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Microsoft Excel orientado a Costos y Presupuestos

Capítulo

Fórmulas para el cálculo de costos. Objetivos: Conocer que es un costo. Identificar las áreas de aplicación de los costos. Conocer cómo aplicar los costos. Aplicar fórmulas para el registro de costos.

Módulo de Informática

Los costos. Definición. Se define como costo a la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El cálculo del costo en una compra es inmediato: consiste en el precio del bien más los costos financieros de la compra (cuando se compra al crédito). El costo es una inversión en actividades y recursos dentro de la empresa privada que proporciona un beneficio y está considerado como una unidad productora. Es el reflejo financiero de operaciones realizadas y elementos empleados. Muestra, en términos monetarios, los procesos de producción, de distribución y de istración en general. El término "costo" tiene el significado básico: La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir un producto o servicio. Al indicar que es la suma de esfuerzos, implica el uso de mano de obra y en cuanto a los recursos hace referencia a los materiales. Si esta determinación de los costos incluye los procesos de producción y distribución, entonces está enfocado al entorno industrial. Es de vital importancia la determinación y el conocimiento cabal de los costos de la empresa, ya que entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, se encuentran los siguientes: Servir de base para fijar precios de venta. Establecer políticas de comercialización. Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valoración de los inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa. El cálculo del costo de producción es algo más complejo, porque hay que tener en cuenta el costo de las materias primas utilizadas, el de la mano de obra empleada y la parte proporcional de los costos de la inversión de capital necesaria para producir el bien o el servicio en cuestión. Los costos en los que incurre una empresa se pueden clasificar en dos grandes categorías: Los costos fijos, como el alquiler que se paga por las instalaciones y que no dependen de la cantidad producida, y por otro. Los costos variables, que dependen de la cantidad de materias primas utilizadas y de los salarios pagados que varían en función de lo producido. Programa Nacional de Informática

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Excel Aplicado a Costos y Presupuestos

Contabilidad de costos. El análisis y registro de las operaciones que tengan que ver con los costos está encargado a la contabilidad de costos, la cual consiste en una serie de procedimientos enfocados en determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución del trabajo. Analiza cómo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre: 

Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.



Entre sus diferentes departamentos de la empresa.



Entre sus clientes.

Cuanto mayor es una empresa más necesaria resulta la contabilidad de costos y más importante aún definir de forma adecuada el tipo de información que se quiere obtener. La contabilidad de costos es la que utilizan las empresas en sus cálculos internos para controlar los procesos de producción y la evolución de sus costos. El precio histórico es el precio que se pagó por un bien cuando se compró; el precio actual es el precio de mercado de los bienes en el momento presente; el precio de reposición es el precio que habrá que pagar para reemplazar, por ejemplo, una máquina. Tiene las siguientes características: 1. No es obligatoria, pero necesaria. 2. Prepara informes para uso interno. 3. Se utiliza básicamente en empresas industriales. 4. Evalúa una parte de la empresa: Producción. 5. Utiliza diferentes unidades de medidas: S/. , $, hora, %, según la finalidad. Caso: Empresa que fabrica utensilios plásticos de diferente tipo. En este caso, la contabilidad de costes, determina cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de utensilio; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortización de maquinaria, etc. También nos permite saber que margen de utilidad obtiene la empresa de cada tipo de utensilio, cuales son los más rentables y en cuales pierde dinero. También, se podrá establecer como se distribuyen los gastos de la empresa entre

los

diversos

departamentos

(compras,

producción,

ventas,

istración, etc.).

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Caso: Fabrica que produce fundas para celulares. Supongamos una empresa que fabrica fundas para celulares. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado 5,000 fundas, de los que ha vendido 3,000 a 15 soles la unidad durante 1 mes. Los costos en materia prima son de 10,000 soles. Los costos en mano de obra son de 10,000 soles. La amortización de la maquinaria es de 5,000 soles. Los alquileres tienen un costo de 3,000 soles mensuales. Vamos a calcular el coste asignado a cada funda. Unidades

Precio Venta

Monto Venta

3,000

15

45,000

Ventas Costos

28,000 Materia Prima

10,000

Mano de Obra

10,000

Amortización

5,000

Alquileres

3,000

Fundas fabricadas

5,000

Costo por funda

5.6

Resultados

17,000

Desarrolle el presente ejercicio en un nuevo libro. Fórmulas a emplear: Monto Venta = Unidades x Valor venta Costos = Materia Prima + Mano de Obra + Amortización + Alquileres Costo por funda = Costos / Fundas fabricadas Resultados = Ventas - Costos Costo y Gasto. Es importante analizar la diferencia entre costo y gasto. El Costo. Es la cantidad desembolsada para comprar o producir un bien. El gasto. Es todo desembolso relacionado con los departamentos de istración y ventas, cuyo valor se consume en

el

periodo contable (desembolso no

capitalizable). Programa Nacional de Informática

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Diferencia entre costo y gasto. Se tienen dos criterios para establecer la diferencia entre costo y gasto: 1. El costo es una inversión recuperable, considerada como un bien, mientras que el gasto no se puede recuperar. 2. El costo es un conjunto de gastos, en tanto que el gasto es una parte del costo. En el lenguaje común los términos costo y gasto se utilizan a menudo como conceptos equivalentes. Expresiones tales como ¿cuánto te costó la entrada al cine? o ¿cuánto gastaste en el supermercado?, son de uso común en el lenguaje cotidiano. En el mundo de los negocios, sin embargo, aunque ambos términos comparten una raíz común, apuntan a conceptos distintos. De hecho, en el desarrollo de sus actividades cotidianas las empresas incurren tanto en costos como en gastos. Caso: Ejemplos de costos. Una empresa dedicada a la fabricación de muebles que adquiere una máquina para cortar madera por 20,000 soles en efectivo, sacrifica un recurso que posee (dinero) con el objeto de que la máquina adquirida le permita generar ingresos en el futuro (en el momento en que venda los muebles). De la misma manera, una empresa que fabrica carteras incurre en un costo al adquirir el cuero que le permitirá producir las carteras que, a su vez, generarán ingresos en el momento que la compañía haga las ventas.

