Depreciacion Y Amortizacion 294e2h

DEPRECIACION La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario remplazarlo, y remplazarlo genera un derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se remplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista financiero y económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final permite ser remplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciación son de $700, lo que significa que la utilidad será de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos también, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, están incluidos $100 por concepto de depreciación, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que pasaría en 5 años cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe remplazar; sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se debía remplazar fueron distribuidos. De ahí la importancia de la depreciación, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, además de mostrar una información contable y financiera objetiva y real, permite también mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribución de utilidades indebidas. La depreciación, como ya se mencionó, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generación del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida útil de un bien o un activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. Activos Fijos: Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido.  Activos corriente (Cuentas por Cobrar, Inventario)  Activo No corriente (Mobiliario y Equipo, Edificios etc)

DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION (DECRETO 26-92) Regla general: Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción ite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un período de imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota de depreciación en períodos de imposición posteriores. Base de cálculo: El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados. Sólo se itirán depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 14 de esta ley. Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisición o construcción. En ningún caso se ite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciación se calcula sobre el saldo no depreciado más el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida útil, establecida para el bien. Forma de calcular la depreciación: La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del período de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artículo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación. Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.

Porcentajes de depreciación Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5% b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario marítimo fluvial o lacustre. 20% d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semi-remolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20% e) Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33% f) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25% g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%  

Para bienes inmuebles es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Terrenos tienen un 0%

AMORTIZACION La amortización es un concepto que puede aplicarse tanto a activos como a pasivos. En líneas generales expresa la distribución un valor durante un tiempo determinado. Amortización de pasivos La amortización de pasivos o de deudas detalla la forma en la que se cumple con las obligaciones de pago. Por ejemplo si se toma un crédito a pagar en cuotas, la amortización define en que forma se va a ir saldando la deuda en el tiempo (cuantos pagos, de que valor, etc.). Amortización de activos El ejemplo más común se da cuando una empresa compra bienes de uso, por ejemplo una máquina para producción. Esa máquina comienza a formar parte del activo de la empresa y como tal está reflejada en el balance. Sin embargo la máquina tiene una vida útil y con el tiempo va perdiendo su valor (por ejemplo una computador no vale lo mismo durante el primer año de uso que durante el tercero). Esta depreciación del valor de un bien es fundamental tenerla en cuenta tanto en la realización del

balance como en el cálculo del precio final de venta de los bienes, ya que el precio de la misma durante el período en que sea utilizada debe estar considerado en su valor de venta. Activos Intangibles: Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios". "Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada" Los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.".   

Capital humano Capital de información Capital de Organización AMORTIZACION (DECRETO 26-92)

Casos de transferencia y fusión. En el caso de transferencia de bienes a cualquier título, incluso por fusión de personas jurídicas o incorporación de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurídicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciación o amortización se calculará sobre el valor de compra o adquisición del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusión, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortización; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerará: a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total. Para el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, más en su caso, el valor abonado por la concesión o cesión; entre la cantidad de unidades que técnicamente se haya calculado extraer. b) El costo unitario así determinado, se multiplicará por el total de unidades obtenidas de la explotación en cada ejercicio anual de imposición gravable y el monto resultante constituirá la cuota anual de amortización a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extracción. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades mineras. Los gastos de exploración serán deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de imposición en que se inicie la explotación.

Activos intangibles. El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea recta, en un período que dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) años. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por el método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. ESCUDOS FISCALES Los escudos fiscales reciben el nombre de lagunas fiscales que son aquellos vacíos que después de ser legisladas las leyes fiscales, no complementan el espíritu de la ley, provocando de esta manera oscuridad que los contribuyentes (comerciantes individuales y jurídicos) se amparan en ellas para eludir impuestos. También opina que el escudo fiscal es algo que dentro del Código Tributario no se considera. Son lagunas del derecho, aquellas en que se presenta una ausencia de norma positiva aplicable a una relación determinada. En otros términos, existen problemas que no pueden ser subsumidos en una norma legal, a esta imprevisión o a este silencio de las leyes es a lo que se le llama laguna legal o escudo fiscal, ausencia de norma legal aplicable a una situación determinada. “Entre los escudos fiscales que pueden ocupar tanto empresas como personas naturales, están la depreciación acelerada, la aplicación de las pérdidas de operación y los anticipos o retenciones. La depreciación acelerada, significa depreciar lo que se gastó en la adquisición de bienes en un solo período fiscal y no hacerlo en varios años. Mientras que la aplicación de las pérdidas de operación, es deducir en un período fiscal la cantidad de dinero que se perdió en el período anterior.” Finalmente se puede definir el Escudo Fiscal como un término utilizado para referirse a una oportunidad legal que se le concede al contribuyente a fin de obtener una exención o desgravación de un impuesto pagando menos de lo que debería en respecto a una actividad similar Ejemplos de escudos fiscales  Amortización  Depreciación  Cuentas incobrables Evasión Con fondo legal: Esto se da cuando el contribuyente, queriendo reducir el impuesto a pagar, en el caso del impuesto sobre la renta, crea costos y gastos que en la realidad no existen o que no participaron en el proceso productivo, pero que están debidamente documentados, y por lo tanto respaldados fiscalmente para su deducción, y evitar así la evasión; resultando como consecuencia de ello una disminución en el impuesto a pagar. La Evasión con fondo legal también se da en la reducción o no pago del impuesto aprovechando pasajes obscuros o redacciones imprecisas de las leyes que se prestan a varios criterios y con respaldo de ellos se interpretan y aplican las mismas a su conveniencia.

Evasión ilegal Es cuando el contribuyente, algunas veces por desconocimiento de la ley, y otras por mala o equivocada interpretación de las misma, declara algunos gastos que a su criterio son deducibles, pero que interpretando correctamente la ley no lo son, y por ende tienden a disminuir el impuesto a pagar, aunque en estos casos involuntariamente; pero también existen casos en que en forma premeditada contabilizan operaciones sin el respaldo de soporte legal correspondiente. En otras palabras la evasión ilegal voluntaria se da cuando para disminución al pago de impuesto o evitar su pago por parte del contribuyente y por ende son actos que violan las normas legales, cometiendo así un fraude en contra del Estado.

FORMAS DE EVASIÓN FISCAL: En el siguiente orden se definen las formas más comunes de evasión: a) Contribuyentes que no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar, esta es una de las formas más comunes de evasión. b) No declaración de impuestos, se encuentran en todas las actividades económicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que no presentan declaración se mantienen durante la mayor parte de su vida fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar después de haber cumplido durante muchos años. c) Contribuyentes que no declaran correctamente, es una forma de evasión comúnmente utilizadas por los contribuyentes. La presentación de informaciones inexactas en la declaración por los contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinación del impuesto y afecta de la siguiente manera:   

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Disminución de la base imponible. Es la declaración de una base imponible inferior a la real. Aumento indebido de las deducciones. Esta forma de evasión es muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones y créditos por impuestos pagados. Traslación de la base imponible. Esta forma de evasión se da mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor. Morosidad en el pago de los impuestos. Es cuando el contribuyente no paga los impuestos determinados, el pago establecido por la ley. La morosidad se da por la falta de acción por parte de la istración tributaria sobre contribuyentes morosos.