Caderno De Atividade Contabilidade Geral 5j192r

. o em: 03 Fev. 2014.

© 2014 Anhanguera Educacional Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica, resumida ou modificada em língua portuguesa ou qualquer outro idioma.

Índic e

Tema 01: Introdução à Contabilidade e Patrimônio

6

Tema 02: Demonstrações Financeiras

24

Tema 03: Balanço Patrimonial

48

Tema 04: Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis 68 Tema 05: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

92

Tema 06: Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito

114

Tema 07: Razonetes e Balancete de Verificação

140

Tema 08: Apuração do Resultado do Exercício (ARE)

166

Tema 01

seções

Introdução à Contabilidade e Patrimônio

s e õ ç e S

Tema 01

Introdução à Contabilidade e Patrimônio

Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira, dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion, Anhanguera Publicações, 2. ed., São Paulo: Saraiva, 2013. (Livro-Texto 707)

Roteiro de Estudo: Contabilidade Geral

Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A evolução da contabilidade. • Os conceitos de bens, direitos e obrigações. • Os tipos de situação líquida existentes nas empresas.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Qual o principal objetivo da contabilidade? 9

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Quais os tipos de usuários da contabilidade? • Do que é composto o patrimônio de uma empresa? • Qual a diferença entre bens, direitos e obrigações?

LEITURAOBRIGATÓRIA Introdução à Contabilidade e Patrimônio A contabilidade é tão antiga quanto a história do homem. De acordo com a Bíblia, verificamos que a riqueza de alguns homens é citada em diversos versículos. Isso nos mostra que desde os tempos antes de Cristo já havia a preocupação do “controle da riqueza” de uma pessoa ou família, ou seja, já havia contabilidade. Em 1494, houve um marco na contabilidade. O frei Luca Pacioli escreveu uma obra contábil que explicava o método das partidas dobradas, que se refere aos lançamentos contábeis, em que todo débito é igual ao crédito, dando início à “Escola Italiana”, cujo principal foco era o “controle”. A partir desta data, a contabilidade foi evoluindo conforme o desenvolvimento econômico, e, de acordo com Fahl e Marion (2013, p. 28), “A contabilidade atinge sua maturidade no século XVI, com as grandes navegações e a exploração das riquezas das Américas”. A Escola Italiana permaneceu no cenário mundial até o século XX, sendo substituída pela Escola Norte-Americana, devido ao grande desenvolvimento dos Estados Unidos da América. A contabilidade ou a ser vista como um grande instrumento de tomada de decisão. A influência da Escola Contábil Americana permanece ainda hoje no cenário mundial. No Brasil, foram utilizados os conceitos da Escola Italiana em 1902, com a criação da Escola de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo, e a partir de 1946 começaram a 10

LEITURAOBRIGATÓRIA ser utilizados os conceitos da Escola Americana, por meio da criação da Faculdade de Economia e istração – FEA, da USP. A Lei 6.404 de 1976 – Lei das Sociedades Anônimas – é guia para a contabilidade. Esta lei foi revogada e atualizada por meio das Leis 11.638, de 2007, e 11.941, de 2009, inserindo a contabilidade brasileira na era da contabilidade internacional. A contabilidade é considerada uma ciência social, pois ela é influenciada pelas ações do homem e da sociedade, mas ela se utiliza dos métodos quantitativos (matemáticos). De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 19), “a contabilidade surgiu da necessidade dos donos dos bens de patrimônio que desejavam mensurar, acompanhar a variação e controlar suas riquezas”. Com a evolução da economia, a contabilidade também mudou seu foco, pois, em vez de auxiliar somente o proprietário da empresa, ela auxilia principalmente a própria empresa ou entidade. O objetivo da contabilidade é fornecer informações econômico-financeiras para a tomada de decisão. E essas informações são utilizadas tanto por usuários internos da empresa quanto por usuários externos. Os usuários internos são os es, diretores, gerentes, ou seja, os funcionários da empresa. Já os usuários externos são aqueles que não trabalham diretamente na empresa, mas mantêm um relacionamento com ela, por exemplo: fornecedores, clientes, bancos, governo, sindicatos, acionistas, comunidade, conselhos de classe etc. Tanto os usuários internos quanto os usuários externos se utilizam das informações contábeis para a tomada de decisão, cada qual com seu interesse específico. O funcionário tem interesse em saber qual a situação financeira da empresa, pois se preocupa com seu salário; o fornecedor também precisa conhecer a situação financeira da empresa, pois há o interesse em receber o valor referente às suas vendas a prazo; a comunidade tem interesse em saber qual a contribuição da empresa e as ações sociais realizadas na comunidade; os acionistas querem saber sobre o retorno do seu investimento na empresa etc. Até a década de 1960, o contador era conhecido como “guarda-livros”, pois sua única função era escriturar todos os fatos contábeis. Hoje, a função do contador está muito além da escrituração, pois ele precisa ter conhecimentos em outras áreas, como economia, 11

LEITURAOBRIGATÓRIA istração, informática etc., e ter conhecimento vasto sobre a empresa em que está trabalhando ou prestando serviço para gerar relatórios úteis aos usuários internos e externos para a tomada de decisão. O contador é o responsável pelas informações do patrimônio da empresa. Mas o que é patrimônio? Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa ou pessoa (Figura 1.1).

Figura 1.1 Composição do Patrimônio.

De acordo com Fahl (2009, p. 12), “Bens podem ser definidos como itens avaliados em moeda e capazes de satisfazer às necessidades das entidades, sejam estas pessoas físicas ou jurídicas”. Os bens podem ser classificados em Tangíveis (materiais) ou Intangíveis (imateriais) e Imóveis ou Móveis. Os bens tangíveis são aqueles bens que possuem forma física, por exemplo: imóveis, veículos, dinheiro, móveis, equipamentos etc. Os bens intangíveis são aqueles bens que não possuem forma física, por exemplo: marcas, patentes, direito de uso de software. Os bens imóveis são aqueles que não podem ser extraídos do solo sem causar danos, por exemplo: imóveis, árvores etc. Já os bens móveis são aqueles que podem ser removidos do seu lugar sem causar danos, por exemplo: mercadorias, móveis, veículos, computadores etc. Direitos são todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Conforme Ribeiro (2006, p. 3) “Terceiros correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa”. Exemplos: Clientes ou Duplicatas a Receber decorrentes das vendas a prazo, Aluguéis a 12

LEITURAOBRIGATÓRIA Receber, Promissórias a Receber, Empréstimos a Receber, Bancos, Aplicações Financeiras etc. Obrigações são todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros. Exemplos: Fornecedores ou Duplicatas a Pagar decorrentes das compras a prazo, Salários a Pagar, Promissórias a Pagar, Empréstimos a Pagar, Impostos a Recolher. Agora que você já conhece os conceitos de bens, direitos e obrigações fica mais fácil compreender que os bens e direitos correspondem à parte positiva da empresa (Figura 1.2), já as obrigações, à parte negativa (Figura 1.3).

Figura 1.2 Bens e Direitos: parte positiva.

Figura 1.3 Obrigações: parte negativa.

Faremos a representação gráfica do Balanço Patrimonial de uma empresa em forma de “T” (Figura 1.4). Do lado esquerdo, temos os Bens e Direitos; do lado direito, temos as Obrigações.

Figura 1.4 Representação gráfica do Balanço Patrimonial.

Além de o patrimônio da empresa ser composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações, ainda temos a situação líquida: Situação Líquida = Bens + Direitos – Obrigações 13

LEITURAOBRIGATÓRIA A Figura 1.5 mostra a nova composição:

Figura 1.5 Situação líquida na composição do Balanço Patrimonial.

Existem três tipos de situação líquida: positiva, negativa e nula. Situação Líquida Positiva é quando os bens e direitos são maiores do que as obrigações (Figura 1.6).

Figura 1.6 Situação líquida positiva.

Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 400 de obrigações, então, a situação líquida da empresa é positiva em R$ 300. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens, recebesse seus direitos e ainda pagasse todas as suas dívidas, ainda sobrariam para a empresa R$ 300. Situação Líquida Negativa é quando os bens e direitos são menores do que as obrigações (Figura 1.7).

14

LEITURAOBRIGATÓRIA

Figura 1.7 Situação líquida negativa.

Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 900 de obrigações. Então, a situação líquida da empresa é negativa em R$ 200. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens e recebesse seus direitos, ela não conseguiria pagar todas as suas dívidas, pois ainda faltariam R$ 200. Situação Líquida Nula é quando os bens e direitos são iguais às obrigações (Figura 1.8).

Figura 1.8 Situação líquida nula.

Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 700 de obrigações. Então, a situação líquida da empresa é nula. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens, recebesse os seus direitos e pagasse suas dívidas, ela ficaria com zero, ou seja, não faltaria nem sobraria.

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LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites e o site da Classe Contábil. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto nos mostra quando surgiu a figura do contador gerencial e qual é o seu perfil desejado. Consulte o site dos Clubes dos Contadores e leia o artigo “Contabilidade Para Usuários Externos”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto nos mostra como é feita a contabilidade para usuários externos. Consulte o site Sare – Unianhanguera e leia o artigo: “As perspectivas do profissional contábil e o ensino da contabilidade”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. É uma publicação da Revista de Ciências Gerenciais da Anhanguera Educacional, que comenta sobre o tema as perspectivas do profissional contábil e o ensino da contabilidade.

Vídeos Assista aos vídeos: Qual o Objetivo da Contabilidade? Disponível watch?v=w1EOtXgc4QU>. o em: 03 fev. 2014. 16

em:

LINKSIMPORTANTES O vídeo nos mostra os objetivos da contabilidade e seus tipos de usuários. História da contabilidade. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo foi criado pela Fundação Brasileira de Contabilidade e conta a história da evolução da contabilidade.

AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.

Questão 1:

RESPOSTA DISSERTATIVA

Individualmente, faça uma retrospectiva sobre a evolução da contabilidade e explique qual a sua importância nas organizações.

Questão 2:

INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA

Em relação aos usuários da contabilidade, identifique quais são os usuários externos:

b) es, gerentes e acionistas. c) Governo, fornecedores e clientes. d) es, fornecedores e clientes.

Questão 3:


Escolha a alternativa que contém somente bens tangíveis:

a) Acionistas, gerentes e governos. 17

AGORAÉASUAVEZ a) Mercadorias, veículos e marcas. b) Dinheiro, imóveis e equipamentos. c) Direito de uso do software, dinheiro e veículos. d) Mercadorias, imóveis e marcas.

Questão 4:


Relacione a coluna da esquerda com a da direita: Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Bens

(

) Duplicatas a Pagar

b) Direitos

(

) Veículos

c) Obrigações

(

) Dinheiro

(

) Duplicatas a Receber

(

) Bancos

(

) Salários a Pagar

Questão 5:


Assinale a alternativa incorreta: a) A contabilidade fornece informações aos usuários internos e externos para a tomada de decisão. b) A contabilidade é uma ciência social, mas se utiliza dos métodos quantitativos.

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c) O objeto da contabilidade é o patrimônio que é definido pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. d) A principal função do contador é realizar a escrituração contábil e atender o fisco, sem se preocupar com os relatórios gerenciais para a tomada de decisão.

Questão 6:


A empresa Viva a Vida Ltda é constituída dos seguintes elementos patrimoniais: Dinheiro: R$ 5.000,00 Impostos a Pagar R$ 7.000,00 Fornecedores: R$ 12.000,00 Empréstimos a Pagar R$ 11.000,00 Clientes: R$ 15.000,00 Imóveis: R$ 33.000,00 Bancos: R$ 17.500,00 Veículos: R$ 18.500,00 Salários a Pagar: R$ 22.000,00 Máquinas: R$ 16.000,00 Qual o valor dos bens, direitos e obrigações da empresa Viva Vida Ltda?

Questão 7:


Utilizando os dados da Questão 6, responda:

AGORAÉASUAVEZ Qual é o valor da situação líquida da empresa Viva Vida Ltda? A situação líquida é positiva, negativa ou nula?

Questão 8:

300.000,00 e um financiamento a pagar no valor de R$ 320.000,00. Calcule a situação líquida de cada um e identifique quem possui maior riqueza.


A empresa Bem Querer Ltda possui a seguinte relação de bens: Dinheiro: R$ 1.000,00 Terrenos: R$ 13.400,00 Veículos: R$ 12.000,00 Móveis e Utensílios: R$ 8.700,00 Imóveis: R$ 45.000,00 Direito Uso Software: R$ 9.200,00 Marcas: R$ 30.000,00 Mercadorias: R$22.000,00 Responda:

Questão 10:


De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 1718) “A função básica do contador é produzir informações úteis aos usuários da contabilidade para a tomada de decisões. Ressaltemos, entretanto, que, em nosso país, em alguns segmentos de nossa economia, principalmente na pequena empresa, a função do contador foi distorcida, estando voltada exclusivamente para satisfazer às exigências do fisco”. De acordo com este texto, explique por que a função do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas.

a) Qual o total dos bens tangíveis? b) Qual o total dos bens intangíveis? c) Qual o total dos bens imóveis?

Questão 9:


João da Silva possui um carro no valor de R$ 50.000,00, um apartamento no valor de R$ 200.000,00 e um financiamento a pagar de R$ 150.000,00. Seu amigo José de Souza possui um carro no valor de R$ 80.000,00, uma casa no valor de R$ 19

FINALIZANDO A Contabilidade existe há muitos anos. Há relatos de que ela é tão antiga quanto a origem do homem. Ela foi se desenvolvendo de acordo com o desenvolvimento econômico e as necessidades das empresas, e hoje ela é extremamente fundamental dentro de qualquer empresa. A contabilidade é considerada uma ciência social, pois sofre influências da sociedade e do homem, mas se utiliza de métodos quantitativos (matemática). Seu principal objetivo é fornecer informações para a tomada de decisão. A função do contador vai muito além de realizar registros contábeis. Ele precisa fornecer informações precisas e hábeis para todos os tipos de usuários da empresa (interno e externo). Essas informações são referentes ao patrimônio da empresa. O patrimônio da empresa é formado por um conjunto de bens, direitos, obrigações e, ainda, pela situação líquida da empresa. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2012. PADOVEZE, Luís Clóvis. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edição Especial. São Paulo: Saraiva, 2006. 20

GLOSSÁRIO Bens Intangíveis: bens que não possuem forma física. Bens Tangíveis: bens que possuem forma física. Obrigações: dívidas que a empresa tem a pagar para terceiros. Patrimônio: conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa ou pessoa. Situação Líquida: a diferença entre bens + direitos – obrigações.

GABARITO Questão 1 Resposta: A contabilidade é muito antiga, pois temos como referência a Bíblia, em que aparecem alguns relatos que tratam da “riqueza do homem”, ou seja, nesta época já havia a preocupação de ter o “controle” da riqueza e saber qual o valor do patrimônio da pessoa. A contabilidade foi evoluindo de acordo com a evolução da sociedade; amos pelos conceitos da Escola Italiana (controle) e hoje estamos na fase da Escola Americana (informações para tomada de decisão). Hoje, a contabilidade tem uma importância relevante dentro das empresas, pois ela não é utilizada somente para registrar os fatos da empresa, mas sim para analisar os registros para a tomada de decisão. É a contabilidade a responsável por fornecer informações corretas e em tempo hábil para a tomada de decisão. O contador precisa ter conhecimentos em 21

GABARITO diversas áreas e estar sempre atualizado para fornecer informações úteis para os usuários internos e externos. Questão 2 Resposta: Alternativa C Questão 3 Resposta: Alternativa B Questão 4 Resposta: C, A, A, B, B, C a) Bens

( c ) Duplicatas a Pagar

b) Direitos

( a ) Veículos

c) Obrigações

( a ) Dinheiro

( b ) Duplicatas a Receber ( b ) Bancos ( c ) Salários a Pagar Questão 5 Resposta: Alternativa D Questão 6 Resposta: Bens: R$ 72.500,00, Direitos: R$ 32.500,00, Obrigações: R$ 52.000,00 Questão 7 Resposta: O valor da situação líquida é de R$ 53.000,00. Situação Líquida Positiva. Questão 8 Resposta: a) R$ 102.100,00, b) R$ 39.200,00, c) R$ 58.400,00.