Caso: Ejemplos de Gastos. Las comisiones que una empresa paga a sus vendedores por las ventas realizadas en un periodo determinado son un ejemplo de gastos. En este caso, la empresa sacrifica un recurso (efectivo) en proporción a los ingresos que dicho sacrificio ha generado en el periodo; la empresa asume que las comisiones pagadas en este periodo no le generarán ingresos en el futuro y, por lo tanto, deben ser tratadas como un gasto de la compañía y no como un costo. En Resumen un costo es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del servicio, o sea el beneficio obtenido por el empleo de Página 4



estos recursos se obtendrá una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados para la fabricación del producto, el salario de los obreros. Mientras que un gasto, a diferencia de los costos, es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio. El registro de estos recursos deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo: El salario del personal istrativo.

EL COSTO es significativo en:

La Planeación: Por los costos que empleará la empresa El Control: Validar lo planificado con lo ejecutado. La Toma de decisiones: Evaluar si se continúa con un costo o se desecha.

Funciones aritméticas aplicadas en los tipos de costos: Comerciales. Una empresa comercial está orientada a la adquisición de bienes terminados para su venta posterior. Sus costos pueden estar más


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concentrados en las actividades de adquisición de mercaderías y en su distribución y promoción. Caso: Empresa que comercializa andadores. Cierta empresa comercial compra 2,100 andadores de un tipo genérico a S/. 90.00 cada uno. Valor de compra = cantidad andadores x precio. A la empresa le otorgan un descuento del 7% sobre la cantidad comprada. Monto descuento = Valor de compra x 7%. Costo de Adquisición = Valor de compra – Monto descuento. La empresa tiene que hacer otros gastos por traslado así como fletes cuyo importe es de S/. 4,500 y gastos de almacenamiento por S/. 3,230. Tiene un presupuesto para promocionar la venta de los andadores de 12,000 soles. Total gastos = Gasto Traslado + Gasto almacenamiento. Costo total= Costo de adquisición +Total gastos.

Empresa Comercializadora de Andadores. Costo adquisición

Monto

Andadores

Detalles 189,000

Descuento 7%

13,230

Total Costo adquisición

2,100 andadores x S/. 90 C/u Descuento otorgado

175,770

Gastos distribución Traslado

4,500

Por fletes a la empresa

Almacenamiento

3,230

Almacenar los andadores

Total Gastos distribución

7,730

Promoción

12,000

Costo total

195,500

Marketing de venta

Industriales. Los costos industriales representan las inversiones hechas para producir y distribuir bienes y servicios, istrar y financiar a la empresa, cubrir eventualidades

y

el

cumplimiento

de

obligaciones

tributarias

y

laborales, con la finalidad de que el negocio cumpla sus metas, genere utilidades que le permita sostenerse y continuar vigente en el tiempo. Caso: Empresa Emipa S.A.C. La empresa se dedica a la producción de muebles de madera. La misma que nos brinda las siguientes fórmulas para realizar los cálculos: Fórmulas que se emplearán para los cálculos Página 6



COSTES DE FABRICACIÓN = costes fijos + costes variables MARGEN INDUSTRIAL = ventas – costes fabricación MARGEN COMERCIAL = margen industrial – costes de distribución RESULTADO = La suma del MARGEN COMERCIAL Los datos a considerar son los siguientes: El

monto por ventas de estantes es de 150,000 soles, por la venta de

roperos se tiene 250,000 soles. Los costos variables para los estantes son de 45,000 soles y para los roperos de 100,000 soles. Los costos fijos son de 15,000 soles para los estantes y de 40,000 para los roperos. El margen industrial es de 90 mil soles para los estantes y de 110 mil soles para los roperos. Los costos de distribución son de 35 mil soles para los estantes y de 75 mil para los roperos. Calcular los resultados de la empresa Emipa S.A.C. En un nuevo libro crear la hoja de cálculo que permita conocer los resultados obtenido por la empresa. Servicios. Una empresa de servicios brinda un bien intangible pero requerido, como

por ejemplo los hospitales, los bancos, los despachos de

contadores, agencias de viaje, etc. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de istración y promoción. Caso: Sol de Colán. Los gastos del primer trimestre del Hotel Sol de Colán han sido:  Las planillas del personal de los meses de Enero y Febrero 25 mil soles y de Marzo 30 mil soles.  En alimentación 10 mil soles cada mes.  En electricidad por los tres meses ha pagado 10 mil soles.  Los gastos de teléfono de las oficinas son: el primer mes 3,540 soles, el segundo 3,150 soles, y el tercero 3,750 soles.  La póliza del seguro del hotel es de 240,000 soles al año, pagadas en cada trimestre.  El hotel tiene contratado un servicio de mantenimiento y paga una


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factura mensual de 25,000 soles. También tiene contratado un servicio de jardinería por 7,500 soles al mes  En Marzo el hotel renovó el 40% de su lencería con un costo de 85,000 soles.  El grupo musical Hermanos del pueblo anima el hotel cada fin de semana cobrando por actuación 16,000 soles. En carnaval se organizó una fiesta con un costo de 175,000 soles.  Para la publicidad el hotel tiene contratado un servicio a una Empresa de Marketing por 10,000 soles al mes. En Febrero, debido al comienzo de la temporada alta invierten 25,000 soles más en publicidad.  Para la prevención de riesgos tienen un contrato con una empresa por 120,000 soles al año. Por falta de liquidez acuerdan pagarla mensualmente. Los ingresos han sido los siguientes: 1. Como resultado de la actividad hotelera en Enero, Febrero y Marzo, 356,200 soles, 487,500 soles y 391,230 soles respectivamente. 2. Por inversiones financieras ha obtenido unos resultado de 14, 16 y 5 mil en los meses de Enero, Febrero y Marzo respectivamente.

