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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE - PERÚ. FACULTAD CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS INTEGRANTES: -

Epifanía Pajuelo Ruth Amisaday Valverde Valderrama Katherine Romero Mondoñedo Juan Carlos Zavaleta Caceda Ismael

RTF Nº . 05510-8-2013 Asunto: Impuesto a la Renta y Otros. Fecha: Lima 02 de Abril del 2013

SUMILLA • El  contribuyente presentó ante SUNAT recibos por honorarios,  actas de notas del curso y 

sílabos de este, en los cuales se consigna como docente al prestador del servicio que figura  en el comprobante de pago, lo cual acredita que el pago se efectuó sobre un gasto vinculado  al  que  hacer  principal  del  contribuyente,    está  acreditado  el  cumplimiento  de  principio  de  causalidad. • Presentó recibos por honorarios y documentación que prueba que el contribuyente organizó  el curso, el programa del curso, la publicidad, la lista de inscritos y sus notas. No acredita  que la persona que emitió el comprobante de pago haya sido docente de tal curso, por lo  que no se ha acreditado la relación de causalidad. • El crédito por reinversión salió a favor de las IEP, puede aplicarse contra los pagos a cuenta 

del  Impuesto  a  la  Renta  de  los  ejercicios  subsiguientes  a  aquél  en  que  se  devengó  dicho  crédito, incluidos los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero.

POSICION DEL CONTRIBUYENTE • La  SUNAT  al  reparar  los  gastos,  contraviene  el  principio  de  congruencia 

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previsto por el código tributario, que establece el derecho de los istrados  a  obtener  una  decisión  motivada  y  fundada  en  derecho  en  proporción  y  contenido, siendo su omisión causal de nulidad. La  istración  sostiene  que  si  no  existe  causalidad,  sobre  ella  recaerá  la  carga de la prueba conforme con los principios de verdad material y de impulso  de oficio recogido La  demandante  sostiene  que  el  artículo  13  del  Decreto  Legislativo  N.  º  882  establece un crédito tributario por la reinversión a las instituciones educativas.  No obstante, refiere que la SUNAT se niega a cumplir con las normas citadas,  como  se  pone  de  manifiesto  con  la  emisión  de  las  Resoluciones  de  Determinación y de Multa que le han sido notificadas. Utilización del crédito por reinversión en educación.  l D. Leg. N° 882. La SUNAT pretende crear un cuantitativo al crédito tributario por reinversión en  la educación

POSICIÓN DE LA SUNAT Se efectuaron reparos a los siguientes gastos: • Los gastos por servicios de auditoría que no devengan en el ejercicio 2,006.- NIC 1  Acumulación  y  Devengado  los  ingresos,  costos  y  gastos  se  registran  cuando  se  incurren y no cuando se cobran o pagan • Gastos de asesoría Cuenta contable 630108 • Sustento de gastos, detallados en los recibos por honorarios por diversos conceptos  a nombre de diversas personas, constancias y comunicaciones internas referentes a  los pagos realizados. • Gastos de servicios no sustentados – gastos de servicio de remoción de tierras. • Otros gastos Cuenta Contable 632110 • Gastos istrativos • Gastos  por  servicios  de  docencia  respecto  a  que  no  se  cumplió  el  principio  de  causalidad de acuerdo al primer párrafo del artículo 37 de la LIR • Reparo  la  suma  de  26’341,233  por  reinversión  en  educación  nuevos  soles  consignada en su declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2006.

POSICION DEL TRIBUTNAL FISCAL • Los  gastos  por  servicios  de  auditoría  que  no  devengan  en  el  ejercicio  2,006.-  NIC  1 

Acumulación y Devengado los ingresos, costos y gastos se registran cuando se incurren y  no cuando se cobran o pagan. • En el año 2006 se hizo un avance del 40% de la auditoria y se pagó el 6 de Diciembre, el  informe  final de la auditoria se presentó el 7 de marzo del 2,007. La SUNAT establece que  es  gasto  el  2007  porque  se  consume  el  producto  final.  La  SUNAT  y  el  tribunal  fiscal  mantienen el reparo tributario. • Gastos por servicios de docencia respecto a que no se cumplió el principio de causalidad de  acuerdo al primer párrafo del artículo 37 de la LIR se levanta el reparo. • Declaran  fundada  la  apelación  por  utilización  del  crédito  por  reinversión  en  educación.  En  virtud  de  la  sentencia  del  Tribunal  Constitucional  Expediente   04700-2011-PC/TC.  Decreto  Legislativo 882. • Vigencia del beneficio del crédito por reinversión en Educación del Decreto Legislativo 882 • Mediante  RTF  5510-8-2013,  declaran  fundada  la  apelación  por  utilización  del  crédito  por  reinversión en educación. En virtud de la sentencia del Tribunal Constitucional Expediente   04700-2011-ac,  se  declaró  fundada  la  demanda  de  amparo,  resultando  vigente  el  crédito  tributario por reinversión del D. Leg. N° 882. • La notificación de la Orden de Pago o Resolución  de Determinación, de ser el caso, o la 

SE HA RESUELTO • Declarar FUNDADA la demanda de cumplimiento, entendida como

una de amparo, por amenaza de violación del derecho propiedad de la recurrente. En consecuencia, ORDENAR a la SUNAT a: • Reconocer el crédito tributario por reinversión en educación que haya realizado la recurrente desde el año 1997 hasta la actualidad; • Reconocer la validez de los actos istrativos emitidos por el Ministerio de Educación como resultado de la aprobación automática de los programas de reinversión de conformidad con el artículo 13.2 del Decreto Supremo Nº 047-97-EF; • Dejar sin efecto cualquier acto de ejecución, medida coercitiva o cobranza y, en general, cualquier acto istrativo contra la recurrente, que se origine en el desconocimiento del crédito tributario por reinversión en educación realizado por la recurrente desde el año 1997 hasta la actualidad y en el desconocimiento de los actos istrativos emitidos por el Ministerio de Educación.

CONCLUSIONES • El análisis adecuado que se tuvo en el Código tributario con

respecto al caso ayudo a dar un tratamiento adecuado ya que sus normas regulan la materia tributaria en general. • La istración cuestionó la aplicación del crédito tributario por reinversión en la educación a que se refiere el Decreto Legislativo No. 882 (vigente desde el 1 de enero de 1997), señalando que tal beneficio no se encontraba vigente en el ejercicio 2006, puesto que de acuerdo a lo establecido por la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario “toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años”.

• El Tribunal Fiscal itió la aplicación del beneficio antes

indicado amparándose en el criterio expuesto por el Tribunal Constitucional en la Sentencia del 5 de noviembre de 2012, recaída en el Expediente No. 047002011-PC/TC seguido por el propio contribuyente. • Interpretar correctamente las Normas Internacionales de

Contabilidad en cuanto el establecimiento del ingreso y gastos para establecer correctamente la utilidad contable y base tributaria para el cálculo del impuesto a la renta de tercera categoría.

RECOMENDACIONES • La SUNAT necesita informarse acerca de estos tipos de

casos que se da e indagar mucho más sobre el tratamiento que implica resolverlo. • Interpretar y aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad en cuanto el establecimiento del ingreso y gastos, en el estado de resultados para establecer correctamente la utilidad contable y base tributaria para el cálculo del impuesto a la renta de tercera categoría.