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GABARITO Questão 9 Resposta: João da Silva: Situação Líquida: R$ 100.000,00, José de Souza: Situação Líquida: R$ 60.000,00. O João da Silva possui uma riqueza maior. Questão 10 Resposta: A função do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas, principalmente nas pequenas empresas, devido ao grande volume de informações que ela precisa fornecer ao fisco. As pequenas empresas não têm uma estrutura de pessoas e sistemas de informações em relação às grandes empresas, ocasionando, assim, uma contabilidade voltada exclusivamente para atendimento ao fisco e se esquecendo da sua principal finalidade que é gerar informações para a tomada de decisão.

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Tema 02

seções

Demonstrações Financeiras

s e õ ç e S

Tema 02

Demonstrações Financeiras



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • As demonstrações financeiras exigidas pela Lei das Sociedades Anônimas. • A finalidade de cada demonstração financeira. • A mudança na Lei das Sociedades Anônimas.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Qual o principal objetivo das Demonstrações Financeiras? 27

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a finalidade da Demonstração do Fluxo de Caixa? • Qual a diferença entre o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado? • Para que serve a Demonstração do Valor Adicionado?

LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstrações Financeiras As Demonstrações Financeiras ou Demonstrações Contábeis são relatórios que demonstram toda a movimentação do patrimônio da empresa. E é por meio desses relatórios que se têm as informações para a tomada de decisão. Conforme Coelho e Lins (2010), a primeira norma legal que exerceu alguma regulamentação sobre a contabilidade foi o Código Comercial Brasileiro – Lei 556, de 25/06/1850. A escrituração mercantil era uma obrigação dos comerciantes e permaneceu até o século seguinte. O Decreto-lei 2.627/1940 surgiu para determinar algumas regras e a obrigatoriedade de alguns demonstrativos contábeis para as Sociedades Anônimas. E a Lei 6.404/1976 veio a substituir o decreto-lei anterior com algumas mudanças. Por sua vez, a Lei 6.404/1976 foi modificada em alguns dispositivos pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. Conforme Coelho e Lins (2010, p. 14), “essa com certeza é uma das principais mudanças em toda a legislação societária no Brasil”. Com a alteração da Lei 6.404/1976, o Brasil entrou na era da Contabilidade Internacional. Esses ajustes na lei foram sugeridos em 2000, por meio de um Projeto de Lei enviado ao Congresso Nacional. Foi criado também o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (C) em 2005, por meio da Resolução CFC 1.055/2005. De acordo com Coelho e Lins (2010, p. 14),

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LEITURAOBRIGATÓRIA O C é um órgão idealizador de normas e pronunciamentos formado a partir da união de esforços e comunhão de objetivos das principais entidades nacionais: •

Associação Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA);

•

Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC);

•

Bolsa de Valores do Estado de São Paulo (BOVESPA);

•

Conselho Federal de Contabilidade (CFC);

•

Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) e Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON).

•

Além dos membros efetivos, são também convidados a participar das reuniões e decisões os seguintes órgãos:

•

Banco Central do Brasil;

•

Comissão de Valores Mobiliários (CVM);

•

Secretaria da Receita Federal;

•

Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).

Devido ao C, a contabilidade brasileira a a ter uma estrutura mais organizada, e, assim, Pronunciamentos Técnicos são emitidos com o objetivo de adequar as normas contábeis ao padrão internacional. De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 56), “O tratamento das demonstrações financeiras varia de acordo com o tipo de constituição das sociedades empresariais”. As Sociedades Anônimas também são conhecidas como Sociedades por Ações, visto que seu capital é dividido em ações, e os seus proprietários são conhecidos como acionistas. As Sociedades Anônimas podem ser classificadas em Capital Fechado (ações pertencentes aos sócios da empresa) ou Capital Aberto (ações negociadas na Bolsa de Valores). De acordo com a Lei 6.404/1976, atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 – Lei das Sociedades Anônimas:

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LEITURAOBRIGATÓRIA Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração dos fluxos de caixa; e V - se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

Exercício social é o período de 12 meses em que a empresa demonstra toda sua movimentação (registro dos fatos) por meio dos relatórios exigidos. Não há a necessidade de este período coincidir com o ano civil (de 1º de janeiro a 31 de dezembro). Para o fisco, é necessário que as empresas que utilizam o lucro real apurem seus resultados em 31 de dezembro. Se a empresa utilizar a data do exercício social diferente do ano civil, ela deverá fazer ajustes para atender o fisco. Agora, vamos acompanhar a explicação de cada relatório exigido pela Lei da Sociedade Anônima. O Balanço Patrimonial é um dos relatórios mais importantes da empresa. Nele se encontram todos os bens, direitos e obrigações, além da situação líquida (positiva, negativa ou nula). O Balanço Patrimonial demonstra a posição financeira e patrimonial da entidade (Figura 2.1).

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LEITURAOBRIGATÓRIA

Figura 2.1 Balanço Patrimonial.

A Demonstração do Resultado do Exercício, também conhecida como DRE, demonstra a posição econômica da entidade (Figura 2.2). É neste relatório que é feito a comparação das receitas, custos e despesas da empresa.

Figura 2.2 DRE.

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LEITURAOBRIGATÓRIA A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados é um relatório que mostra toda a movimentação durante o exercício social da conta de Lucros ou da conta de Prejuízos, se houver. Antes de a Lei 6.404/1976 sofrer atualização, existia uma conta que se chamava Lucros ou Prejuízos Acumulados, que fazia parte do Patrimônio Líquido (Situação Líquida) da empresa. Após atualizações da lei, ficou definido que todo o lucro que a empresa obtiver deverá ser distribuído, ou seja, esta conta não deverá ter saldo. Houve uma separação das contas de Lucros e Prejuízos. Se houver lucro, o lucro deverá ser distribuído na forma de dividendos (distribuição para os sócios ou acionistas) ou reservas, e por este motivo a conta deverá ter saldo zero. Se houver prejuízo, haverá uma conta discriminada no Balanço Patrimonial como Prejuízos Acumulados, e seu valor deverá ser negativo. Muitas empresas preferem substituir o relatório da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados por um relatório que se chama Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, também conhecido como DMPL (Figura 2.3). Este relatório é muito mais completo, pois demonstra toda a movimentação do Patrimônio Líquido da empresa em vez de demonstrar somente uma conta do Patrimônio Líquido (Lucro ou Prejuízo). Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.

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LEITURAOBRIGATÓRIA

Figura 2.3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

A Demonstração do Fluxo de Caixa, também conhecida como DFC, tornou-se obrigatória a partir da Lei 11.638/2007. Este relatório demonstra toda a movimentação da conta Caixa e Equivalentes de Caixa (Bancos e Aplicações Financeiras de altíssima liquidez e que apresentam risco insignificante). De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos: a) das operações; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos. As atividades operacionais poderão ser apresentadas pelo método Direto ou Indireto. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. 33

LEITURAOBRIGATÓRIA Antes da atualização da Lei era exigido um relatório que se chamava Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), sendo substituído pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (Figura 2.4). MÉTODO INDIRETO

2012

2011

MÉTODO DIRETO

Atividades Operacionais Resultado Líquido (+/-) Ajustes que não representam entrada nem saída de caixa (+) Depreciação e Amortização (+) Provisão para Devedores Duvidosos (+/-) Resultado na Venda do Imobilizado (+/-) Variação de Contas a Receber (+/-) Variação de Estoques (+/-) Variação de Despesas Antecipadas (+/-) Variação de Contas a Pagar (Fornecedores) (+/-) Variação de Salários a Pagar (+/-) Variação de Outros Ativos Circulantes (+/-) Variação de Outros ivos Circulantes Total do Fluxo de Caixa das Operações

Recebimento de Receitas Financeiras Recebimento de Dividendos Pagamento a Fornecedores Pagamento de Salários e Encargos Pagamento de Imposto de Renda Pagamento de Impostos s/ Vendas Pagamento de Despesas Financeiras Outros Recebimentos ou Pagamentos Líquidos

Atividades de Investimentos (+) Alienação (Venda) de Imobilizado ou Investimentos (-) Aquisição de Imobilizado ou Investimentos (+) Empréstimos a Terceiros Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos

Atividades de Investimentos (+) Alienação (Venda) de Imobilizado ou Investimentos (-) Aquisição de Imobilizado ou Investimentos (+) Empréstimos a Terceiros Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos

Atividades de Financiamentos (+) Recebimento de Integralização de Capital (+) Recebimentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos dos lucros e dividendos

Atividades de Financiamentos (+) Recebimento de Integralização de Capital (+) Recebimentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos de Empréstimos e Financiamentos (-) Pagamentos dos lucros e dividendos

Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos TOTAL GERAL

Total do Fluxo de Caixa dos Financiamentos TOTAL GERAL

Fluxo de Caixa Líquido (Variação de Caixa) Saldo de Caixa do Início do Período Saldo de Caixa do Final do Período

Fluxo de Caixa Líquido (Variação de Caixa) Saldo de Caixa do Início do Período Saldo de Caixa do Final do Período

2012

2011

Atividades Operacionais Recebimento de Clientes

Total do Fluxo de Caixa das Operações

Figura 2.4 Demonstração do Fluxo de Caixa.

A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) (Figura 2.5), conforme Silva e Niyama (2011, p. 68) tem por objetivo evidenciar a riqueza econômica produzida pela companhia em determinado exercício e apresentar como essa riqueza é distribuída entre empregados, acionistas, financiadores de capital, governo, comunidade e a parcela retida na empresa para reinvestimento.

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LEITURAOBRIGATÓRIA A - GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1 - RECEITAS 1.1 - Vendas de Mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos) 1.2 - Provisão para Devedores Duvidosos - Reversão / Constituição 1.3 - Outras Receitas Operacionais 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos) 2.1 - Custo das Mercadorias, produtos e serviços vendidos 2.2 - Matérias-primas e insumos consumidos 2.3 - Materiais, energia, serviços de terceiros 2.4 - (Perda) / Recuperação de valores ativos (estoque) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - RETENÇÕES 4.1 - Depreciação, Amortização e Exaustão 5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3-4) 6 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1 - Resultado de equivalência patrimonial e dividendos 6.2 - Receitas Financeiras (juros e aluguéis) 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) B - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 8.1 - Remuneração do Trabalho (pessoal e encargos) 8.2 - Remuneração do governo (impostos, taxas e contribuições) 8.3 - Remuneração do capital de terceiros (juros, aluguéis, etc) 8.4 - Remuneração dos acionistas (juros s/ cap próprio e dividendos) 8.5 - Remuneração retida (lucros retidos/ prejuízo do exercício)

2012

2011

Figura 2.5 Demonstração do Valor Adicionado.

Seguem mais algumas informações a respeito das Demonstrações Financeiras, de acordo com o Art. 176: § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultraem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como “diversas contas” ou “contas-correntes”. § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da istração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral. § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 35

LEITURAOBRIGATÓRIA § 5º As notas explicativas devem: I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e IV – indicar: a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3o); d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; f) o número, espécies e classes das ações do capital social; g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.

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LEITURAOBRIGATÓRIA Notas explicativas são informações adicionais que a Lei exige para complemento das Demonstrações Financeiras. De acordo com o Art. 176, § 5º, ela precisa obedecer a todos os critérios descritos.

De acordo com o Art. 177, A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. § 3º As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. § 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos es e por contabilistas legalmente habilitados. § 5º As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3º deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. § 6º As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.

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LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Leia o artigo: “Negócio Próprio: Tipos e Sociedades Empresariais”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Este artigo mostra os tipos de sociedades empresariais. Consulte o site Sare – Unianhanguera e leia o artigo: “Fluxo de Caixa: ferramenta estratégica e base de apoio ao processo decisório nas micro e pequenas empresas”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. É uma publicação bastante interessante da Revista de Ciências Gerenciais da Anhanguera Educacional. e o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O pronunciamento nos mostra objetivo, definição e características da DVA. e o artigo: “A importância do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício na Gestão Econômica e Financeira das Empresas”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O artigo nos mostra a importância das demonstrações financeiras para a confecção de relatórios úteis para a tomada de decisão.

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LINKSIMPORTANTES Vídeos Assista ao vídeo: Relatórios Contábeis. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo nos mostra os tipos de Relatórios Contábeis com ênfase no Balanço Patrimonial.

AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1:


Leia o Regimento Interno do C no seguinte endereço: . Após a leitura, explique como é o funcionamento do C e quais são os documentos emitidos por ele.

Questão 2:


De acordo com a Lei 6.404/1976, atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009

– Art. 176, as empresas deverão elaborar as seguintes demonstrações: a) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos e, se companhia aberta, a Demonstração do Valor Adicionado. b) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, 39

AGORAÉASUAVEZ Demonstração dos Fluxos de Caixa e, se companhia fechada, a Demonstração do Valor Adicionado. c) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos e, se companhia fechada, a Demonstração do Valor Adicionado. d) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa e, se companhia aberta, a Demonstração do Valor Adicionado.

Questão 3:


Em relação às Notas Explicativas, assinale V (Verdadeiro) ou F (Falso): a) As Notas Explicativas são informações adicionais ou complementares necessárias aos esclarecimentos das demonstrações financeiras. b) As Notas Explicativas devem divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras. c) As Notas Explicativas devem demonstrar os investimentos em outras sociedades, independentemente de serem relevantes. 40

d) As Notas Explicativas devem divulgar o número, espécies e classes das ações do capital social.

Questão 4:


Em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a alternativa incorreta: a) A DFC é um relatório estritamente econômico, pois demonstra o valor da riqueza da empresa. b) A DFC é composta por três fluxos: operacionais, investimentos e financiamentos. c) As atividades operacionais poderão ser realizadas por meio de dois métodos: Direto e Indireto. d) A DFC é um relatório financeiro e mostra toda a movimentação na conta de caixa e equivalentes de caixa.

Questão 5:


Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita. Qual a situação que cada relatório demonstra? a) Balanço Patrimonial b) Demonstração do Resultado

( (

) Social

) Movimentação do PL

AGORAÉASUAVEZ c) Demonstração do Valor Adicionado d) Demonstração das Mutações do PL

Questão 6:

( (

) Econômica

Para visualizar a DVA, basta ar o site da Eletrobrás. Disponível em:

) Patrimonial e Financeira

. o em: 03 fev. 2014.


A contabilidade no Brasil ou por uma grande mudança desde a publicação da Lei 11.638/2007 e, posteriormente, da Lei 11.941/2009. Ela entrou na era da contabilidade internacional com o intuito de harmonizar as normas contábeis. De acordo com esta afirmação, responda: Há possibilidades de retorno da contabilidade para a fase antiga? Explique.

Questão 7:


Se determinada empresa elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido em vez das Demonstrações dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, ela está contrariando a Lei 6.404/1976?

Questão 8:


A DVA é considerada essencial para a análise da geração e distribuição da riqueza de uma empresa, bem como para seu processo de integração com a comunidade. Analisando a DVA da empresa Eletrobrás, identifique qual é o maior porcentual de distribuição da riqueza nos anos 2010 e 2011?

Questão 9:


De acordo com o Art. 177, §3º da Lei 6.404/1976, “As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas à auditoria por auditores independentes nela registrados”. e o site a seguir: . Explique qual a principal função do auditor independente e qual o pré-requisito para se tornar um auditor.

Questão 10:


e o C 26 ( ) e responda: Qual a principal finalidade das Demonstrações Financeiras?