Hotel “Sol de Colán” Gastos

Enero

Febrero

Marzo

Personal

25,000

25,000

30,000

Alimentación

10,000

10,000

10,000

Electricidad Teléfono

10,000 3,540

3150

Seguros Mantenimiento Jardinería

3,750 60,000

25,000

25000

25,000

7,500

7500

7,500

Lencería

85,000

Animación

64,000

239000

64,000

Marketing

10,000

35000

10,000

Prevención

10,000

10000

10,000

155,040

310,080

315,250

356,200

487,500

391,230

Total

El pago es por los 3 meses. El pago es por cada trimestre. El pago es por el 40%.

Ingresos Hotel

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Financieros Total

14,000

16,000

5,000

370,200

503,500

396,230

Caso: Hotel Sol de Colán. En un nuevo libro y empleando los datos del ejemplo anterior, calcular lo siguiente: 1. El total de los gastos e ingresos en cada mes. 2. El resultado de cada mes. (Ingresos - Gastos). 3. El porcentaje de cada partida de ingreso y gasto en relación con el total. Las empresas comerciales, es decir, aquéllas que compran los productos que después venden, como las empresas que prestan servicios o las que producen artículos tienen gastos financieros y gastos de operación (gastos de ventas y gastos de istración). Asimismo, aunque no se realice ningún proceso de producción, todas las empresas tienen costos. El costo de una empresa comercial es lo que le cuestan los productos que compra. Mientras que el costo para una empresa que produce bienes es el costo de producción. Para entender mejor: El costo de los artículos que vende una empresa comercial, está dado por el costo de los artículos que compró. El costo de los artículos que vende una empresa de producción está dado por el costo de producción, es decir por el costo de los materiales y el costo de la mano de obra y los gastos generales de fabricación, necesarios para transformar los materiales en artículos terminados. Saber esta diferencia es importante ya que se refleja directamente en el Estado de Resultados de una empresa. El costo de ventas de una empresa comercial es lo que le costaron los artículos que vende. Mientras que el costo de ventas de una empresa de producción se determina mediante el informe de costo de producción y ventas. En el costo de fabricación se identifican tres elementos: las materias primas, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, conceptos básicos que deben agrupar los valores de todo lo necesario para cumplir con el proceso productivo.


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Fórmulas, funciones y cálculo de porcentajes en el registro de los costos. El registro de los Costos en las empresas industriales, comerciales y de servicios hace referencia como sigue: Costos en las empresas industriales.

En este tipo de empresas los costos que se tienen en cuenta son los que participan en la fabricación de los productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias y equipos utilizados en la fabricación; así como otros elementos que se consumen en el proceso productivo. Costos en las empresas comerciales.

En este caso los costos están constituidos por el costo de adquisición de las mercaderías. Siendo este el único costo que interviene en las empresas que se dedican a esta actividad. Costos en las empresas de servicios.

En estas empresas los costos están representados por los desembolsos para la prestación de servicios. Elementos del costo. En el costo de fabricación se identifican tres elementos: las materias primas, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, conceptos básicos que deben agrupar los valores de todo lo necesario para cumplir con el proceso productivo. Par cuantificar el costo es necesario referirlo a una unidad denominada: Unidad de Costo. La Unidad de Costo puede ser un solo artículo, tal como un par de zapatos, una alfombra, una chompa; también la Unidad de Costo puede ser un lote o un determinado peso o volumen, por ejemplo: 100 chompas, 100 kilos de detergente. Tratándose de servicio puede ser una determinada unidad: un Km/hora para servicio de taxi, una cama para un hospital, una cama para un hotel. etc.

Costo de la materia prima. La materia es un material o sustancia utilizada en la producción primaria o de fabricación de un producto. Antes de ser utilizado en el proceso de fabricación las materias primas a menudo son alteradas para ser utilizado en diferentes procesos. Las materias primas se conocen como los productos básicos, que se compran y se venden a empresas industriales.

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Las materias primas son tan importantes para el proceso de producción que el éxito de la economía de un país puede ser determinado por la cantidad de recursos naturales que el país tiene dentro de sus propias fronteras. El costo de la prima materiales está cambiando constantemente, porque muchos factores que determinan el precio de estos materiales. Disponibilidad: El monto de las primas o materiales que quedan, afecta el costo de éstas. Si hay una baja disponibilidad de materiales normalmente significa precios altos. Si hay una demanda de un determinado material, esto puede afectar el precio tanto positiva como negativamente. Las materias primas a menudo son clasificadas por su pureza, y esta pureza puede afectar la cantidad de los costos de estos materiales. Facilidad de adquisición: También afecta el precio de los materiales, porque la facilidad de contar con éstas por lo general requiere menos maquinaria y menos gastos generales. La oferta: Las materias primas son constantemente afectados por la oferta. Con los cultivos, los troncos, materiales de alimentos y otras materias primas que pueden ser cultivadas, el clima suele ser importante para la oferta, ya que un año tormentoso puede producir muy pocos cultivos o dificultar en criar ganado. La inestabilidad política, la rebelión y la guerra afectan también las materias primas. El costo de adquisición: Está formado por los insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son empleados para desarrollar la actividad fabril. Se consideran como materia prima: La madera, empleadas en las fábricas que producen muebles para el hogar. El agua empleadas en las empresas que envasan bebidas gaseosas y agua mineral. Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto terminado producido por las empresas.

