTENIDO Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá

transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda. IMPORTANTE La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.

3. DETALLE  721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas.  722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.  723 Intangibles. Comprende el costo incurrido

en la

producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.  724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activos biológicos.  725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”. 4. DINAMICA

Es debitada por: 

Es acreditada por:

El total al cierre del período con abono

a

Producción

la del

cuenta

81

ejercicio,



El

costo

incurrido

por

la

empresa con cargo a las cuentas

31

Inversiones

excepto la subcuenta 725, cuyo

inmobiliarias; 33 Inmuebles,

saldo se transfiere a la cuenta

maquinaria

y

equipo;

85

Intangibles

o

35

Resultado

antes

de

participaciones e impuestos.

34

Activos

biológicos.

5. COMENTARIOS La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación. Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 81), sino más bien el resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).

CASO PRÁCTICO: Una empresa en el mes de agosto inicia la edificación de un ambiente en su inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 13,000.00 más IGV, los cuales son plenamente empleados en la construcción. Asimismo contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/. 12,614.00 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones descritas. Solución De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien está conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A continuación se presentarán asientos separados para cada uno de los CUENTAS Y SUB CUENTAS 60

40

ASIENTOS CONTABLES COMPRAS

60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 60.32 suministros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE 13,000.00

2,340.00

HABER

46

40.1 Gobierno central 40.11 Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.5 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo Por las adquisición del materiales para la construcción del nuevo local de la empresa

15,340.00

………………..X………………………………. 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

13,000.00

339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 72

PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

13,000.00

722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones Por la utilización de materiales en la construcción del nuevo local 63

40

46

……………………………….x……………………… GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 638 Servicios de contratistas TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno central 40.11 Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46.5 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo Por el importe cobrado por la empresa constructora para la construcción del nuevo local

10,600.00

1,908.00

12,508.00

CUENTA 73

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta, en función a los comentarios detallados por el PCGE, se refiere a los descuentos, rebajas y bonificaciones comerciales. No obstante, cabe referir que dichos conceptos obtenidos fuera de facturas sobre compras, deben disminuir el costo de los bienes adquiridos por expresa disposición de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2: Existencias, NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, NIC 38 Intangibles y NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. 2. CONTENIDO Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas. 3. ESTRUCTURA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros

7312 Relacionadas. 4. DETALLE.  731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.

5. DINÁMICA CONTABLE.

Es debitada por: 

El total al cierre del período,

Es acreditada por: 

Los descuentos, rebajas y

con abono a la cuenta 84

bonificaciones obtenidos. O

Resultado de explotación.

35 Activos biológicos.

COMENTARIOS Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados. En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del resultado de operación. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.

CASO PRÁCTICO: Se recepciona Nota de Crédito por S/. 500 del proveedor por concepto de descuento especial sobre anterior compra efectuada de materias primas. ———————— X ———————— DEBE

HABER

42 PROVEEDORES 421.1 Facturas por Pagar

500.00

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos Obtenidos

500.00

Notas a) La cuenta 731 es sugerida para identificar la naturaleza del ingreso generado por el concepto citado. b) La nota de crédito será aplicada en futura compra de bienes; así mismo, al momento de cancelar saldos pendientes con el proveedor que remitió el referido documento de descuento

Una nota de crédito es un documento legal que se utiliza en transacciones de compraventa donde interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una anulación total, un cobro de un gasto incurrido de más, devolución de bienes.

CUENTA 74

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

1. DESCRIPCIÓN Los descuentos corresponden a una reducción practicada habitualmente sobre el precio corriente de ventas, debido a consideraciones tales como volumen de venta, prestigio o calidad del cliente, aplicable generalmente en la forma de porcentajes sobre el precio de venta. En esta cuenta, se reflejan aquellos descuentos de carácter comercial, es decir, la rebaja en los importes a pagar que no están relacionadas con la fecha de pago, incluye conceptos tales como otras rebajas o bonificaciones. Resulta pertinente referir que los descuentos financieros que se concedan, no se deben reflejar en esta cuenta bajo análisis, sino que deben registrarse en la cuenta 67: Cargas Financieras. DESCUENTOS A CONSIDERAR EN LA CUENTA 74

Comerciales

Financieros

Ç

Volumen de compra Relaciones comerciales

2.

Pago al contado Pago anticipado

CONTENIDO Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.

3. ESTRUCTURA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 7412 Relacionadas 4. DETALLE  741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. 5. DINÁMICA CONTABLE

Es debitada por: 

El

monto

de

Es acreditada por: los



El total, al cierre del período, de los

descuentos, bonificaciones

descuentos, bonificaciones y rebajas

y rebajas concedidos sobre

concedidos sobre ventas, con cargo a

el precio de la venta.

la cuenta 80 Margen comercial u 81 Producción del ejercicio, según se relacionen

con

la

venta

de

mercaderías, o la venta de bienes producidos, respectivamente. 6. COMENTARIOS Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675. La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una corrección del monto bruto de venta.

CASO PRÁCTICO: Una empresa exportadora por una venta otorgó un descuento por volumen a uno de sus clientes del exterior por un monto de S/. 7,600. ¿Cómo realiza la contabilización de dicha operación si se tiene en cuenta que la operación de venta se efectuó en el mes de junio, por la suma de S/. 825,000. Costo de venta es de S/. 725,000. Solución: La empresa al haber otorgado un descuento a su cliente del exterior por el volumen de compras realizadas, deberá emitir una Nota de Crédito, la cual representa la rebaja de sus operaciones de venta originales. De esta manera, se producirá una disminución del activo financiero que tiene pendiente de cobro la empresa exportadora o se considerará en el supuesto que la operación estuviera cancelada como un pasivo financiero. A continuación se muestran los asientos a efectuar por el proveedor suponiendo que el importe de la operación se encontrase pendiente de pago:

CUENTAS Y SUB CUENTAS

ASIENTOS CONTABLES

Cuentas por cobrar comerciales Terceros 12

DEBE

HABER

825,000.0 0

12. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1 70

825,000.0 0

Ventas 70. Mercaderías 1 Por la venta de Mercadería ---------------------------X----------------------------------costo de venta

69

725,000.0 0

69. Mercaderías 1 20

725,000.0 0

Mercaderías 20. Manufacturadas 1 por el costo de venta -----------------------x----------------------------------

74

Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

7,600.00

74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 1 12

Cuentas por cobrar comerciales Terceros

7,600.00

12. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1 Por el otorgamiento del descuento según nota de crédito