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FINALIZANDO As demonstrações financeiras são exigidas pela Lei da SA 6.404/1976 atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 em seu artigo 176. A empresa tem a obrigação de demonstrar no final de cada exercício social os seguintes relatórios: Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração do Valor Adicionado, se companhia aberta, e Notas Explicativas. Cada demonstração tem uma finalidade diferente, mas seu conjunto forma toda a estrutura de informações para a tomada de decisão. Apesar de a Lei 6.404/1976 ser específica para os tipos de Sociedades Anônimas, outros tipos de empresas também podem utilizá-la como base para a elaboração das demonstrações financeiras. Com a atualização da Lei das Sociedades Anônimas, o Brasil ingressou na era da contabilidade internacional. Esta foi uma grande mudança na história da contabilidade. Os profissionais contábeis precisam se atualizar com as novas regras e normas contábeis. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

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REFERÊNCIAS BRASIL. Lei nº 6.404/1976, Lei das S/A – Sociedades por Ações. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. COELHO, Claudio Ulysses Ferreira; LINS, Luís dos Santos. Teoria da Contabilidade: Abordagem Contextual, Histórica e Gerencial. São Paulo: Atlas, 2010. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. _______. Pronunciamentos. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2012. SILVA, Carlos Augusto Tibúrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e Exame de Suficiência. Ed. Especial. São Paulo: Atlas, 2011.

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GLOSSÁRIO Balanço Patrimonial: demonstração financeira que mostra a situação patrimonial e financeira da entidade. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: demonstração financeira que mostra a movimentação das contas do Patrimônio Líquido. Demonstração de Resultados: demonstração financeira que mostra a situação econômica da entidade. Demonstração dos Fluxos de Caixa: demonstração financeira que mostra a movimentação do caixa e equivalentes de caixa. Demonstrações Financeiras: relatórios exigidos por lei, também conhecidos como demonstrações contábeis.

GABARITO Questão 1 Resposta: Os membros do C serão reunidos uma vez por mês, com a presença de mais da metade dos seus membros na sede do Conselho Federal de Contabilidade em Brasília, ou na sede do Conselho Regional de Contabilidade em São Paulo, ou na sede de uma das entidades componentes do C. 44

GABARITO Para a aprovação dos pronunciamentos técnicos, é necessária a aprovação de 2/3 dos membros do C. Sempre serão convidados para as reuniões dois representantes de cada uma das entidades (CVM, BACEN, SUSEP, SRFB, FEBRABAN, CNI). O C estuda, pesquisa, elabora e delibera o conteúdo e a redação dos pronunciamentos técnicos. O pronunciamento técnico é identificado pela sigla C seguida por um número. Após aprovação, os pronunciamentos técnicos serão divulgados com o Sumário, Termo de Aprovação e Relatório de Audiência Pública. Há também as interpretações que são emitidas para esclarecer os pronunciamentos técnicos, identificados pela sigla IC seguida por um número. As interpretações, após aprovadas, serão divulgadas com o Termo de Aprovação e Relatório de Audiência Pública, quando houver. Como os pronunciamentos devem estar de acordo com as normas internacionais, o C dará conhecimento público para aprimoramento ou correções em documentos já editados. Questão 2 Resposta: Alternativa D Questão 3 Resposta: V, V, F, V Questão 4 Resposta: Alternativa A Questão 5 Resposta: C, D, B, A Questão 6 Resposta: Não há nenhuma possibilidade de retorno da contabilidade para a fase antiga. A lei foi reformulada para se adaptar às mudanças econômicas e sociais decorrentes da evolução da sociedade e dos mercados.

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GABARITO Questão 7 Resposta: Não, pois, de acordo com o Art. 186, § 2º a DLPA poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Questão 8 Resposta: Em 2010, 32% para pessoal; em 2011, 31% para pessoal. Questão 9 Resposta: A principal função do auditor independente é assegurar a credibilidade das informações financeiras e emitir opinião sobre a situação financeira e patrimonial das entidades. Esse profissional precisa ser formado no curso de Ciências Contábeis. Questão 10 Resposta: A principal finalidade das demonstrações financeiras, de acordo com o C 26, é “proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações contábeis também objetivam apresentar os resultados da atuação da istração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados”.

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Tema 03

seções

Balanço Patrimonial

s e õ ç e S

Tema 03

Balanço Patrimonial



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os grupos de contas do Balanço Patrimonial. • A finalidade de cada grupo de conta do Balanço Patrimonial. • Elaboração do Balanço Patrimonial.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Do que é composto o Ativo de uma empresa? 51

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Do que é composto o ivo e PL de uma empresa? • Qual a diferença entre Imobilizado e Intangível? • Qual a composição do Patrimônio Líquido?

LEITURAOBRIGATÓRIA Balanço Patrimonial Você aprendeu que o patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações, e sua situação líquida é a diferença entre (bens + direitos – obrigações). Agora chegou o momento de definirmos os itens do patrimônio. Vamos chamar os bens e direitos da empresa de “Ativo”, as obrigações de “ivo”, e a Situação Líquida de “Patrimônio Líquido” ou “PL”. Conforme o C 00, capítulo 4, item 4.4, seguem as definições dos elementos patrimoniais: (a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos ados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; (b) ivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos ados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; (c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus ivos.

O Ativo da empresa refere-se à parte positiva e também é conhecido como aplicações de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa aplicou os recursos originados no ivo.

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LEITURAOBRIGATÓRIA O ivo e Patrimônio Líquido da empresa referem-se à parte negativa. O ivo também é conhecido como origem de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa conseguiu os recursos que possui. De acordo com Fahl (2009, p. 25) o patrimônio líquido que constitui o capital não exigível também é visto como uma dívida, porém essa obrigação não será reclamada enquanto a empresa estiver em continuidade, pois está relacionada com seus sócios e, portanto, consiste nas origens de recursos colocados na empresa por eles.

A Figura 3.1 mostra um exemplo de Balanço Patrimonial, com seus grupos de contas: Balanço Patrimonial da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 - Em milhares de Reais. 2012 2011 2012 2011 ATIVO IVO ATIVO CIRCULANTE IVO CIRCULANTE

ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

IVO NÃO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS IMOBILIZADO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

INTANGÍVEL

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO IVO

Figura 3.1 Balanço Patrimonial e seus grupos de contas.

De acordo com a Lei 6.404/1976 (atualizada pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009), Art. 178: § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I - ativo circulante; II - ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. § 2º No ivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

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LEITURAOBRIGATÓRIA I - ivo circulante; II - ivo não-circulante; III - patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.

Ativo A Lei deixa claro que as contas do Ativo devem ser classificadas por ordem decrescente de grau de liquidez, isto é, as contas serão classificadas de acordo com sua conversão em dinheiro. Por este motivo, as contas que aparecem primeiro no Ativo são: caixas, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Circulante é composto de: “disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”. Como já foi dito anteriormente, as disponibilidades são os recursos imediatos da empresa, como: caixa, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente referem-se a: duplicatas a receber ou clientes (referentes às vendas a prazo), estoques de mercadorias ou produtos, aplicações financeiras, adiantamentos diversos, impostos a recuperar, bens destinados a vendas e outras contas a receber. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte significam uma antecipação de despesas que ocorrerá no futuro. Este grupo também é conhecido como despesas pagas antecipadamente ou despesas a vencer. De acordo com Fahl (2009, p. 73), “A expressão a vencer indica uma despesa ainda não realizada, ou seja, trata-se de um gasto que ocorrerá no futuro em razão de compromisso financeiro já contratado, mas ainda não consumido”. A classificação das contas em Ativo Circulante e Não Circulante ocorre por meio do período de tempo que os bens e direitos se transformarão em dinheiro. Exemplo: quando a empresa fecha seu balanço em determinada data, por exemplo, 31/12/2011, todas as contas que 54

LEITURAOBRIGATÓRIA tiverem o vencimento em até 31/12/2012 são classificadas como Ativo Circulante, as contas que vencerem após esta data serão classificadas no Ativo Não Circulante. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Não Circulante é composto de: ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

No grupo do Ativo Realizável a Longo Prazo, são lançadas todas as contas que possuem vencimentos superiores a 360 dias ou 1 ano da data do fechamento do balanço. Exemplo: as duplicatas a receber de longo prazo (clientes), aplicações financeiras de longo prazo, empréstimos a sócios e empréstimos a empresas coligadas ou controladas. No grupo dos Investimentos, são lançadas as contas que não possuem vínculo com a atividade principal da empresa. Temos como exemplo: as participações no capital de outras empresas, imóveis adquiridos para renda, terrenos para valorização ou uso futuro. No grupo do Imobilizado, são classificadas as contas que possuem vínculo com a atividade principal da empresa, e com utilização superior ao período de um exercício social. Exemplos: terrenos, imóveis, veículos, computadores, máquinas e equipamentos, instalações, móveis e utensílios, imobilização em andamento etc. No grupo do Intangível, também são classificadas as contas que possuem vínculo com a atividade principal da empresa. Entretanto, a diferença deste grupo com o grupo do 55

LEITURAOBRIGATÓRIA imobilizado é que as contas classificadas no intangível não possuem forma física ou materialidade. Exemplos: marcas, patentes, softwares, direitos autorais etc. O Art. 183, § 2º, da Lei 6.404/1976 atualizada comenta: A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

ivo O ivo refere-se a todas as obrigações ou dívidas da empresa. Ele é classificado em ivo Circulante e ivo Não Circulante. São também conhecidos como Capital de Terceiros. De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu parágrafo 180, segue a definição de ivo: As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no ivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no ivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei.

Exemplos de contas do ivo Circulante: duplicatas a pagar (fornecedores), salários a pagar, encargos sociais a recolher, impostos a recolher, tributos e contribuições a recolher, empréstimos e financiamentos, outras contas a pagar, provisões trabalhistas e fiscais. Exemplos de contas do ivo Não Circulante: duplicatas a pagar a longo prazo (fornecedores), empréstimos e financiamentos. 56

LEITURAOBRIGATÓRIA Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo e ivo. Também é conhecido como Capital Próprio. O Patrimônio Líquido é composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria, prejuízos acumulados. De acordo com o Art. 182 da Lei 6.404/1976: “A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada”. Capital Subscrito é o montante de capital a ser assumido pelos sócios ou cotistas. Já o Capital Integralizado é o valor realizado pelos sócios ou cotistas. E o Capital a Integralizar é o valor da parcela que falta ser realizada. Exemplo: João e José assumiram o compromisso de investir R$ 100.000,00 na empresa. No momento da do contrato, ficou determinado que João e José investissem R$ 50.000,00 em dinheiro. No ato, João integralizou R$ 30.000,00 e José R$ 40.000,00. Capital Subscrito = R$ 100.000,00 Capital Integralizado = R$ 70.000,00 Capital a Integralizar = R$ 30.000,00

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LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Leia o artigo: “Mudanças na Estruturação do Balanço Patrimonial: um Estudo Envolvendo as Leis n° 11.638/07 e n° 11.941/09”. Disponível em: o em: 03 fev. 2014. Este artigo mostra as principais alterações ocorridas no Balanço Patrimonial após as Leis 11.638/2007 e 11.941/2209. Consulte a Norma IAS 16 - Imobilizado. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. É uma norma sobre o tratamento contábil do imobilizado. e o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – capítulo 4. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O pronunciamento mostra toda a estrutura conceitual do Balanço Patrimonial. e o texto: Imobilizado e Ativos Intangíveis. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto mostra toda a conceituação e o tratamento contábil dos itens do Imobilizado e Intangível.

Vídeos Assista ao vídeo: Ativo Não Circulante. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo mostra a explicação das contas do Ativo Não Circulante do Balanço Patrimonial.

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Questão 1:


Quais são as principais características dos termos “circulante” e “não circulante” no Balanço Patrimonial?

Questão 2:


Assinale a alternativa incorreta: a) As contas de caixa, estoques e duplicatas a receber são classificadas no grupo do Ativo Circulante. b) As contas de imóveis, veículos, computadores e depreciação acumulada são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Imobilizado.

c) As contas de imóveis para renda, participações no capital de outras empresas e aplicações financeiras de longo prazo são classificadas no grupo do Ativo Não Circulante – Investimentos. d) As contas de fornecedores, empréstimos e financiamentos e salários a pagar são classificadas no ivo Circulante.

Questão 3:


Preencha a lacuna: No ___________, as contas serão dispostas em ordem _____________ de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: _________________ e ______________. 59

AGORAÉASUAVEZ a) ivo, crescente, circulante e não circulante. b) Ativo, crescente, circulante e patrimônio líquido. c) ivo, decrescente, circulante e patrimônio líquido. d) Ativo, decrescente, circulante e não circulante.

Questão 5:


As contas empréstimos a sócios, aplicações financeiras de longo prazo e clientes com vencimentos após 360 dias são classificadas no ativo _____________. a) Circulante. b) Não circulante – Realizável a longo prazo. c) Não circulante – Imobilizado.

Questão 4:


Em relação ao grupo do Patrimônio Líquido, assinale F (Falso) e V (Verdadeiro): a) ( ) As contas que compõem o Patrimônio Líquido são: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. b) ( ) A conta de capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela realizada. c) ( ) O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença entre o Ativo e o ivo. d) ( ) As contas que compõem o Patrimônio Líquido são: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados

d) Não circulante – Investimentos.

Questão 6:


Com base na relação das contas a seguir, monte o Balanço Patrimonial: Contas Caixa Fornecedores Clientes Capital Social Estoques Empréstimos e Financiamentos a longo prazo Despesas Antecipadas Reservas de Lucros Imóveis Salários a Pagar Veículos Participação do capital de outra empresas Marcas Impostos a recolher

Questão 7:

Valor 14.000,00 30.000,00 23.500,00 96.000,00 44.000,00 56.000,00 8.700,00 12.000,00 80.000,00 23.000,00 15.000,00 25.000,00 18.000,00 11.200,00


Com base no enunciado do exercício anterior responda: a) Qual o valor do Ativo Circulante da empresa?

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AGORAÉASUAVEZ b) Qual o valor do Ativo Não Circulante da empresa? c) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa?

Questão 8:


Maria, Luís e Mauro decidiram abrir uma empresa. Na data do contrato, ficou decidido que Maria investiria R$ 40.000,00, Luís R$ 60.000,00 e Mauro R$ 50.000,00. No ato, Maria investiu R$ 20.000,00, Luís R$ 60.000,00 e Mauro R$ 20.000,00.

b) Qual o valor do Investimento? c) Qual o valor do Imobilizado? d) Qual o valor do Intangível?

Questão 10:


De acordo com o site do Portal da Contabilidade (disponível em: . o em: 03 fev. 2014), explique qual a finalidade da reserva de lucro e qual sua composição.

Responda: a) Qual o valor do capital subscrito? b) Qual o valor do capital integralizado? c) Qual o valor do capital a integralizar?

Questão 9:


Com base na relação das contas a seguir, todas pertencentes ao grupo do Ativo Não Circulante, responda: Contas Imóveis Participação do capital de outra empresas Aplicações Financeiras de Longo Prazo Veículos Marcas e Patentes Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Clientes - Longo Prazo Imóveis para Renda Direitos Autorais Adiantamento a Diretores

Valor 55.000,00 13.800,00 12.500,00 21.700,00 5.000,00 24.000,00 11.000,00 26.900,00 44.000,00 12.600,00 3.800,00

a) Qual o valor do Realizável a Longo Prazo? 61

FINALIZANDO O Balanço Patrimonial é um relatório que demonstra a posição financeira e patrimonial da empresa. É por meio do Balanço que conseguimos verificar o total de bens, direitos, obrigações e a situação líquida da empresa. No Balanço Patrimonial, as contas são classificadas como Ativo, ivo ou Patrimônio Líquido. No Ativo, elas são classificadas como Ativo Circulante e Ativo Não Circulante (Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível). No ivo, as contas são classificadas como ivo Circulante e ivo Não Circulante. E, por último, temos o Patrimônio Líquido, que é composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.

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REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. BRASIL. Lei nº 6.404/1976, Lei das S/A – Sociedades por Ações. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. SILVA, Carlos Augusto Tibúrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e Exame de Suficiência. Ed. Especial. São Paulo: Atlas, 2011.