Costos de la mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Como costo está representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en el proceso productivo, en el proceso de venta o la prestación de servicio, como retribución a la labor que desarrolla. La periodicidad del pago puede ser: semanal, quincenal o mensual. En términos normales

a los obreros se les paga su salario en forma

semanal, y a los

empleados en quincena o fin de mes. Programa Nacional de Informática

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En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes elementos, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:

Jornal.

Gratificaciones por vacaciones

Cargas Sociales:

(opcional).

EsSalud.

Movilidad.

SENATI.

Refrigerio.

Accidentes de Trabajo.

Uniforme.

Vacaciones anuales.

Seguro

Gratificaciones anuales.

(opcional).

Compensación

por

tiempo

de

Particular

de

Salud

Capacitación.

Servicios.

Horas Extras

Quinquenio.

Otros Conceptos de Beneficio

Escolaridad.

al Trabajador.

Participación en las utilidades de la empresa.

Pago de gratificaciones y CTS. Tanto los obreros como los empleados reciben una gratificación en los meses de Julio y Diciembre, también la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) la cual se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que se pagan en meses diferentes, se deben considerar en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o realiza.

Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboración

Mano de Obra

Directa Indirecta

de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente con el mismo. El costo de la mano de obra directa está directamente relacionado con el producto o servicio que ofrece la empresa. Un caso típico de mano de obra directa es el obrero que corta la madera en una empresa que fabrica muebles para oficina. Otro caso es el trabajador que

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interviene

directamente

en

la

prestación

del

servicio

identificándose

y

cuantificándose en el costo del mismo.

Mano de Obra Indirecta. Es el pago que se realiza al personal (Obrero o empleado) que apoya en la fabricación o en el servicio que realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacén de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de producción, porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa. El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa.

Costos indirectos de fabricación. Este grupo de costos incluye los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los

demás

costos

indirectos

de

fabricación

que

no

pueden

identificarse

directamente con los productos específicos. Otro caso de otros costos indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fábrica.


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Las empresas deben identificar y clasificar los costos de los productos o bienes en concordancia con su realidad operativa. Se debe resaltar esta premisa, pues una forma equivocada de fijar costos es tomar como modelo que los costos de las empresas de la competencia se tengan en cuenta para establecerlos como propios de los productos o servicios. Analizar los costos indirectos. Los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los productos en una empresa industrial o en la prestación de los servicios que se realizan. Los componentes que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la mano de obre indirecta. Pero también se deben considerar otros costos indirectos como: La Depreciación. Es el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Es un costo INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. Página 14



Es el caso del desgaste de un equipo que se utiliza para la fabricación de los productos. Participa indirectamente en los costos de producción. El costo de la depreciación además de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país se aplica un determinado porcentaje el cual se rige por normas de los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea recta, es decir se calcula sobre el costo de adquisición.

Caso: Depreciación de Edificios y construcciones. Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.

Normativa vigente. Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. En los casos de bienes importados no se itirá, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen. No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente

se

hubiera

reconocido

a

terceros

independientes

al

adquirente. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Perú.


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Vida útil (Años)

ACTIVO FIJO 1. Inmuebles

Porcentaje de Depreciación

33 años

3%

2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción.

5 años

20%

3. Equipos de Procesamiento de datos

4 años

25%

10 años

10%

5 años

20%

4 años

25%

4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01- 01-1991. 5. Vehículo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 6. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 7. Otros bienes del activo fijo.

10 años

10%

Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria. Costo de depreciación para una maquinaria comprada al inicio del año 2008, sabiendo que su costo de adquisición fue de S/. 80,000.00. Solución: Costo de la Maquinaria: S/. 600,000 Vida útil del activo según la norma: 05 años Porcentaje de depreciación anual: 20% La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento: Año 2008

% Depreciación 20%

Monto 120,000

Costo neto 480,000

2009

20%

120,000

360,000

2010

20%

120,000

240,000

2011

20%

120,000

120,000

2012

20%

120,000

0

Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria.. En un nuevo libro, prepare la depreciación de la maquinaria del ejemplo anterior. Considere: Monto Depreciación = Costo Maquinaria x 20% Costo Neto = Costo maquinaria – Monto depreciación

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Caso: Cálculo del costo de depreciación de una maquinaria. La empresa PAIVCAST tiene como propiedad un CARGADOR FRONTAL operativo al 100% para el servicio de acarreo de desmonte. El costo del cargador es de a S/. 900,000. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es contratado por cuatro clientes: a) Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es: Cliente C01: 2.5 horas; cliente C02: 3.5 horas; cliente C03: 1.5 horas; y cliente C04: 1. 5 horas.

Depreciación Anual Costo del Cargador Frontal

288,000

20% Depreciación anual

57,600

Depreciación Mensual Depreciación

Mensual

=

4,800

Depreciación Anual/12 Depreciación

Diaria

=

160

Depreciación Mensual/30 Respuesta a) Costo de Depreciación en partes iguales por cliente. Depreciación Diaria = 500 Nro. De Servicios

40

4

Respuesta b) Costo de Depreciación a 4 clientes. Cliente

Horas

Costo/hora

Costo Total

C01

2.5

20

50

C02

3.5

20

70

C03

1.0

20

20

C04

1.0

20

20

Asignación de la depreciación. Según los cálculos realizados, la depreciación se fija en S/. 160, por lo cual es un costo fijo. Pero en la asignación se tiene en cuenta el uso del servicio. Por lo cual la asignación de la depreciación está sincronizada con el uso del activo fijo. Según las respuestas dadas, es posible asignar Programa Nacional de Informática

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la depreciación por el servicio dado, como cuando se da por partes iguales, o como el caso de considerar el desplazamiento del cargador frontal. Respuesta b).

Cálculo de la depreciación del cargador frontal. En un nuevo libro resuelva el caso de la depreciación del cargador frontal. Fórmulas empleadas: Monto Depreciación anual = Costo cargador frontal x 20% Monto Depreciación mensual = Monto Depreciación anual / 12 Monto Depreciación diaria = Monto Depreciación mensual / 30 Monto Depreciación hora = Monto Depreciación diaria / 8

Energía. Es el costo que paga la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Como se considera un gasto cuando se aplica al consumo de energía de las oficinas istrativas y de ventas. La unidad de medida de la energía se realiza en KW- hora. Mantenimiento. Es el desembolso que hace la empresa por los trabajos de mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehículos, y en general de los activos fijos que son propiedad de la empresa. Estos activos son los que se utilizan en la fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Cada activo debe tener su propio costo de mantenimiento para un mejor registro. Se considera también el mantenimiento preventivo. Reparación. Este costo se realiza cuando es necesario poner operativo un equipo que es propiedad de la empresa y requiere de una reparación. Este costo por la reparación se debe aplicar a cada equipo. Es parte del el mantenimiento correctivo. Impuestos. Este costo se aplica por el edificio o inmueble propiedad de la empresa de las áreas dedicadas al proceso productivo de los servicios prestados. Este es el auto valúo cuyo desembolso se realiza trimestralmente. Las áreas que

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corresponden a las oficinas istrativas y de ventas son consideradas un gasto para la empresa. Agua y teléfono. Debe considerarse el pago que se realiza por las cantidades consumidas en las áreas de la empresa dedicadas al proceso productivo. El área correspondiente a las oficinas istrativas y de ventas, el consumo de estos servicios se considera como un gasto. Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Estos costos indirectos son considerados como el tercer costo de producción, razón por la cual deben ser asignados al Centro de Costos.

Costo de las mercaderías. Es el que se tiene que considerar para el caso de dedicarse al comercio de artefactos eléctricos y electrónicos como: TV LCD, Equipos 5 en 1, Blu Ray disc, lustradoras, refrigeradoras, cocinas, lavadoras, etc. También deben ser considerados mercaderías las medicinas, lociones, jabones, alcoholes, entre otros, que comercializan las boticas o farmacias. Cuando una empresa adquiere mercaderías tiene que registrarlas por su precio de adquisición. Cálculo del precio de adquisición. Se considera tener en cuenta los siguientes elementos: El importe registrado en la factura. Otros gastos que se hayan originado en la operación: o

Gastos de transporte,

o

Seguros,

o

Tributos (excluido el IGV), etc.

De este importe hay que restar los descuentos que conceda el proveedor y que estén incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se considera para efectos de descuentos es: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) contablemente tienen otro forma de registrarlos. Aquellos otros descuentos que no estén incluidos en factura. Caso: Registro costo de mercaderías. La Empresa Fortuna compra un cargamento de papel reciclado: Monto de la compra: S/. 200,000. Programa Nacional de Informática

Página 19


Costo del transporte: S/. 10,000. Seguro del transporte: S/. 4,000. Costo de la descarga: S/. 2,000. IGV de la transacción: S/. 38,000. El proveedor ha concedido un descuento en factura de S/. 15,000 por el volumen de la operación. Calculamos el coste de adquisición de la mercadería adquirida: Costo = Monto de la compra + Costo del transporte + Seguro del transporte + Costo de la descarga – Monto del descuento Costo: 200,000 + 10,000 + 4,000 + 2,000 – 15,000 = 201,000 soles. No se han incluido el IGV ya que no interviene en el cálculo del costo de adquisición de la mercadería

Costo de los suministros diversos. Es el costo a considerar en las empresas de servicios. En estas empresas el costo de adquisición está formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio. Se deben considerar como suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a labores educativas. El Costo de adquisición debe considerar el registro de las compras o desembolsos que realizan las empresas considerando: Valor de los bienes y/o insumos (según facturas) Fletes. Seguros. Derechos de importación. Gastos realizados en la compra de los bienes y/o insumos. El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal deducible del IGV de las ventas. Componentes adicionales del costo de adquisición. Se deben tener en cuenta elementos adicionales que se deben sumar a los costos de adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de ser utilizados en el proceso productivo o que se desean comercializar, estos son: Costo de la Recepción e Inspección. Costo de Almacenamiento. Seguro de Almacenamiento. Otros Costos de Adquisición. Con lo cual tenemos que Los costos totales de Adquisición incluyen: Página 20