GLOSSÁRIO Ativo: conjunto de bens e direitos sobre os quais a empresa tem controle. Capital a Integralizar: parcela do capital assumido ainda não realizada. Capital Subscrito: montante do capital assumido pelos sócios. ivo: obrigações exigíveis da empresa. Patrimônio Líquido: resultado da diferença entre o Ativo e o ivo.

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GABARITO Questão 1 Resposta: O termo “circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do ivo que possuem contas com data de vencimento de até 360 dias da data do fechamento do Balanço. O termo “não circulante” corresponde aos elementos do Ativo e do ivo que possuem contas com data de vencimento após 360 dias da data do fechamento do Balanço. Questão 2 Resposta: Alternativa C Está incorreta, porque a conta de Aplicações Financeiras não fazem parte dos subgrupo Investimentos, e sim do subgrupo “Realizável a Longo Prazo”. Questão 3 Resposta: Alternativa D No Ativo, as contas estarão dispostas em ordem decrescente de liquidez, isto é, da conta que tem maior liquidez para a menor; por isso, caixa, banco e aplicação financeira aparecem primeiramente. E os grupos do Ativo são Circulantes e Não Circulantes. Questão 4 Resposta: V, F, V, F. Questão 5 Resposta: Alternativa B. A letra A está incorreta, pois todas as contas que são vencíveis há mais de 360 dias são classificadas no Ativo Não Circulante.

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GABARITO A letra C está incorreta, pois são classificados no Imobilizado todos os bens e direitos necessários ao funcionamento da empresa. A letra D está incorreta, pois são classificados nos investimentos as participações em outras empresas e os bens e direitos que não se destinam ao funcionamento da empresa. Questão 6 Resposta: ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Clientes Estoques Despesas Antecipadas ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS Participação do capital de outra empresas IMOBILIZADO Imóveis Veículos INTANGÍVEL Marcas TOTAL DO ATIVO

IVO 90.200,00 14.000,00 23.500,00 44.000,00 8.700,00

IVO CIRCULANTE Fornecedores Salários a Pagar Impostos a recolher

138.000,00 IVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e Financiamentos a longo prazo 25.000,00 25.000,00 95.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 80.000,00 Capital Social 15.000,00 Reservas de Lucros 18.000,00 18.000,00 228.200,00 TOTAL DO IVO

64.200,00 30.000,00 23.000,00 11.200,00 56.000,00 56.000,00

108.000,00 96.000,00 12.000,00

228.200,00

Questão 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 90.200,00. b) Ativo não Circulante: R$ 138.000,00 c) Patrimônio Líquido: R$ 108.000,00 Questão 8 Resposta: a) R$ 150.000,00 b) R$ 100.000,00 65

GABARITO c) R$ 50.000,00. Questão 9 Resposta: Contas Ativo Realizável a Longo Prazo Aplicações Financeiras de Longo Prazo Clientes - Longo Prazo Adiantamento a Diretores

Valor 43.200,00 12.500,00 26.900,00 3.800,00

Investimentos Participação do capital de outra empresas Imóveis para Renda

57.800,00 13.800,00 44.000,00

Imobilizado Imóveis Veículos Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Intangível Marcas e Patentes Direitos Autorais

111.700,00 55.000,00 21.700,00 24.000,00 11.000,00 17.600,00 5.000,00 12.600,00

Questão 10 Resposta: As reservas de lucros são contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia, para atender a várias finalidades, sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por proposta dos órgãos da istração. Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) Reserva Legal. b) Reserva Estatutária. c) Reserva para Contingências. d) Reserva de Lucros a Realizar. e) Reserva de Lucros para Expansão. f) Reserva de Incentivos Fiscais. 66

Tema 04

seções

Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis

s e õ ç e S

Tema 04

Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os atos e fatos istrativos de uma empresa. • A finalidade do Balanço Sucessivo. • Os tipos de Livros Contábeis.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais os tipos de fatos contábeis? 71

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença do fato permutativo e modificativo? • Qual a diferença entre Livro Diário e Livro-Razão? • O que é SPED?

LEITURAOBRIGATÓRIA Atos e Fatos Contábeis e a Técnica da Contabilidade por Balanços Sucessivos e Livros Contábeis Diariamente, em todas as empresas ocorrem atos e fatos istrativos. Os atos istrativos são situações que ocorrem na empresa sem que haja uma alteração no patrimônio, por exemplo: contratação de seguros, reunião com o conselho etc. De acordo com Ribeiro (2006, p. 37), “Alguns atos istrativos poderão, no futuro, provocar alterações no patrimônio da empresa. Eles são considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade...”. Já os fatos istrativos ou contábeis são situações que provocam alterações no patrimônio da empresa, seja uma compra, uma venda, um pagamento, um recebimento etc. Todas as operações da empresa devem ser registradas, e esses registros são chamados de fatos contábeis. Os fatos contábeis, por sua vez, são classificados em três tipos: fatos permutativos, modificativos e mistos. Fatos Permutativos são fatos que provocam trocas entre elementos do Ativo e ivo, sem modificar o Patrimônio Líquido. Exemplos: • Pagamento de um fornecedor: Banco (Ativo) e Fornecedor (ivo). • Compra à vista de mercadorias: Estoque de Mercadorias (Ativo) e Bancos (Ativo). 72

LEITURAOBRIGATÓRIA • Compra de móveis e utensílios a prazo, conforme nota promissória: Móveis e Utensílios (Ativo) e Promissória a pagar (ivo). • Fatos Modificativos são fatos que alteram a situação líquida da empresa, por meio das contas de receitas, despesas e custos. Exemplos: • Receitas de Vendas recebidas à vista: Receitas (situação líquida) e Bancos (Ativo). • Receitas de Vendas recebidas a prazo: Receitas (situação líquida) e Duplicatas a Receber (Ativo). • Provisão de despesa de salário: Despesa de Salário (situação líquida) e Salários a Pagar (ivo). De acordo com Ribeiro (2006, p. 43), O Fato Misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no ivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no ivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo. Exemplos: • Recebimento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Receber (Ativo) e Juros (receita). • Pagamento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Pagar (ivo) e Juros (despesa). Balanço Sucessivo é uma demonstração de cada fato que ocorre na empresa, ou seja, cada fato será demonstrado por meio de um Balanço Patrimonial. Utilizamos o Balanço Sucessivo de forma didática, pois, na realidade, não é aconselhável fazer um balanço patrimonial para cada fato ocorrido na empresa, por causa do volume de lançamentos ou fatos diários. Geralmente, a empresa elabora um Balanço Patrimonial mensal. Agora, você vai aprender a técnica de balanço sucessivo, por meio dos fatos ocorridos na empresa XYZ em janeiro de 2011, quando da sua constituição. 1) A Empresa XYZ iniciou suas atividades com um capital social no valor de R$ 300.000,00 em conta-corrente. 73

LEITURAOBRIGATÓRIA

Houve um investimento inicial na empresa no valor de R$ 300.000,00. Este valor teve origem no Patrimônio Líquido e foi aplicado no Banco, conta pertencente ao Ativo Circulante. Perceba que o Balanço Patrimonial tem o mesmo valor do Ativo e ivo. 2) A Empresa XYZ adquire à vista, em 04/01/2011, máquinas e equipamentos no valor de R$ 50.000,00.

74

LEITURAOBRIGATÓRIA Percebemos que houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo, ou seja, entrou uma conta de máquinas e equipamentos e, em contrapartida, saiu dinheiro do banco. 3) A empresa XYZ adquire a prazo, em 08/01/2011, conforme promissórias, os seguintes bens: móveis e utensílios no valor de R$ 30.000,00, computadores no valor de R$ 22.000,00 e um veículo no valor de R$ 40.000,00, a ser pago em 6 parcelas.

Novamente houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo e ivo, ou seja, entraram três contas referentes a bens e, em contrapartida, entrou uma dívida que a empresa tem a obrigação de pagar. 4) Em 12/01/2011, a empresa XYZ adquire à vista mercadorias para revenda no valor total de R$ 45.000,00.

75

LEITURAOBRIGATÓRIA

Neste fato, houve uma alteração em duas contas do Ativo: bancos e estoques, portanto, também é um fato permutativo. 5) Em 16/01/2011, a empresa XYZ pagou uma parcela das promissórias no valor de R$ 15.000,00 com juros pelo atraso no valor de R$ 1.000,00.

76

LEITURAOBRIGATÓRIA Houve uma permuta entre elementos do Ativo (bancos) e do ivo (promissórias a pagar), pois a empresa pagou uma parcela da dívida, porém houve também uma alteração na situação líquida da empresa (pagamento de juros – despesa). Portanto, temos um fato misto. 6) Em 20/01/2011, a empresa vende mercadorias, conforme duplicatas, por R$ 75.000,00 (compradas por R$ 45.000,00).

Aqui também ocorreu um fato misto. A empresa comprou suas mercadorias por R$ 45.000,00 e as vendeu por R$ 75.000,00. Obteve, portanto, um lucro de R$ 30.000,00. Ao mesmo tempo, ela deu baixa no estoque devido à venda das mercadorias, e entrou um direito a receber de seus clientes devido à venda a prazo. 7) Em 25/01/2011, a empresa XYZ recebe a primeira parcela das suas vendas a prazo no valor de R$ 25.000,00.

77

LEITURAOBRIGATÓRIA

Neste caso, a empresa apresentou um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo (banco e duplicatas a receber). 8) No dia 30/01/2011, a empresa provisiona o valor da despesa de salário dos seus funcionários no valor de R$ 25.000,00.

78

LEITURAOBRIGATÓRIA Temos um fato modificativo, pois houve uma nova conta do ivo (salários a pagar) e, em contrapartida, uma despesa (diminuição da conta lucros ou prejuízos). Livros Contábeis Toda empresa está obrigada a registrar todos seus fatos contábeis no Livro Diário, de acordo com a legislação comercial brasileira, conforme o Decreto nº 64.567, de 22/05/1969. Está previsto também no Novo Código Civil em seus artigos 1.180 e 1.181: Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. Art. 1.181. Salvo disposição especial de lei, os livros obrigatórios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Público de Empresas Mercantis. Parágrafo único. A autenticação não se fará sem que esteja inscrito o empresário, ou a sociedade empresária, que poderá fazer autenticar livros não obrigatórios.

De acordo com a Resolução CFC 1.330/2011, item 14, “No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais”. Outro item muito importante está citado no item 17 da Resolução CFC 1.330/2011, “Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade”. O Livro-Razão é o espelho do Livro Diário, porém separados por conta contábil, ou seja, será mostrada a movimentação de cada conta contábil individualizada. Sua escrituração ou a ser obrigatória a partir das Leis 8.218/1991 e 8.383/1991. A partir do Decreto nº 6.022, de 22/01/2007, foi instituído o SPED (Sistema Público de Escrituração Digital), que é a substituição dos livros impressos pelos arquivos digitais. Os livros que podem ser substituídos são: Razão, Diário, Balancetes e Balanços. 79

LEITURAOBRIGATÓRIA Todas as empresas tributadas pelo Lucro Real, a partir de 2009, estão obrigadas a adotar o SPED. De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 144), O SPED tem como finalidade modernizar a atual sistemática do cumprimento das obrigações órias e utiliza-se da certificação digital para garantir a validade jurídica dos documentos eletrônicos, estabelecendo assim, um novo tipo de relacionamento baseado na transparência mútua entre contribuintes e Governo.

O SPED é dividido nos módulos Contábil, Fiscal e Nota Fiscal Eletrônica.

LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Entenda o que é o SPED ando o link indicado a seguir: . o em: 03 fev. 2014. Consulte a Resolução nº 1330/2011 do CFC - Escrituração Contábil. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. É uma norma sobre escrituração contábil. e o site do Conselho Federal de Contabilidade e veja os principais questionamentos sobre o Livro Diário. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. 80

LINKSIMPORTANTES e o texto: “Livro Diário – Um Documento Extremamente Importante para a Empresa”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto mostra toda a conceituação e as normas a respeito do Livro Diário.

Vídeos Assista ao vídeo: Escrituração Contábil Digital ECD. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo mostra todo o conceito do SPED ou escrituração digital.

AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1:


Explique por que o método de Balanço Sucessivo não é utilizado pelas empresas.

Questão 2:


Assinale a alternativa incorreta: a) Fatos modificativos são aqueles que provocam alterações entre os elementos 81

AGORAÉASUAVEZ do Ativo e ivo, sem modificar a situação líquida da empresa. b) Fatos mistos são uma combinação dos fatos permutativos e modificativos. c) Fatos permutativos são aqueles fatos que provocam alterações entre os elementos do Ativo e ivo, sem modificar o Patrimônio Líquido. d) Os fatos contábeis ou istrativos provocam alterações no patrimônio da empresa.

Questão 3:


Em relação aos fatos contábeis, assinale F (Falso) ou V (Verdadeiro). a) ( ) O pagamento de uma duplicata com juros por meio da conta bancos representa um fato permutativo. b) ( ) O recebimento de uma duplicata por meio da conta bancos representa um fato permutativo. c) ( ) A provisão de uma despesa de salário representa um fato modificativo. d) ( ) As vendas de mercadorias com lucro, recebidas 50% à vista e 50% a prazo, com a baixa no estoque, representam um fato misto.

Questão 4:


Preencha a lacuna: Os ____________________ são os acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio, já os _____________________ são acontecimentos que provocam variações no ________________ da empresa, eles podem ser divididos em fatos ________________, modificativos e ________________. a) Atos istrativos, fatos istrativos, resultado, permutativo, mistos. b) Fatos istrativos, atos istrativos, resultado, permutativo, mistos. c) Atos istrativos, fatos istrativos, patrimônio, permutativo, mistos. d) Fatos istrativos, atos istrativos, patrimônio, permutativo, mistos.

Questão 5:


As afirmativas a seguir se referem ao Livro Diário, exceto: a) O diário pode ser substituído por fichas, no caso da escrituração mecanizada ou eletrônica. b) No Livro Diário, os registros devem ser lançados em ordem cronológica de dia, mês e ano.

82

AGORAÉASUAVEZ c) Em caso de escrituração contábil em forma digital, ainda há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro. d) Toda empresa está obrigada a registrar todos seus fatos contábeis no Livro Diário, de acordo com a legislação comercial brasileira.

Questão 6:


A partir dos fatos contábeis apresentados, elabore os Balanços Sucessivos. a) A empresa constituiu uma empresa com o capital no valor de R$ 150.000,00 em conta-corrente. b) A empresa comprou um imóvel no valor de R$ 100.000,00 conforme Financiamento a Longo Prazo. c) A empresa comprou móveis no valor de R$ 25.000,00 e máquinas no valor de R$ 40.000,00 à vista. d) A empresa comprou mercadorias a prazo no valor de R$ 50.000,00, conforme duplicatas. e) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 15.000,00. f) A empresa vendeu as mercadorias por R$ 72.000,00 (adquiridas por R$ 50.000,00) e recebeu 50% à vista e 50% a prazo, conforme duplicatas.

Questão 7:


Com base no enunciado do exercício anterior (fato F) responda: a) Qual o valor do Ativo Circulante da empresa? b) Qual o valor do ivo Não Circulante da empresa? c) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa?

Questão 8:


Com base no enunciado do exercício nº 6, identifique os fatos contábeis (permutativo, modificativo ou misto) para cada Balanço Patrimonial.

Questão 9:


Por meio da pesquisa realizada pela Fiscosoft, Systax e Prosoft sobre a ”Percepção das empresas de Serviços Contábeis em relação ao SPED” (disponível em: . o em: 03 fev. 2014), responda: a) Qual é o tipo de empresa que mais utiliza os serviços contábeis? b) Qual o porcentual de obrigatoriedade das empresas atendidas em relação ao módulo do SPED (Nota Fiscal Eletrônica – NF-e)? 83

AGORAÉASUAVEZ c) Qual o porcentual de entrega dos arquivos digitais no prazo? d) Com a obrigatoriedade do SPED, quais foram os maiores investimentos realizados na empresa? Cite os três principais.

Questão 10:


O que é Nota Fiscal Eletrônica de Serviços? Explique o a o seu processo. e o site da Nota Fiscal Eletrônica de Serviços da cidade de Campinas-SP no seguinte endereço: . o em: 03 fev. 2014.