Valor de compra. Es el Costo registrado en la factura de todo lo comprado, se debe incluir descuentos otorgados si se hubieran aplicado. Costo del transporte. Es el Costo que se incurre por el transporte del material o bien. Si la empresa cuenta con medios de transporte propios, debe considerar estimar lo que corresponde a combustible, conductor y desgaste del vehículo. Costo de seguro de transporte y almacenamiento. Es el que la empresa asume para asegurar la mercadería contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros o incendios. Derechos de importación. Si los bienes o mercadería son importados la empresa debe tener en cuenta los costos por pago de aranceles. Costo de recepción e inspección: Es la actividad realizada por el departamento de recepción, el costo debe ser proporcional al número de horas dedicadas a esta labor. Costo de almacenamiento: Es el costo de lo que la empresa incurre por mantener en almacén los materiales, hasta que son utilizados en el proceso productivo o de comercialización. Este costo dependerá del grado de conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales. Otros costos de adquisición. Son todos aquellos costos complementarios y que tienen que ver con los trámites realizados para completar la adquisición y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación, etc.). Fórmula

para

calcular

el

costo

de

adquisición

de

bienes

y/o

mercadería (CABM). Si una empresa emplea materia prima, insumos y suministros para la producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, para el cálculo del costo de la mercadería adquirida, debe obtenerlo mediante la siguiente fórmula: Costo de adquisición de bienes y/o mercadería

Seguros

Monto de compra en factura

Transporte

(restar el IGV) Derechos de

Costo de

importación

recepción e inspección

Costo de almacenamiento Programa Nacional de Informática

Otros costos Página 21


Cuadro de agrupación de los costos.

Materiales Directos

Mano de obra directa

Costo Primo

Costos Indirectos

Costo de Producción o Servicio

Caso: Cálculo del Costo de Producción. La empresa RTU, proporciona los siguientes datos para el cálculo del costo de producción. El giro de la empresa es producción de Gelatina.

COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA RTU. Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Compras Valor de compra

Inicial

Final

S/. 80,000

S/. 168,000

3,000

90,000

40,000

98,000

Materia Prima

Materiales Auxiliares

240,000

100,000

Devolución

32,000

Flete

20,000

10,000

Seguro

16,000

7,000

Derecho de importación

24,000

10,000

Mano de obra directa

180,000

Costos indirectos

Página 22

Mano de obra indirecta

80,000

Mantenimiento

20,000



Reparaciones

26,000

Consumo de energía

36,000

Depreciación

24,000

Alquiler

48,000

Impuestos

16,000

Otros costos

8,000

Solución: Inventario inicial de productos en proceso

40,000

Costo de las Materias primas Inventario inicial de Materias primas

80,000

(+) Compras brutas

300,000

(-) Devoluciones

32,000

Total Compras Netas

268,000

268,000

Total disponible para el consumo

348,000

(-) Inventario final de materias primas

-168,000

Costo de las materias primas consumidas

180,000

Costo de la mano de obra directa

180,000 240,000

Costos indirectos Materiales auxiliares

40,000

Mano de obra indirecta

80,000

Depreciación

24,000

Energía

36,000

Alquiler

48,000

Mantenimiento

20,000

Reparación

26,000

Impuestos

16,000

Otros costos indirectos

8,000

Total costos indirectos

298,000

298,000

Total costos productos elaborados

758,000

(-) Inventario final de productos en proceso

-98,000

Total Costo de producción

660,000

Fórmulas requeridas. Compras brutas = Valor compra Mat. Prima + Flete + Seguro + Derechos de Importación. Materiales Auxiliares = Valor compra Mat. Auxiliares – Fletes – Seguro – Derechos. Importación.


Página 23


Total productos elaborados= Inventario inicial de productos en proceso + Costo materias primas consumidas + Costo de la mano de obra directa + Total costos indirectos. Total Costo de Producción = Total costos productos elaborados – Inventario final de productos en proceso.

Caso: Empresa que produce Gelatina. En un nuevo libro resuelva el cálculo del Total del Costos de producción para la empresa que produce gelatinas, del ejemplo anterior.

Caso: Empresa dedicada a la eliminación de desmonte. La empresa ELIMINA SAC brinda el servicio de eliminación de desmonte a empresas 5 constructoras de la localidad. Para ello cuenta con los siguientes activos valorizados en S/ 2’000,000: Infraestructura : S/ 790,000 Maquinaria:

S/. 1’000,000

Equipos:

S/. 200,000

Muebles:

S/. 10,000

El valor residual de los activos es del 5%. Calcular: 1) El costo de depreciación diaria por cada empresa, dicho servicio se brinda a las 5 empresas en partes iguales. 2) El costo de depreciación diaria por cada empresa, el cual se brinda durante 20 horas diarias, con la siguiente distribución: Empresa E01: 06 horas Empresa E02: 03 horas Empresa E03: 04 horas Empresa E04: 03 horas Empresa E05: 04 horas

Caso: Empresa EMPAICAST dedicada a fabricar aros de llantas de motocicletas. La empresa proporciona los siguientes datos para el registro de los costos de producción.