FINALIZANDO Todos os dias acontecem atos e fatos istrativos nas empresas. Os atos istrativos não provocam alterações no patrimônio, ao contrário dos fatos contábeis, os quais provocam alterações. Os fatos contábeis devem ser registrados na contabilidade por meio dos lançamentos nos sistemas de informações contábeis. Esses lançamentos, por sua vez, transformam-se no Livro Diário, e é feito em ordem cronológica de dia, mês ano. Após o registro de todos os fatos, a empresa consegue visualizar a movimentação de cada conta e o saldo final por meio do Livro-Razão. Os livros Diário e Razão são obrigatórios para as empresas. 84

FINALIZANDO Atualmente, temos o SPED, que é o Sistema Público de Escrituração Digital, obrigatório para as empresas tributadas pelo Lucro Real, que veio substituir o Diário, o Razão e outros relatórios em papel por arquivos digitais. Esta mudança foi uma grande evolução e modernização no sistema de obrigações das empresas com o Fisco. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Livro Diário. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. BRASIL. Lei nº 10.406, de 10 de Janeiro de 2002 – Código Civil. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edição Especial. São Paulo: Saraiva, 2006.

85

GLOSSÁRIO Atos istrativos: aqueles que não provocam alterações no patrimônio da empresa. Fatos istrativos: aqueles que provocam alterações na empresa. Livro Diário: registro de todos os fatos contábeis da empresa. Livro-Razão: detalhamento das contas contábeis individualizadas. SPED: Sistema Público de Escrituração Digital.

GABARITO Questão 1 Resposta: O método de Balanço Sucessivo não é utilizado pelas empresas, pois nelas ocorrem diariamente muitos fatos contábeis, e o procedimento dos Balanços Sucessivos é elaborar um balanço para cada fato, o que não é viável pra ela, pois perderá muito tempo fazendo um balanço para cada fato. Geralmente, as empresas fazem um Balanço Patrimonial mensal. Questão 2 Resposta: Alternativa A A alternativa A está incorreta, pois os fatos modificativos provocam alterações no Patrimônio Líquido da empresa. 86

GABARITO Questão 3 Resposta: F, V, V, V A alternativa A é falsa porque este é um fato modificativo, pois altera o PL. Questão 4 Resposta: Alternativa C A alternativa A está incorreta, pois os fatos provocam alterações no patrimônio da empresa, e não no resultado. As alternativas B e D estão incorretas, pois os fatos provocam alterações no patrimônio da empresa, e os atos não provocam. Questão 5 Resposta: Alternativa C A alternativa está incorreta, pois a escrituração contábil digital suspende a impressão e encadernação do livro diário. Questão 6 Resposta: Balanço Patrimonial - FATO A ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

IVO 150.000,00 IVO CIRCULANTE 150.000,00 IVO NÃO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL TOTAL DO ATIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social

150.000,00 TOTAL DO IVO

150.000,00 150.000,00

150.000,00

Balanço Patrimonial - FATO B ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos

IVO 150.000,00 IVO CIRCULANTE 150.000,00

ATIVO NÃO CIRCULANTE

100.000,00 IVO NÃO CIRCULANTE

87 100.000,00


IVO NÃO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL

GABARITO

TOTAL DO ATIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social


150.000,00 150.000,00

150.000,00

Balanço Patrimonial - FATO B ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos



100.000,00 IVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos

100.000,00 100.000,00

IMOBILIZADO Imóvel INTANGÍVEL

100.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00 Capital Social

150.000,00 150.000,00

TOTAL DO ATIVO


250.000,00

INVESTIMENTOS

Balanço Patrimonial - FATO C ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos




100.000,00 100.000,00

IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL

165.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00 Capital Social 25.000,00 40.000,00

150.000,00 150.000,00

TOTAL DO ATIVO


250.000,00

INVESTIMENTOS

Balanço Patrimonial - FATO D ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias

IVO 135.000,00 IVO CIRCULANTE 85.000,00 Duplicatas a Pagar 50.000,00



100.000,00 100.000,00


165.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00 Capital Social 25.000,00 40.000,00

150.000,00 150.000,00

TOTAL DO ATIVO


300.000,00

50.000,00 50.000,00

INVESTIMENTOS

88

GABARITO Balanço Patrimonial -FATO E ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias

IVO 135.000,00 IVO CIRCULANTE 85.000,00 Duplicatas a Pagar 50.000,00 Salários a Pagar



100.000,00 100.000,00


165.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00 Capital Social 25.000,00 Lucros ou Prejuízos 40.000,00

135.000,00 150.000,00 (15.000,00)

TOTAL DO ATIVO


300.000,00

65.000,00 50.000,00 15.000,00

INVESTIMENTOS

Balanço Patrimonial -FATO F ATIVO ATIVO CIRCULANTE Bancos Estoques de Mercadorias Duplicatas a Receber ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

157.000,00 121.000,00 36.000,00 165.000,00

IVO IVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Salários a Pagar IVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos

65.000,00 50.000,00 15.000,00 100.000,00 100.000,00

INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos INTANGÍVEL

165.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000,00 Capital Social 25.000,00 Lucros ou Prejuízos 40.000,00

157.000,00 150.000,00 7.000,00

TOTAL DO ATIVO


322.000,00

Questão 7 Resposta: a) Ativo Circulante: R$ 157.000,00. b) ivo Não Circulante: R$ 100.000,00 c) Patrimônio Líquido: R$ 157.000,00

89

GABARITO Questão 8 Resposta: a) Início da Empresa. b) Permutativo. c) Permutativo. d) Permutativo. e) Modificativo. f) Misto. Questão 9 Resposta: a) Comércio com 46%. b) Acima de 80%. c) 50% dos arquivos digitais foram entregues no prazo. d) Investimentos: 83,8% em treinamentos dos funcionários, 67,5% em sistemas de informações e 58,9% em profissionais. Questão 10 Resposta: A Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) é o documento fiscal de existência apenas digital que substituirá as tradicionais notas fiscais de serviços impressas. Ela é implantada pelo Departamento de Receitas Mobiliárias da Secretaria Municipal de Finanças, será emitida e armazenada eletronicamente em programa de computador da Prefeitura Municipal de Campinas, com o objetivo de materializar os fatos geradores do ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza. os: 1) Credenciamento da empresa. 2) o ao sistema de NFSe. 90

GABARITO 3) Emissão da Nota Fiscal. 4) Guia do Pagamento do ISSQN.

91

Tema 05

seções

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

s e õ ç e S

Tema 05

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • O conceito de receitas, despesas e custos. • A estrutura da DRE. • A composição das Despesas Operacionais.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que são contas de resultados? 95

CONTEÚDOSEHABILIDADES • O que é apuração do resultado e quando acontece? • Qual a diferença entre despesas istrativas e despesas com vendas? • O que é Resultado Líquido do Exercício?

LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício - DRE A Demonstração do Resultado do Exercício, também conhecida como DRE, demonstra o resultado econômico da empresa, ou seja, se a empresa obteve lucro ou prejuízo. A empresa apura seu resultado por meio das contas de receitas, custos e despesas e utiliza o regime de competência. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela terá lucro; porém, se ela tiver custos e despesas maiores que as receitas, ela terá prejuízo. De acordo com Fahl (2009, p. 49), O regime contábil adotado para a elaboração da DRE é o de competência: receitas e despesas são apropriadas ao período de apuração, em função de sua incorrência e independentemente de seu reflexo financeiro, ou seja, se foram recebidas (receitas) ou pagas (despesas) dentro do período de apuração.

Após a apuração das contas de resultado (receitas, custos e despesas) que acontece no último dia do exercício social da empresa, normalmente em 31 de dezembro de cada ano, essas contas são zeradas e seu valor é transferido para a conta de Lucros ou para a conta de Prejuízos Acumulados pertencentes ao grupo do Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial. Essas contas de resultado não levam o saldo para o próximo exercício da empresa. As empresas que são tributadas com base no lucro real são obrigadas a elaborar a DRE de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, art. 274. A Lei 6.404/1976, 96

LEITURAOBRIGATÓRIA atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, em seu artigo 187, dispõe: A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e istrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI - as participações de debêntures, empregados, es e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

A Figura 5.1 apresenta um exemplo de Demonstração do Resultado do Exercício:

97

LEITURAOBRIGATÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 - Em milhares de reais. 2012 2011 Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Prestação de Serviços (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (-) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas - CMV Custo dos Produtos Vendidos - V Custo dos Serviços Prestados - CSP (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas istrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício

Figura 5.1 Exemplo de DRE.

Receita Operacional Bruta: compreende a todos os valores referentes às vendas de mercadorias, produtos ou serviços. O momento do reconhecimento das receitas é quando da entrega das mercadorias ou produtos e, no caso de serviços, no momento em que foram executados. De acordo com o C 30, item 7, segue a definição de Receita: Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado no curso das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às contribuições dos proprietários.

98

LEITURAOBRIGATÓRIA De acordo com Fahl (2009, p. 50), “Basicamente, receita bruta é a somatória de todas as notas fiscais emitidas no período, ou seja, o faturamento da empresa”. Deduções da Receita Operacional Bruta: como o próprio nome já diz, deduções são valores que serão diminuídos do valor total da receita bruta. Temos três tipos de deduções: Impostos sobre as Vendas, Devoluções sobre as Vendas e Abatimentos sobre as Vendas. Os Impostos sobre as Vendas são contribuições ou impostos obrigatórios que devem ser recolhidos pela empresa toda vez que ela efetuar uma venda ou prestar um serviço. Temos como exemplo o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços), PIS (Contribuição para o Programa de Integração Social), COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social), ISSQN (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). As Devoluções sobre as vendas também representam deduções da receita bruta, pois se referem a valores totais ou parciais que são devolvidos pelos clientes para a empresa, devido a quebras, má qualidade ou outros motivos relacionados à venda de mercadorias, produtos ou serviços. O abatimento sobre as vendas decorre basicamente dos mesmos motivos das devoluções, porém, com uma única diferença, enquanto nas devoluções o cliente devolve o produto, no abatimento, o cliente fica com o produto, mas requer um desconto, ou seja, um abatimento sobre o valor da compra. Receita Operacional Líquida: é a diferença entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções da Receita. Acompanhe o o a o da DRE da Empresa Comercial Nova Roupa, em 31/12/2012. A empresa vendeu mercadorias, em 2012, no total de R$ 500.000,00. Deste valor, R$ 111.000,00 equivalem a impostos sobre as vendas, R$ 33.500,00 a devoluções e R$ 22.200,00 a abatimentos, referentes a peças de roupas de má qualidade. Notamos que a empresa obteve uma Receita Líquida de R$ 333.300,00, que nada mais é do que o valor da Receita Bruta menos as Deduções.

99

LEITURAOBRIGATÓRIA Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida

500.000,00 500.000,00 (166.700,00) (111.000,00) (33.500,00) (22.200,00) 333.300,00

Custos: são os valores referentes aos custos que foram utilizados para serem vendidas as mercadorias ou produtos. Os custos são classificados de acordo com o ramo de atividade da empresa. Se a empresa for comercial, o custo será conhecido como CMV (Custo da Mercadoria Vendida); se a empresa for industrial, será conhecido como V (Custo dos Produtos Vendidos); e se a empresa for prestadora de serviços, será conhecido como CSP (Custo dos Serviços Prestados). Conforme Padoveze (2006, p. 89), “O CMV refere-se unicamente às empresas comerciais, que revende as mercadorias da mesma forma que recebem dos fornecedores, sem alteração de sua constituição”. E ainda “V, refere-se unicamente às empresas industriais, que recebem matéria-prima e componentes, adicionam insumos de produção e produzem um novo produto” (PADOVEZE, 2006, p. 89). E “CSP, basicamente são dois componentes: a mão de obra empregada e os materiais aplicados no serviço” (PADOVEZE, 2006, p. 90). A contabilidade apura o valor do CMV ou CSP por meio do Inventário Periódico, e é utilizada a seguinte fórmula:

CMV = EI + COMPRAS LÍQUIDAS - EF Em que: EI = Estoque Inicial Compras Líquidas = Compras de Mercadorias + Fretes sobre as Compras + Seguros sobre as Compras – Devoluções de Compras – Abatimentos de Compras EF = Estoque Final Vamos supor que a Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores em 2012: • Estoque Inicial = R$ 180.000,00. • Compras de Mercadorias = R$ 150.000,00. 100

LEITURAOBRIGATÓRIA • Fretes sobre Compras = R$ 15.200,00. • Devoluções de Compras = R$ 21.000,00. • Abatimentos de Compras = R$ 15.500,00. • Estoque Final = R$ 85.000,00.

Cálculo: CMV = EI + COMPRAS LÍQUIDAS – EF

CMV = 180.000,00 + (150.000,00 + 15.200,00 – 21.000,00 15.500,00) – 85.000,00

CMV = 180.000,00 + 128.700,00 – 85.000,00

CMV = 223.700,00

–

Lucro Bruto: é o valor da Receita Operacional Líquida menos os Custos.

(=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (=) Lucro Bruto

333.300,00 (223.700,00) (223.700,00) 109.600,00

Despesas Operacionais: são todas as despesas necessárias para o funcionamento das atividades da empresa. Elas são divididas em: Despesas istrativas, Despesas com Vendas, Despesas e Receitas Financeiras e Outras Despesas e Receitas. Nas Despesas istrativas, são classificados todos os gastos referentes a despesas para a gestão da empresa. Nas Despesas com Vendas, são registradas todas as despesas referentes à comercialização do produto ou mercadoria. As Despesas Financeiras e Receitas Financeiras são todos os valores referentes às operações financeiras da empresa. Outras Despesas e Outras Receitas referem-se a outras contas que não foram classificadas nos itens apresentados. Normalmente, elas não têm a ver com a atividade principal da empresa. A Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores de despesas em 2012:

101

LEITURAOBRIGATÓRIA O primeiro o é identificar as despesas dentro de seus respectivos grupos (DA – Despesas istrativas, DV – Despesas com Vendas, DF – Despesas Financeiras, RF – Receitas Financeiras, OD – Outras Despesas, OR – Outras Receitas). • Salários – istração = R$ 22.000,00 - DA • Salários – Comercial = R$ 10.500,00 - DV • Materiais de Escritório = R$ 5.000,00 - DA • Materiais de Limpeza = R$ 7.200,00 - DA • Despesas com Energia Elétrica = R$ 13.000,00 - DA • Despesas com Telefone = R$ 8.000,00 - DA • Despesas com Publicidade = R$ 13.400,00 - DV • Despesas Bancárias = R$ 4.200,00 - DF • Rendimento Aplicações Financeiras = R$ 6.300,00 - RF • Lucro na Venda de um veículo = R$ 3.400,00 - OR • Despesas com Brindes = R$ 4.900,00 - DV • Descontos concedidos para clientes = R$ 2.000,00 - DF • Descontos obtidos dos fornecedores = R$ 3.000,00 – RF Totalizando: Despesas istrativas: R$ 55.200,00 Despesas com Vendas: R$ 28.800,00 Despesas Financeiras: R$ 6.200,00 Receitas Financeiras: R$ 9.300,00 Outras Despesas: R$ 0,00 Outras Receitas: R$ 3.400,00 Resultado antes dos impostos: é o valor do Lucro Bruto menos as Despesas Operacionais.

102

LEITURAOBRIGATÓRIA (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas istrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos

109.600,00 (77.500,00) (55.200,00) (28.800,00) 3.100,00 3.400,00 32.100,00

Observe que o grupo das Despesas Financeiras / Receitas Financeiras e Outras Despesas / Outras Receitas ficaram com sinal positivo. Toda vez que as receitas forem maiores que as despesas, o sinal será sempre positivo. Provisão para Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social (CS): por meio do valor do Resultado antes dos Impostos apura-se o IR e a CS. Lembrando que, se a empresa tiver prejuízo, não há provisão dos impostos. A empresa Nova Roupa constituiu R$ 7.700,00 de IR e CS. (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações

32.100,00 (7.700,00) 24.400,00

Participação de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias: geralmente, estas participações e contribuições estão previstas no estatuto da empresa. A Empresa Comercial Nova Roupa calculou como participação do empregado o valor de R$ 9.200,00. Resultado Líquido do Exercício: é o resultado final da empresa, o valor que será transferido para o Patrimônio Líquido. Depois de transferido, os sócios da empresa definirão qual será sua destinação. (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício

24.400,00 (9.200,00) 15.200,00

103

LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites e o site Portal da Contabilidade e veja os conceitos de Princípio da Competência. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Consulte o C nº 30 (R1) – Receita (Mensuração da Receita – p. 9-12). Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o artigo: “Demonstração de Resultados para tomada de decisão”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o texto “Custo ou Despesa” no site Portal da Contabilidade. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto mostra toda a conceituação e as diferenças entre os custos e as despesas.

Vídeos Assista ao vídeo: Demonstração do Resultado do Exercício. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo mostra todo o conceito e a estrutura da DRE.

104


Questão 1:


Após a leitura do texto e do seu conhecimento adquirido previamente, explique a diferença entre custos e despesas.

Questão 2:


Assinale a alternativa correta: a) A DRE demonstra toda a movimentação das contas patrimoniais da empresa. b) A DRE demonstra todas as contas de resultado da empresa (receitas, custos e despesas), e seu saldo final é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos Acumulados no ivo Circulante.

c) As despesas da empresa são todos os valores que são gastos para a realização da venda da empresa, ligada diretamente às vendas de mercadorias, produtos ou serviços. d) A DRE demonstra todas as contas de resultado da empresa (receitas, custos e despesas), e seu saldo final é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos Acumulados no Patrimônio Líquido.

Questão 3:


Assinale a alternativa que demonstra somente as contas de Despesas Financeiras.

105

AGORAÉASUAVEZ a) Despesas de Salários, Despesas Bancárias e Rendimento de Aplicação Financeira.

Questão 5:

b) Despesas Bancárias, Despesas com Juros e Descontos Concedidos aos Clientes.

a) ( ) A DRE discriminará a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos.

c) Despesas com Juros, Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicação Financeira. d) Despesas Bancárias, Despesas com Juros e Descontos Obtidos de Fornecedores.

Questão 4:


De acordo com o princípio da competência, assinale a alternativa que demonstra o resultado do período: Descrição Despesas incorridas e pagas Despesas incorridas e não pagas Despesas não incorridas e pagas Receitas realizadas e recebidas Receita não realizadas e recebidas Receitas realizadas e não recebidas

a) Lucro de R$ 1.900,00. b) Prejuízo de R$ 800,00. c) Lucro de R$ 6.900,00. d) Prejuízo de R$ 3.700,00.

106

Valores - R$ 20.000,00 13.500,00 18.700,00 25.600,00 12.300,00 9.800,00


Assinale F (Falso) ou V (Verdadeiro) para as afirmativas referentes à DRE:

b) ( ) A DRE discriminará as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e istrativas, e outras despesas operacionais. c) ( ) A DRE não discriminará as participações de debêntures, empregados, es e partes beneficiárias. d) ( ) A DRE não discriminará o capital social dos sócios, o valor do caixa e o valor das reservas.

Questão 6:


A partir das contas contábeis a seguir, elabore a DRE. Contas Venda de Mercadorias Despesas de Marketing Receitas Financeiras Despesas de Salários - istração Impostos sobre Vendas Despesas Bancárias Custo das Mercadorias Vendidas Abatimentos das Vendas Despesas de Salários - Venda Despesas de Materiais de Escritório Despesas de Energia Elétrica

Valores - R$ 220.000,00 22.000,00 15.300,00 48.000,00 38.900,00 8.800,00 125.000,00 2.600,00 13.400,00 10.700,00 7.800,00

AGORAÉASUAVEZ Questão 7:


Com base na relação das contas a seguir, calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Contas Compras de Mercadorias Fretes sobre compras Estoque Inicial de Mercadorias Abatimentos sobre Vendas Abatimentos sobre Compras Estoque Final de Mercadorias Devoluções de Vendas Seguros sobre Compras Devoluções sobre Compras Impostos sobre Vendas

Questão 8:

Valores - R$ 60.000,00 3.300,00 45.000,00 15.000,00 13.500,00 79.000,00 7.800,00 1.000,00 5.100,00 11.000,00


Com base no valor do CMV encontrado na Questão 7, e por meio da relação das contas a seguir, faça a DRE e responda: Contas Venda de Mercadorias Despesas de Salários - istração Despesas Bancárias Abatimentos sobre Vendas Prejuízo na venda de um veículo Despesas com Juros Devoluções de Vendas Rendimento de Aplicação Financeira Despesas de Salários - Vendas Despesas de Luz e Telefone Impostos sobre Vendas

Valores - R$ 90.000,00 12.000,00 2.700,00 15.000,00 1.200,00 900,00 7.800,00 4.100,00 6.800,00 3.400,00 11.000,00

Qual o valor do Lucro Bruto?

Questão 9:


Com base na relação das contas de despesas a seguir, responda: Contas Despesas de Combustível Despesas de Salários - istração Rendimento de Aplicação Financeira Despesas com Refeições Despesas Bancárias Lucro na venda de um veículo Despesas com Juros Prejuízo na Venda de uma máquina Despesas de Salários - Vendas Despesas de Publicidade Descontos concedidos a clientes Descontos obtidos de fornecedores Receitas de Juros Despesas de Luz e Telefone Despesas com Brindes

Valores - R$ 2.300,00 25.000,00 3.200,00 5.600,00 1.100,00 2.200,00 670,00 500,00 12.000,00 4.400,00 890,00 930,00 450,00 3.300,00 1.450,00

a) Qual o total das Despesas istrativas? b) Qual o total das Despesas com Vendas? c) Qual o total do Resultado Financeiro?

Questão 10:


Explique o que é Inventário Periódico e quando ele é utilizado. Para isso, e o site a seguir: . o em: 03 fev. 2014.

Qual o valor das Despesas com Vendas? Qual o valor do Resultado Financeiro (Despesas Financeiras / Receitas Financeiras)? 107

FINALIZANDO A DRE é um demonstrativo que apura o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa. Para fazer os registros das contas de resultado (receitas, despesas e custos), utilizamos o princípio da competência, que é o registro dos fatos de acordo com o fato gerador, independentemente do pagamento (custo e despesa) e do recebimento (receita). De acordo com a Lei, a DRE deverá ser feita de forma estruturada, onde primeiro aparecem as receitas, seguidas de suas deduções, depois os custos, chegando ao lucro bruto, depois são deduzidas as despesas e, por último, as provisões de impostos e as participações, chegando assim ao resultado final da empresa. A DRE é um relatório econômico muito utilizado pelos usuários para a tomada de decisão. Na DRE, são apresentadas informações valiosas a respeito do resultado da empresa. Por meio dela são feitas várias análises das contas, projeções e acompanhamento dos resultados. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS BRASIL. Lei nº 6.404/1976, Lei das S/A – Sociedades por Ações. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. 108

REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. PADOVEZE, Luís Clóvis. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2004.

GLOSSÁRIO Deduções da Receita: valores que diminuem a receita bruta. Temos os impostos sobre as vendas, as devoluções e os abatimentos. Demonstração do Resultado do Exercício: relatório que demonstra o resultado econômico da empresa. Lucro Bruto: resultado bruto da empresa (receitas, menos deduções, menos custos). Lucro Líquido: resultado líquido da empresa (receitas, menos deduções, menos os custos, menos as despesas, menos as provisões dos impostos e das participações). Receita Bruta: valor referente a vendas de mercadorias, produtos ou prestação de serviços.

109

GABARITO Questão 1 Resposta: Os custos e as despesas são diferentes e devem ser classificadas separadamente. Os custos são os valores utilizados para a concretização das vendas da empresa. No caso de uma empresa comercial, os custos são os valores das compras das mercadorias que são revendidas. No caso de uma empresa de serviço, os custos são os gastos com a mão de obra e os materiais. E no caso de uma indústria, os custos são as matériasprimas, materiais, mão de obra, despesas da fábrica etc., ou seja, os custos estão ligados diretamente à fabricação dos produtos, prestação de serviços ou revenda das mercadorias. Já as despesas são os gastos gerais da empresa necessários para que ela esteja em funcionamento; geralmente, são os gastos istrativos, das vendas, financeiras etc. Não estão ligadas diretamente à fabricação do produto, prestação de serviço ou venda das mercadorias. Questão 2 Resposta: Alternativa D a) Falsa: a DRE demonstra a movimentação das contas de resultado. b) Falsa: a DRE transfere seu saldo para a conta de Lucros ou Prejuízos no grupo Patrimônio Líquido). c) Falsa: pois os custos da empresa que estão ligados diretamente às vendas da empresa. Questão 3 Resposta: Alternativa B a) Rendimento de Aplicação Financeira é Receita. c) Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicação Financeira são receitas. d) Descontos Obtidos de Fornecedores é receita. 110

GABARITO Questão 4 Resposta: Alternativa A Descrição Despesas incorridas e pagas Despesas incorridas e não pagas Despesas não incorridas e pagas Receitas realizadas e recebidas Receita não realizadas e recebidas Receitas realizadas e não recebidas

Valores - R$ 20.000,00 13.500,00 18.700,00 25.600,00 12.300,00 9.800,00

Despesas incorridas = 20.000,00 + 13.500,00 = 33.500,00 Receitas realizadas = 25.600,00 + 9.800,00 = 35.400,00 Receitas – Despesas = 1.900,00 (resultado) Questão 5 Resposta: V, V, F e V c) alternativa falsa, pois a DRE discriminará as participações de debêntures, empregados, es e partes beneficiárias. Questão 6 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (-) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas istrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício

220.000,00 220.000,00 (41.500,00) (38.900,00) (2.600,00) 178.500,00 (125.000,00) (125.000,00) 53.500,00 (95.400,00) (66.500,00) (35.400,00) 6.500,00 (41.900,00) (41.900,00) (41.900,00)

111

GABARITO Questão 7 Resposta: CMV = EI + COMPRAS LIQUIDAS - EF CMV = 45.000,00 + (60.000,00 +3.300,00 + 1.000,00 - 13.500,00 - 5.100,00) - 79.000,00 CMV = 45.000,00 + 55.900,00 - 79.000,00 CMV = 21.900,00

Questão 8 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta 90.000,00 Vendas de Mercadorias 90.000,00 (-) Deduções da Receita Operacional Bruta (33.800,00) Impostos incidentes sobre as vendas (11.000,00) Devoluções sobre as vendas (7.800,00) Abatimentos sobre as vendas (15.000,00) (-) Receita Operacional Líquida 56.200,00 (-) Custos (21.900,00) Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (21.900,00) (=) Lucro Bruto 34.300,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (22.900,00) (-) Despesas istrativas (15.400,00) (-) Despesas com Vendas (6.800,00) (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras 500,00 (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (1.200,00) (=) Resultado antes dos Impostos 11.400,00 (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações 11.400,00 (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício 11.400,00

R$ 34.300,00 R$ 6.800,00 R$ 500,00 positivo 112

GABARITO Questão 9 Resposta: a) R$ 36.200,00 b) R$ 17.850,00 c) R$ 1.920,00 positivo Questão 10 Resposta: O Inventário Periódico ocorre quando os estoques existentes são avaliados de acordo com a contagem física, geralmente no encerramento do balanço. É utilizada uma única conta de mercadorias que registra todos os fatos de compras e vendas.

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Tema 06

seções

Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito

s e õ ç e S

Tema 06

Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • O conceito de contas e plano de contas. • A estrutura de um plano de contas. • A contabilização de débito e crédito.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Para que serve um Plano de Contas? 117

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual o método utilizado para o registro contábil? • Qual a regra para lançamentos das contas patrimoniais e de resultado? • O que são contas sintéticas e contas analíticas?

LEITURAOBRIGATÓRIA Plano de Contas e Contabilização de Débito e Crédito Plano de Contas De acordo com Fahl (2009, p. 60), “Conta, para a contabilidade, é uma denominação técnica dada aos elementos patrimoniais representados pelos bens, direitos e obrigações, e aos elementos de resultado representados pelas receitas e despesas“. As contas patrimoniais são as contas que compõem o Balanço Patrimonial, já as contas de resultado são as contas que compõem a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Conforme Ribeiro (2006), “É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do patrimônio”. Plano de contas é a relação de todas as contas patrimoniais e de resultados de uma empresa. O plano de contas é um instrumento necessário para qualquer tipo de empresa, independentemente de seu tamanho e sua natureza. Todas as contas são elencadas no Plano de Contas. Não existe uma norma ou uma regra para a elaboração do plano de contas. Cada empresa elaborará seu plano de contas de acordo com sua necessidade. Existe uma estrutura que a empresa deverá seguir. Primeiramente, são elencadas as contas patrimoniais e, em seguida, as contas de resultado.

118

LEITURAOBRIGATÓRIA Conforme Fahl (2009, p. 61), Os principais objetivos de um plano de contas estão ligados à importância da uniformização dos relatórios contábeis e à flexibilidade que cada entidade tem em estruturar seu plano de contas de acordo com seu porte (pequena, média ou grande) e com a atividade que desenvolve (prestadora de serviços, comércio ou indústria).

No plano de contas, existe a classificação das contas em: contas sintéticas e contas analíticas. As contas sintéticas não recebem lançamentos, são contas que totalizam os saldos das contas analíticas. Já as contas analíticas recebem lançamentos por meio dos registros dos fatos. A Figura 6.1 apresenta um modelo de Plano de Contas de uma Empresa Comercial. 1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1.01 1.1.1.2 1.1.1.2.01 1.1.1.2.02 1.1.1.2.01 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.1.02 1.1.2.1.03 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.01 1.1.3.1.02 1.1.3.1.03 1.1.3.2 1.1.3.2.01 1.1.3.3 1.1.3.3.01 1.1.3.4 1.1.3.4.01 1.1.3.4.02 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.01 1.1.4.1.02 1.1.4.2 1.1.4.2.01 1.1.4.2.02 1.1.4.2.03 1.1.5 1.1.5.1 1.1.5.1.01 1.1.5.1.02 1.1.5.1.03

ATIVO CIRCULANTE Disponível Caixa Caixa Geral Bancos Banco Americano Banco Italiano Banco Francês Aplicações Financeiras Aplicações Financeiras Aplicações Financeiras - Banco Americano Aplicações Financeiras - Banco Italiano Aplicações Financeiras - Banco Francês Créditos Clientes Cliente A Cliente B Cliente C (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Títulos a Receber Títulos a Receber Outros Créditos Adiantamento a Funcionários Adiantamento de Fornecedores Estoques Estoques Mercadorias Embalagens Almoxarifado Materiais de Escritório Materiais de Limpeza Materiais de Marketing Despesas do Exercício Seguinte Despesas do Exercício Seguinte Seguros a Vencer Aluguéis a Vencer s de jornais, revistas a Vencer

119

LEITURAOBRIGATÓRIA

120

LEITURAOBRIGATÓRIA 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 2.1.1.1.03 2.1.2 2.1.2.1 2.1.2.1.01 2.1.2.1.02 2.1.2.1.03 2.1.3 2.1.3.1 2.1.3.1.01 2.1.3.1.02 2.1.3.1.03 2.1.3.1.04 2.1.4 2.1.4.1 2.1.4.1.01 2.1.4.1.02 2.1.4.1.03 2.1.5 2.1.5.1 2.1.5.1.01 2.1.5.1.02 2.1.5.1.03 2.1.6 2.1.6.1 2.1.6.1.01 2.1.5.1.02 2.1.5.1.03

IVO CIRCULANTE Fornecedores Fornecedores Fornecedor A Fornecedor B Fornecedor C Salários e Encargos a Pagar Salários e Encargos a Pagar Salários a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher Obrigações Fiscais Tributos e Contribuições a Recolher ICMS a Recolher IR e CS a Recolher Pis e Cofins a Recolher IPI a Recolher Obrigações Financeiras Empréstimos e Financiamentos Banco Americano Banco Italiano Banco Francês Outras Obrigações Outras Contas a Pagar Comissões a Pagar Adiantamento de Clientes Água, Luz e Telefone a Pagar Provisões Provisões Trabalhistas e Fiscais Provisão de Férias Provisão de 13º Salário Provisão de IR e CS

121

LEITURAOBRIGATÓRIA 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.1.01 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.1.01 3.1.2.1.02 3.1.2.1.03 3.1.2.1.04 3.1.2.1.05 3.1.2.1.06 3.2 3.2.1 3.2.1.1.01

122

RESULTADO OPERACIONAL BRUTO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA Receita Operacional Bruta Receita Operacional Bruta Venda de Mercadorias (-) Deduções da Receita (-) Deduções da Receita (-) ICMS (-) PIS (-) COFINS (-) ISSQN (-) Devoluções de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) CUSTOS (-) CUSTOS (-) CMV

LEITURAOBRIGATÓRIA

5 5.1 5.1.1 5.1.1.1. 5.1.1.1.01

CONTA TRANSITÓRIA RESULTADO DO EXERCÍCIO Resultado do Exercício Resultado do Exercício Resultado do Exercício

Figura 6.1 Modelo de Plano de Contas de uma empresa comercial. Contabilização de Débito e Crédito Para a contabilização ou o registro dos fatos contábeis, utilizamos o método das partidas dobradas, que teve início no século XV, na Itália, pelo frade Luca Pacioli. Neste método, para cada Débito temos um Crédito de igual valor. Este conceito de Débito e Crédito é diferente do que estamos acostumados a ouvir e vivenciar.