Página 24



COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA EMPAICAST. Inventario

Inicial

Materias primas

Final

S/. 5,000

S/. 1,500

Materiales auxiliares

2,000

1,000

Productos en proceso

2,500

1,250

10,000

2,500

Materia Prima


250,000

20,000

15,000

1,500

5,000

1,000

25,000

2,000

Productos Terminados Compras Valor de compra Flete Seguro Derecho de importación Mano de obra directa

150,000

Costos indirectos Mano de obra indirecta

125,000

Mantenimiento

15,000

Reparaciones

10,000

Consumo de energía

15,000

Depreciación

30,000

Alquiler

10,000

Otros costos

5,000

Se pide calcular: a) El costo de producción b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades

Cálculo de los costos en la determinación de los precios. Toda empresa dedicada a la actividad industrial, comercial o servicios se centra en el cálculo de todos los gastos que se incurren en la producción y venta de un producto o de un servicio. Los precios son determinados o fijados en la cantidad de dinero que se venderá el producto o servicio basado en los costos de producción y comercialización, manteniendo un equilibrio con las condiciones del mercado al cual destinado y buscando que sea aceptado por los consumidores o clientes. La capacidad de realizar un cálculo adecuado de los costos y un precio aceptable, permitirá: Programa Nacional de Informática

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Cubrir los costos de producción. Realizar una venta suficiente del producto que genere beneficio o utilidad. Caso: Análisis costos y precios. Cierta empresa ha calculado que el costo total de fabricación (materia prima, obreros, personal istrativo, gastos indirectos de fabricación: supervisor de planta, personal de mantenimiento, pago de alquileres de edificaciones, etc.) es 100,000. La cantidad de productos que está fabricando es 20,000 pero tiene capacidad para fabricar, con esos mismos gastos, 50,000 unidades. Escenario 1: Costo total de Fabricación: S/. 100,000. Unidades producidas: 20,000. El costo unitario será de: Costo unitario1 = 100,000/20,000 = 5 Pero si tuviera pedidos para fabricar, digamos 48,000 Escenario 2: Costo total de Fabricación: S/. 100,000. Unidades producidas: 48,000. El costo unitario será: Costo unitario2 = 100,000/48,000 = 2.1 Si el empresario quiere ganarse el 30% sobre su costo, en el primer caso su precio de venta sería: Precio venta1= 5 x 1.3 = 6.5 En el segundo caso su precio de venta sería: Precio venta2= 2.1 x 1.3 = 2.7 La Dificultad de que el producto tenga un precio alto porque no hay suficiente demanda, no se le puede “cobrar” o traspasar al cliente. El empresario debe buscar la razón de la baja demanda de su producto. Si supone que va a vender a un precio “razonable”, para ganar un cierto porcentaje intenta vender el producto en 6.5, lo cual frena las ventas. Se debe decidir por optimizar la producción y podría ofrecer el producto a 2.7, mucho menos de la mitad. Con la forma incorrecta de calcular el precio de venta, se genera un círculo vicioso: Cada vez se vende menos porque por que se produce menos y por tanto Página 26



la fabricación del producto nos da un precio alto, pero como sale caro y hay que ponerle un precio alto para recuperar los costos y ganarse el % que se quiere, se vende menos.

Ejercicios prácticos. Ejercicio Nº1. La empresa MN SAC, fabrica vasos de vidrio para licuadoras. Se brindan los datos incurridos durante el ejercicio, como sigue: Se han fabricado 2,500 unidades. Se han vendido a los distribuidores la cantidad de 1,500 unidades a un precio de 10 soles cada vaso. La materia prima tiene un costo de 8,000 soles. La mano de obra especializada suma un monto de 5,000 soles. La maquinaria incurre en una amortización de 4,000 soles. El precio del alquiler es de 2,000 soles mensuales. En un nuevo libro se pide a calcular el costo de cada vaso de licuadora.

-

Ejercicio Nº2. La empresa Miel SA, produce algarrobina en botellas de vidrio. La empresa ubicada en el norte del país, se dedica a producir miel de abeja para distribuirla a nivel nacional. Para la mejor istración del negocio cuenta con un . También tiene el personal dedicado al área de producción, son 3 técnicos especializados que se encargan de preparar y envasar la miel de abeja. El sueldo fijado es de S/. 1,500 al mes a cada uno. Cuenta con un pequeño local como la planta de producción. El que tiene un sueldo de 2,500 soles al mes está interesado en calcular cuánto le cuesta a la empresa producir cada botella de algarrobina. Esto le permitiría tener los elementos necesarios para establecer un precio para el producto, de esta forma se sabría qué utilidades se dan y

permitirle recuperar la

inversión. El ha decidido que debe sacar los cálculos necesarios para obtener los costos fijos, los costos variables, el costo total y el costo unitario. Procedió a preparar una lista donde dividió todos sus costos en fijos y variables. Estos son los datos que obtuvo.


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Sueldos de los empleados Sueldo del Alquiler local Equipos y rios Servicios Agua Luz Teléfono Mobiliario, estantes y repisas

S/. 1,500 c/u S/. 2,500 S/. 1,200 S/. 800 S/. 320 S/. 250 S/. 260 S/. 340

-

Insumos Algarroba Azúcar Envases (caja 10 de unidades) Gas Balón 45kg

400 Kgs 100 Kgs 100 Cajas 2 Balones

S/. 10.0 Kg S/. 1.2 Kg S/. 10 c/u S/. 220 c/u

Debe determinar los costos fijos y los costos variables según los datos proporcionados. Se debe tener en cuenta las unidades de venta que se indican. En un nuevo libro, Se pide a calcular el costo de cada botella de miel de abeja. Guarde el libro con el nombre: CostoMielAbeja.xlsx.

Ejercicio

Nº3.