123

LEITURAOBRIGATÓRIA De acordo com Fahl (2009, p. 79), “Débito significa em que está sendo aplicado o recurso, e crédito, a origem do recurso”. Para aplicarmos os lançamentos, precisamos utilizar uma regra para as contas patrimoniais e uma regra para as contas de resultado. Regra: Contas Patrimoniais ATIVO IVO e PL AUMENTO DÉBITO AUMENTO CRÉDITO DIMINUIÇÃO CRÉDITO DIMINUIÇÃO DÉBITO

Contas de Resultado DESPESA E CUSTO DÉBITO

RECEITA CRÉDITO

Vamos utilizar como exemplo a constituição de uma Empresa Comercial de calçados em 01/12/2012.

1) Integralização do capital da empresa, no valor de R$ 100.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em um imóvel. O primeiro o é identificar as contas que fazem parte deste registro. Verificamos que há três contas envolvidas: capital da empresa, caixa e um imóvel.

Depois de identificadas as contas, é preciso classificá-las:

Capital Social – conta do Patrimônio Líquido

Caixa – conta do Ativo

Imóvel – conta do Ativo

O próximo o é verificar se houve aumento ou diminuição nestas contas. Neste caso, como a empresa está iniciando suas atividades, houve aumento em todas as contas, pois a empresa não existia. Então, verificamos o quadro e fazemos o lançamento. 124

LEITURAOBRIGATÓRIA Observamos que, quando houver aumento nas contas do Ativo, teremos um Débito; quando houver aumento nas contas do ivo e PL, teremos um Crédito. Lançamentos: D – Caixa R$ 50.000,00 D – Imóvel R$ 50.000,00

C – Capital Social

R$ 100.000,00

Observe que os valores a Débito precisam ser iguais aos valores a Crédito. Se somarmos o caixa e o imóvel (contas do Ativo), teremos o valor de R$ 100.000,00 e, se analisarmos o PL, também teremos R$ 100.000,00.

2) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00 e móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00 a prazo, conforme promissória. Contas identificadas: máquinas e equipamentos (Ativo), móveis e utensílios (Ativo) e promissórias a pagar (ivo). Neste registro, observamos o aumento de todas as contas, pois, se a empresa comprou máquinas e móveis, houve um aumento destes bens, ao mesmo tempo em que houve um aumento referente à dívida da empresa.

D – Máquina e Equipamentos

R$ 15.000,00

D – Móveis e Utensílios

R$ 10.000,00

C – Promissórias a Pagar

R$ 25.000,00

3) A empresa comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 40.000,00, sendo pago 50% à vista e o restante a prazo para o fornecedor X. Contas identificadas: estoque de mercadorias (Ativo), caixa (Ativo) e fornecedores (ivo). Neste caso, houve um aumento da conta de estoque, uma diminuição da conta do caixa e um aumento da conta de fornecedores. D – Estoque de Mercadorias

R$ 40.000,00 125

LEITURAOBRIGATÓRIA C – Caixa R$ 20.000,00 C – Fornecedores

R$ 20.000,00

4) A empresa comprou um veículo no valor de R$ 30.000,00, conforme financiamento a longo prazo. Contas identificadas: veículo (Ativo), financiamento de longo prazo (ivo). Houve um aumento das duas contas. D – Veículo R$ 30.000,00 C – Financiamento de LP

R$ 30.000,00

5) A empresa vendeu mercadorias por R$ 60.000,00 (compradas por R$ 40.000,00), recebeu 50% à vista e o restante a prazo, conforme o Cliente Y. Nesta operação, teremos dois registros: o primeiro relacionado à venda da mercadoria; o outro relacionado à baixa da mercadoria que estava no estoque. Contas identificadas na venda: venda de mercadoria (Receita), caixa (Ativo) e clientes (Ativo). Houve uma receita, um aumento do Ativo (caixa) e outro aumento do Ativo (clientes). D – Caixa

R$ 30.000,00

D – Clientes

R$ 30.000,00

C – Venda de Mercadorias

R$ 60.000,00

Contas identificadas na baixa do estoque: estoque de mercadoria (Ativo) e CMV – Custo da Mercadoria Vendida (Custo). Houve uma diminuição do Ativo (estoque) e um custo (CMV). D – CMV

R$ 40.000,00

C – Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 126

LEITURAOBRIGATÓRIA 6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$ 10.000,00, e o mesmo cobrou juros de R$ 100,00. Contas identificadas: fornecedor (ivo), caixa (Ativo) e juros (Despesa). Houve uma diminuição do ivo, uma diminuição do Ativo e uma Despesa. D – Fornecedores

R$ 10.000,00

D – Despesas de Juros

R$ 100,00

C – Caixa

R$ 10.100,00

7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.000,00 e cobrou juros de R$ 300,00. Contas identificadas: clientes (Ativo), caixa (Ativo) e juros (Receita). Houve uma diminuição do Ativo (cliente), aumento do Ativo (caixa) e uma Receita. D – Caixa

R$ 15.300,00

C – Clientes

R$ 15.000,00

C – Receita de Juros

R$

300,00

8) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 12.000,00 para ser paga no próximo mês. Contas identificadas: despesas de salários (Despesa), salários a pagar (ivo). Houve uma Despesa e um aumento do ivo. D – Despesas de Salários

R$ 12.000,00

C – Salários a Pagar

R$ 12.000,00

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LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites e o site Portal da Contabilidade e aprenda a elaborar um plano de contas. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Consulte o site da IOB e leia o artigo “Estrutura do lançamento contábil - Método das partidas dobradas”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o artigo: “Escrituração Contábil: Lançamento Contábil”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o texto “A Teoria do Débito e do Credito”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O texto mostra a conceituação sobre Débito e Crédito de forma simples.

Vídeos Assista ao vídeo: Contabilidade – Partidas dobradas. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. O vídeo aborda o conceito de Débito e Crédito.

128


Questão 1:


Conforme Fahl e Marion (2013, p. 131) “Por muito tempo no Brasil, conceitos de débito e crédito foram ensinados aos estudantes de contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em contabilidade, pois ele era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável”. Com base em seus conhecimentos prévios, qual o verdadeiro significado de débito e crédito na contabilidade?

Questão 2:


Assinale a alternativa incorreta: a) As contas: Estoque de Mercadorias, Duplicatas a Receber e Participação no capital de outras empresas fazem parte do Ativo da empresa. b) As contas: Impostos a Recolher, Empréstimos e Financiamentos e Fornecedores fazem parte do ivo da empresa. c) As contas: Custo da Mercadoria Vendida, Despesas com Salários e Devoluções de Vendas fazem parte das Despesas da empresa.

129

AGORAÉASUAVEZ d) As contas: Devoluções de Vendas, Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas fazem parte das Deduções das Receitas.

Questão 3:


Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir: a) ( ) Os elementos patrimoniais e de resultado são conhecidos como contas. b) ( ) Plano de contas corresponde a um agrupamento ordenado de todas as contas patrimoniais e de resultados utilizadas na contabilidade. c) ( ) O método das partidas dobradas corresponde a débitos e créditos de igual valor. d) ( ) O método das partidas dobradas foi desenvolvido nos Estados Unidos no século XV, pelo frei Luca Pacioli.

Questão 4:


No mês de abril, a Cia Maré Azul efetuou uma venda de mercadorias no valor de R$ 100.000,00 (compradas por R$ 75.000,00) e recebeu R$ 80.000,00 à vista e o restante a prazo, conforme o prometido pelo Cliente Sol Amarelo. Assinale a alternativa que contém os lançamentos corretos:

a) Venda: D – Caixa – R$ 80.000,00 / D – Cliente – R$ 20.000,00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100.000,00 Baixa do Estoque: D – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000,00 / C – CMV – R$ 75.000,00 b) Venda: C – Caixa – R$ 80.000,00 / C – Cliente – R$ 20.000,00 / D – Venda de Mercadorias – R$ 100.000,00 Baixa do Estoque: C – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000,00 / D – CMV – R$ 75.000,00 c) Venda: D – Caixa – R$ 80.000,00 / C – Cliente – R$ 20.000,00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100.000,00 Baixa do Estoque: D – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000,00 / C – CMV – R$ 75.000,00 d) Venda: D – Caixa – R$ 80.000,00 / D – Cliente – R$ 20.000,00 / C – Venda de Mercadorias – R$ 100.000,00 Baixa do Estoque: C – Estoque de Mercadorias – R$ 75.000,00 / D – CMV – R$ 75.000,00

Questão 5:


Considere as seguintes contas: I. Instalações. II. Máquinas e Equipamentos.

130

AGORAÉASUAVEZ III. Marcas e Patentes.

5) Pagamento de uma parcela do fornecedor no valor de R$ 10.000,00 com 3% de juros.

IV. Imóveis para Renda. V. Imóveis em Uso. Das contas apresentadas, quais fazem parte do Imobilizado da empresa? a) I, II e III.

Questão 7:

b) I, II e V.


Com base nas contas a seguir, todas pertencentes ao Ativo, identifique se são contas do Ativo Circulante (AC) ou do Ativo Não Circulante (ANC).

c) II, III e IV. d) III, IV e V.?

Questão 6:

6) Recebimento de uma parcela do cliente no valor de R$ 20.000,00 com juros de 4%.


Por meio dos fatos a seguir, elabore os lançamentos contábeis: 1) Constituição de uma empresa com um capital no valor de R$ 80.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em um veículo. 2) Compra de mercadorias no valor de R$ 25.000,00, sendo pago R$ 10.000,00 à vista e o restante conforme o Fornecedor. 3) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 18.000,00 a prazo, conforme empréstimo. 4) Venda de mercadorias no valor de R$ 48.000,00 (adquiridas por R$ 25.000,00), sendo recebidos R$ 20.000,00 à vista e o restante a prazo, conforme o Cliente.

Contas Caixa Aplicações Financeiras Participações no Capital de outras Empresas Despesas Pagas Antecipadamente Imóvel Veículos Bancos Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Duplicatas a Receber - Clientes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo

Questão 8:

AC

ANC


Com base no enunciado da Questão 7, classifique as contas do ATIVO NÃO CIRCULANTE em seus respectivos subgrupos: Realizável a Longo Prazo (RLP), Investimentos (INV), Imobilizado (IMOB) e Intangível (INT).

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Com base na relação das contas patrimoniais a seguir, responda: Contas Clientes - Longo Prazo Imóvel Capital Social Caixa Imóvel para Renda Fornecedores Bancos Empréstimos e Financiamentos - Longo Prazo Participação no Capital de outra Empresa Impostos a Recolher Clientes Outras Contas a Pagar Salários a Pagar Estoques de Mercadorias Reserva de Lucros Móveis e Utensílios

Valores R$ 15.400,00 45.000,00 75.000,00 5.000,00 27.000,00 23.400,00 13.000,00 49.500,00 21.000,00 6.800,00 22.000,00 5.700,00 11.800,00 25.000,00 13.500,00 12.300,00

a) Qual o total do Ativo Circulante? b) Qual o total do Ativo Não Circulante – Investimento? c) Qual o total do Patrimônio Líquido?

Questão 10:


Explique o que é Adiantamento de Clientes e por que ele é classificado no ivo. Caso seja necessário, você pode ar o texto “Contabilidade - Adiantamentos recebidos de clientes” no link a seguir: . o em: 03 fev. 2014.

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FINALIZANDO As contas contábeis são utilizadas na contabilidade para registrar todos os fatos que acontecem na empresa. Elas podem ser patrimoniais e de resultados e também são classificadas em sintéticas e analíticas. O Plano de Contas é o elenco de todas as contas contábeis. Sua estrutura é formada pelas contas patrimoniais e, em seguida, pelas contas de resultado. O Plano de Contas serve para uniformizar os registros contábeis. Utilizamos o Plano de Contas como apoio para realizar as contabilizações da empresa, e as contabilizações são feitas pelo método das partidas dobradas, que nada mais é do que débito e crédito precisam ter o mesmo valor. Para efetuar os registros ou lançamentos contábeis, é preciso seguir as regras de lançamentos. Existe uma regra específica para contas patrimoniais e outra para as contas de resultado. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

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REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. IOB, FOLHAMATIC. Contabilidade – Adiantamento recebido de Clientes. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. PADOVEZE, Luís Clóvis. Manual de Contabilidade Básica: uma introdução à prática contábil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edição Especial. São Paulo: Saraiva, 2006.

GLOSSÁRIO Contas: nome técnico dos elementos patrimoniais e de resultado. Plano de Contas: elenco de todas as contas patrimoniais e de resultado da empresa. Débito: onde estão sendo aplicados os recursos. Crédito: origem dos recursos. Método das partidas dobradas: para todo débito há um crédito de igual valor.