Empresa

que

comercializa

temo

ventiladores

domésticos. Cierta empresa comercial compra 1,100 temo ventiladores modelo T0E1 a un precio de compra de a S/. 45 cada uno. Los productos los distribuirá a nivel de lima provincia y cercado. La empresa por ser un cliente recurrente recibe un descuento del 12.5% sobre la cantidad comprada. La empresa tiene que hacer otros gastos por traslado así como fletes cuyo importe es de S/. 2,500. El gasto por almacenamiento es de S/. 1,860. Para promocionar la venta de los artículos realiza una campaña de publicidad por 18,000 soles. Desarrolle el caso en un nuevo libro. Guardar el libro con el nombre: Costo temoventiladores.xlsx Realice los cálculos solicitados teniendo en cuenta las siguientes fórmulas: Valor de compra = Cantidad Temo ventiladores x Precio compra. Monto descuento = Valor de compra x 7%. Costo de Adquisición = Valor de compra – Monto descuento. Total gastos = Gasto Traslado + Gasto almacenamiento. Costo total= Costo de adquisición + Total gastos. Página 28



Ejercicio Nº4. Empresa EMI S.A. La empresa se dedica a la producción de carpetas para escuelas públicas y privadas. Las ventas las realiza por lotes. Cada lote de venta es de 10 carpetas. Los datos a considerar son los siguientes: El monto por la venta de carpetas mixtas es de 24,000 soles, por la venta de carpetas metálicas se tiene 28,000 soles. Los costos variables para las carpetas mixtas son de 55,000 soles y para las carpetas metálicas de 80,000 soles. Los costos fijos son de 8,000 soles para los carpetas mixtas y de 10,000 para los carpetas metálicas. El margen industrial es de 40 mil soles para las carpetas mixtas y de 60 mil soles para las carpetas metálicas. Los costos de distribución son de 5 mil soles para las carpetas mixtas y de 8 mil para las carpetas metálicas. Fórmulas que se emplearán para los cálculos. COSTOS DE FABRICACIÓN

=

Costos fijos + costos variables

MARGEN INDUSTRIAL

=

Ventas – Costos fabricación

MARGEN COMERCIAL

=

Margen Industrial – Costos de distribución

RESULTADO

=

La suma del MARGEN COMERCIAL

Ejercicio Nº5. Empresa de Servicios de agasajos La Copa SAC. La empresa se dedica a

brindar sus servicios de recepciones

y

presentaciones al público en general. Los gastos del primer trimestre de la empresa fueron los siguientes:  Las planillas del personal de los meses de Mayo y Junio 5 mil soles y de Julio 10 mil soles.  En alimentación 4 mil soles cada mes.  En electricidad por los tres meses ha pagado un mil soles.  Los gastos de teléfono de las oficinas son: el primer mes 354 soles, el segundo 315 soles, y el tercero 375 soles.  La póliza del seguro del local es de 12,000 soles al año, pagadas en cada trimestre.  La empresa tiene contratado un servicio de mantenimiento y paga


Página 29


una factura mensual de 2,500 soles. El servicio de jardinería implica un pago de 1,500 soles al mes  En Marzo la empresa renovó la decoración del local en un 40% a un costo de 8,500 soles.  Un showman

presta sus servicios animando

las presentaciones

que realiza la empresa cada fin de semana, el pago de este servicio es de 1,600 soles por cada velada. Para el aniversario de la empresa se organiza una fiesta cuyo costo es de 17,500 soles.  La empresa de marketing Jpubli

realiza la publicidad en los

medios para la empresa por un monto de 15,000 soles al mes. En el mes de Julio, debido a la mayor demanda de los servicios se amplía la cobertura de la publicidad, cuyo costo es de 8,500 soles. 

Se contrató a una empresa para la prevención de riesgos, por el periodo de un año, representando un costo de 24,000 soles al año. Por falta de liquidez acuerdan pagarla mensualmente.

Los ingresos han sido los siguientes:  Como resultado de las actividades realizadas durante los meses de Mayo, Junio y Julio, se obtuvieron ingresos de 35,200 soles, 48,750 soles y 89,150 soles respectivamente.  La empresa realiza inversiones en Fondos Mutuos que le han permitido obtener unos resultados de 24,000 soles en Mayo, en Junio 26,000 soles y 50,000 mil en el mes de Julio. Se pide: En un nuevo libro, calcular lo siguiente: 1. El total de los gastos e ingresos en cada mes. 2. El resultado de cada mes. (Ingresos - Gastos). 3. El porcentaje de cada partida de ingreso y gasto en relación con el total.

Ejercicio Nº6. Cálculo del costo de depreciación de un equipo. La empresa “Movimientos SRL” dedicada al movimiento de tierras, con la finalidad de renovar su maquinaria compró un equipo industrial al inicio del año 1991 y el costo de adquisición fue de S/. 120,000. Vida útil del activo según la norma: 10 años Porcentaje de depreciación anual: 10% (Ver Reglamento en página 17). Calcular la depreciación anual. Página 30



Ejercicio Nº7. Empresa Produce S.A. Se dedica a fabricar chasis de bicicletas. Toda la producción se vende a través de distribuidores de la gran Lima. Como parte de su política de mejorar la productividad está interesada en establecer en forma concreta sus costos de producción a la fecha. Por tal motivo la empresa proporciona los siguientes datos para el registro de los costos de producción. -

COSTOS DE PRODUCCIÓN EMPRESA EMPAICAST Inventario Materias primas

Inicial

Final

S/. 5,000

S/. 1,500

Materiales auxiliares

2,000

1,000

Productos en proceso

2,500

1,250

10,000

2,500

Materia Prima


250,000

20,000

15,000

1,500

5,000

1,000

25,000

2,000

Productos Terminados Compras Valor de compra Flete Seguro Derecho de importación Mano de obra directa

150,000

Costos indirectos Mano de obra indirecta

125,000

Mantenimiento

15,000

Reparaciones

10,000

Consumo de energía

15,000

Depreciación

30,000

Alquiler

10,000

Otros costos

5,000

Se pide calcular: a) El costo de producción b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100,000 unidades Programa Nacional de Informática

Página 31

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