134

GABARITO Questão 1 Resposta: Na contabilidade, tanto o débito quanto o crédito servem para registrar os fatos contábeis das contas patrimoniais e das contas de resultado. O Débito não significa algo negativo nem o Crédito significa algo positivo. Débito significa aplicação de recursos e Crédito significa origem de recursos. Vale lembrar que nos lançamentos contábeis sempre a soma dos débitos tem de ser igual à soma dos créditos. Questão 2 Resposta: Alternativa C c) alternativa incorreta, pois a conta de Custo da Mercadoria Vendida não faz parte das despesas, e sim dos custos, e as Devoluções de Vendas fazem parte das Deduções da Receita. d) As contas: Devoluções de Vendas, Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas fazem parte das Deduções das Receitas. Questão 3 Resposta: V, V, V e F d) alternativa falsa, pois o método das partidas dobradas foi desenvolvido na Itália no século XV, pelo frei Luca Pacioli. Questão 4 Resposta: Alternativa D a) está correto o lançamento da venda, porém incorreto o lançamento da baixa do estoque, D – CMV e C – Estoque de Mercadorias. 135

GABARITO b) está incorreto o lançamento da venda, D – Caixa, D – Cliente e C – Vendas de Mercadorias. A baixa do estoque está correta. c) está incorreto o lançamento da venda, débito e crédito não batem, o valor do Cliente é D, e não C. A baixa do estoque também está incorreta. D- CMV e C- Estoque. Questão 5 Resposta: Alternativa B a) I, II e III – falsa (marcas e patentes é intangível). c) II, III e IV. Falsa (marca e patentes é intangível e imóveis para renda é investimento). d) III, IV e V. Falsa (marca e patentes é intangível e imóveis para renda é investimento). Questão 6 Resposta:

136

1) D C C

CAIXA VEÍCULO CAPITAL SOCIAL

40.000,00 40.000,00 80.000,00

2) D C C

ESTOQUE DE MERCADORIAS 2 5.000,00 CAIXA 10.000,00 FORNECEDOR 35.000,00

3) D C

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 18.000,00 EMPRÉSTIMOS A PAGAR 18.000,00

4) D D C

CAIXA 20.000,00 CLIENTES 28.000,00 VENDA DE MERCADORIAS 48.000,00

D C

CMV 25.000,00 ESTOQUE DE MERCADORIAS 2 5.000,00

5) D D C

FORNECEDOR DESPESAS DE JUROS CAIXA

10.000,00 300,00 10.300,00

6) D C C

CAIXA CLIENTES RECEITAS DE JUROS

20.800,00 20.000,00 800,00

GABARITO Questão 7 Resposta: Contas

AC X X

Caixa Aplicações Financeiras Participações no Capital de outras Empresas Despesas Pagas Antecipadamente Imóvel Veículos Bancos Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Duplicatas a Receber - Clientes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo

X X X

X

ANC

X X X X X X X X X X

Questão 8 Resposta: Contas Participações no Capital de outras Empresas Imóvel Veículos Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo Terrenos Marcas e Patentes Depreciação Acumulada Imóvel para Renda Máquinas e Equipamentos Aplicações Financeiras de Longo Prazo

Classificação INV IMOB IMOB RLP IMOB INT IMOB INV IMOB RLP

Questão 9 Resposta: a) Qual o total do Ativo Circulante? R$ 65.000,00 b) Qual o total do Ativo Não Circulante – Investimento? R$ 48.000,00 137

GABARITO c) Qual o total do Patrimônio Líquido? R$ 88.500,00 Questão 10 Resposta: Adiantamento de Clientes acontece quando a empresa recebe um adiantamento de seus clientes e ainda não entregou as mercadorias, os produtos ou os serviços. A empresa a a ter uma obrigação com o cliente de entregar a encomenda, por isso é classificado no ivo Circulante.

138

Tema 07

seções

Razonetes e Balancete de Verificação

s e õ ç e S

Tema 07

Razonetes e Balancete de Verificação



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A finalidade dos Razonetes. • A importância do Balancete de Verificação. • A estrutura do Balancete de Verificação.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Para que serve um Razonete? 143

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença de um Balancete de duas ou quatro colunas? • Como é feito a conferência do saldo contábil através do Balancete? • Quais são os tipos de erros que o Balancete não detecta?

LEITURAOBRIGATÓRIA Razonetes e Balancete de Verificação Razonetes Razonete é uma forma simplificada do Livro-Razão. Ele é utilizado didaticamente para compor toda a movimentação e o saldo de todas as contas contábeis (patrimonial e de resultado). O Razonete é o segundo o após os registros contábeis (lançamentos). Ele é representado por um gráfico em forma de T. Cada conta contábil será representada por uma conta T e terá seu saldo inicial, sua movimentação e seu saldo final. Sempre o lado esquerdo do razonete receberá os lançamentos a débito e o lado direito receberá os lançamentos a crédito (Figura 7.1). Conta Contábil DÉBITO

CRÉDITO

Figura 7.1 Razonete.

Vamos utilizar o mesmo exemplo dos fatos contábeis utilizados no Tema 6 sobre a Empresa Comercial de Calçados em 01/12/2012.

144

LEITURAOBRIGATÓRIA 1) Integralização do capital da empresa, no valor de R$ 100.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em um imóvel. D – Caixa R$ 50.000,00 D – Imóvel R$ 50.000,00

C – Capital Social 1

CAIXA 50.000,00

R$ 100.000,00

IMÓVEL 50.000,00

1

CAPITAL SOCIAL 100.000,00

1

Percebe-se que a conta Caixa e a conta Imóvel receberam o valor de R$ 50.000,00 a débito, enquanto a conta Capital Social recebeu o valor de R$ 100.000,00 a crédito. 2) Compra de máquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00 e móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00 a prazo, conforme promissória.

D – Máquina e Equipamentos

R$ 15.000,00

D – Móveis e Utensílios

R$ 10.000,00

C – Promissórias a Pagar

R$ 25.000,00

2

MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 15.000,00

2

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00

PROMISSÓRIAS A PAGAR 25.000,00

2

A conta Máquinas e Equipamentos recebeu o valor de R$ 15.000,00 a débito, a conta Móveis e Utensílios recebeu o valor de R$ 10.000,00 a débito e a conta Promissórias a Pagar R$ 25.000,00 a crédito. 3) A empresa comprou mercadorias para revenda no valor de R$ 40.000,00, sendo pago 50% à vista e o restante a prazo para o fornecedor X.

D – Estoque de Mercadorias

R$ 40.000,00

C – Caixa R$ 20.000,00 C – Fornecedores

R$ 20.000,00 145

LEITURAOBRIGATÓRIA 3

ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00

CAIXA 50.000,00

1

20.000,00

3

FORNECEDORES 20.000,00

3

Observe que a conta Caixa já possuía um lançamento anterior de R$ 50.000,00 a débito; neste fato, ocorreu um lançamento de R$ 20.000,00 a crédito. Também houve um débito de R$ 40.000,00 na conta de Estoques e um crédito de R$ 20.000,00 em Fornecedores. 4) A empresa comprou um veículo no valor de R$ 30.000,00, conforme financiamento a longo prazo. D – Veículo R$ 30.000,00 C – Financiamento de LP 4

VEÍCULO 30.000,00

R$ 30.000,00

FINANCIAMENTO DE LP 30.000,00

4

5) A empresa vendeu mercadorias por R$ 60.000,00 (compradas por R$ 40.000,00), recebeu 50% à vista e o restante a prazo, conforme o Cliente Y. D – Caixa

R$ 30.000,00

D - Clientes

R$ 30.000,00

C – Venda de Mercadorias

R$ 60.000,00

1 5

CAIXA 50.000,00 30.000,00

20.000,00

3

5

D – CMV

CLIENTES 30.000,00

VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00

R$ 40.000,00

C – Estoque de Mercadorias R$ 40.000,00 5

146

40.000,00

CMV

3

ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00 40.000,00

5

5

LEITURAOBRIGATÓRIA 6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$ 10.000,00, e o mesmo cobrou juros de R$ 100,00. D – Fornecedores

R$ 10.000,00

D – Despesas de Juros

R$ 100,00

C – Caixa

R$ 10.100,00

6

FORNECEDORES 10.000,00 20.000,00

3

6

DESPESAS DE JUROS 100,00

1 5

CAIXA 50.000,00 30.000,00

20.000,00 10.100,00

3 6

7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.000,00 e cobrou juros de R$ 300,00. D – Caixa

R$ 15.300,00

C – Clientes

R$ 15.000,00

C – Receita de Juros

R$

1 5 7

CAIXA 50.000,00 30.000,00 15.300,00

20.000,00 10.100,00

3 6

5

300,00

CLIENTES 30.000,00 15.000,00

7

RECEITA DE JUROS 300,00

7

8) A empresa provisionou a despesa de salários no valor de R$ 12.000,00 para ser paga no próximo mês. D – Despesas de Salários

R$ 12.000,00

C – Salários a Pagar

R$ 12.000,00

8

DESPESAS DE SALÁRIOS 12.000,00

SALÁRIOS A PAGAR 12.000,00

8

Após armos todos os lançamentos para os razonetes, é preciso apurarmos o saldo contábil de cada conta.

147

LEITURAOBRIGATÓRIA O primeiro exemplo é a conta Caixa. Temos de somar todos os valores a débito e todos os valores a crédito. Em seguida, temos de apurar o saldo. 1 5 7 SF

CAIXA 50.000,00 30.000,00 15.300,00 95.300,00 65.200,00

20.000,00 10.100,00

3 6

30.100,00

A conta Caixa teve um valor de R$ 95.300,00 a débito e um valor de R$ 30.100,00 a crédito. A diferença entre eles é o saldo final (SF), que, neste caso, é de R$ 65.200,00. Note que o saldo final ficou a débito ou devedor, pois o saldo final sempre permanece do lado que apresentar maior valor. As contas Imóvel e Capital Social só receberam um lançamento, e seu saldo permanece o mesmo. 1

SF

IMÓVEL 50.000,00


1

100.000,00 SF

50.000,00

O mesmo aconteceu com as contas: Máquinas e Equipamentos, Móveis e Utensílios e Promissórias a Pagar.

2

SF

148


15.000,00

2

SF


10.000,00

LEITURAOBRIGATÓRIA PROMISSÓRIAS A PAGAR 25.000,00

2

25.000,00 SF

A conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo zero. 3


-

5

-

A conta Fornecedores ficou com um saldo credor de R$ 10.000,00. 6

FORNECEDORES 10.000,00 20.000,00

3

10.000,00 SF

As contas Veículos e Financiamento a Longo Prazo receberam somente um lançamento, por isso permanecem com o mesmo valor. 4

SF

VEÍCULO 30.000,00

30.000,00


4

30.000,00 SF

As contas Vendas de Mercadorias, CMV, Despesas de Juros, Receitas de Juros, Despesas de Salários e Salários a Pagar também permaneceram com o mesmo valor, pois só receberam um lançamento.

149

LEITURAOBRIGATÓRIA VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00

60.000,00

6


100,00

8

SF


12.000,00

5

5

40.000,00

CMV

40.000,00


7

300,00 SALÁRIOS A PAGAR 12.000,00

8

12.000,00 SF

Todos os saldos das contas foram apurados. Vimos toda a movimentação e o saldo final de cada conta individualizada. Essa é a função do Razonete. O próximo o é o Balancete. Balancete de Verificação Conforme Ribeiro (2006, p. 97), “Balancete é uma relação de contas extraídas do livro Razão (ou de Razonetes) com seus saldos devedores ou credores”. Por meio do Balancete, podemos verificar se as contas contábeis estão em equilíbrio, isto é, se os saldos das contas a débito estão iguais aos saldos das contas a crédito. O Balancete se origina do Razonete, que, por sua vez, origina-se dos lançamentos ou registros contábeis; por este motivo, todo débito deverá ser igual a crédito, pois no momento dos registros é utilizado o método das partidas dobradas. Vamos utilizar o exemplo da Empresa Comercial de Calçados para elaborarmos o Balancete de Verificação.

150

LEITURAOBRIGATÓRIA O Balancete de quatro colunas mostra primeiramente a movimentação de cada conta e, em seguida, o saldo final (débito ou crédito) (Figura 7.2). Contas

Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL

MOVIMENTO Débito Crédito 95.300,00 30.100,00 50.000,00 100.000,00 15.000,00 10.000,00 25.000,00 40.000,00 40.000,00 10.000,00 20.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 15.000,00 60.000,00 40.000,00 100,00 300,00 12.000,00 12.000,00 332.400,00 332.400,00

SALDO Débito 65.200,00 50.000,00

Crédito 100.000,00

15.000,00 10.000,00

25.000,00

-

10.000,00

30.000,00

30.000,00

15.000,00

60.000,00

40.000,00 100,00 12.000,00 237.300,00

300,00 12.000,00 237.300,00

Figura 7.2 Balancete de quatro colunas.

Vamos pegar como exemplo a conta Caixa. Ela teve um movimento a débito de R$ 95.300,00 e um movimento a crédito de R$ 30.100,00. Portanto, seu saldo final é R$ 65.200,00 a débito. O mesmo será feito com todas as contas contábeis. Perceba que o total do movimento de débito e crédito está com saldo igual de R$ 332.400,00, e o saldo final também permanece idêntico, ou seja, R$ 237.300,00. O Balancete de duas colunas apresenta somente o saldo final das contas contábeis extraídas dos razonetes (Figura 7.3). Contas


Débito 65.200,00 50.000,00

SALDO

15.000,00 10.000,00 30.000,00 15.000,00 40.000,00 100,00 12.000,00 237.300,00

Crédito 100.000,00 25.000,00 10.000,00 30.000,00 60.000,00 300,00 12.000,00 237.300,00

Figura 7.3 Balancete de duas colunas. 151

LEITURAOBRIGATÓRIA O Balancete de Verificação confirma se todos os saldos estão equilibrados. Se ao concluir um balancete os saldos não estiverem iguais, significa que há algum erro. Este erro pode ser tanto de soma quanto de algum lançamento. O Balancete não é obrigatório por lei, entretanto, é um relatório muito eficiente, pois antecipa o Balanço Patrimonial, ou seja, se a empresa utilizar o Balancete, ela consegue detectar algum erro antes de elaborar o Balanço Patrimonial. Há alguns erros que o Balancete não consegue detectar, por exemplo, uma inversão de lançamento: ao invés de debitar a conta Caixa e creditar a conta Fornecedores, o contador lançou ao contrário, ele creditou o Caixa e debitou Fornecedor. Neste caso, o saldo final irá fechar, pois houve um lançamento a débito e a crédito de igual valor, porém o saldo final das contas Caixa e Fornecedores estará incorreto. Outro exemplo que o Balancete não consegue detectar corresponde ao lançamento feito em conta indevida. Ao invés de o contador lançar uma despesa de telefone na conta correta, ele lança na conta de Despesas de Energia Elétrica. O saldo final também fechará, mas os saldos das contas de Despesas de Telefone e Despesas de Energia Elétrica estarão incorretos. Por isso, são necessárias a conciliação e análise de cada conta contábil por seus profissionais contábeis. Uma forma de conferir se os saldos contábeis estão na coluna correta (débito ou crédito) é memorizar a seguinte regra: • Contas do Ativo devem ter seu saldo final sempre a Débito (exceto as contas redutoras do Ativo). • Contas do ivo e PL devem ter seu saldo final sempre a Crédito (exceto as contas redutoras do ivo). • Contas de Custos e Despesas devem ter seu saldo final sempre a Débito. • Contas de Receitas devem ter seu saldo final sempre a Crédito.

152

LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites e o site Portal da Contabilidade e saiba mais sobre o Balancete de Verificação. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Consulte o site do Portal da Auditoria e leia o artigo “O que é Balancete Contábil”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Leia o texto “Razonete e Balancete”, de Osni Moura Ribeiro. Disponível em: . o em 03 fev. 2014. e o artigo “Processo Contábil”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014.

Vídeos Razonete I – Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. Razonete II – Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. 153


Questão 1:


Conforme Fahl e Marion (2013, p. 158), “Dada a inconveniência de levantar o balanço em períodos mais curtos (normalmente as micro e pequenas empresas levantam balanço uma vez por ano), o balancete tem-se tornado poderoso instrumento para embasar decisões”. Com base em seus conhecimentos prévios, explique por que o balancete é importante para a tomada de decisão.

Questão 2:


No dia 03/01/2013 ocorreu o seguinte fato na empresa Machadinho Ltda: Compra de móveis e utensílios no valor de R$ 154

30.000,00, sendo pago R$ 20.000,00 à vista e o restante a prazo, conforme promissória. O contador registrou o fato: D – Máquina e Equipamentos 30.000,00 C – Caixa 20.000,00 C – Promissórias a Pagar

10.000,00

Após a transcrição para o Razonete e Balancete, assinale a alternativa correta: a) O lançamento está correto, todos os valores foram lançados nas contas contábeis corretas, e o Balancete está correto.

AGORAÉASUAVEZ b) O lançamento está correto, todos os valores foram lançados nas contas contábeis corretas, e a soma dos débitos é igual à soma dos créditos. c) O lançamento da conta Máquinas e Equipamentos está incorreto, pois deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios, porém o Balancete de Verificação consegue detectar este tipo de erro. d) O lançamento da conta Máquinas e Equipamentos está incorreto, pois deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios, porém o Balancete de Verificação não consegue detectar este tipo de erro.

Questão 3:


Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir: a) ( ) Os lançamentos contábeis são feitos pelo método das partidas dobradas e são a base para a elaboração do razão ou razonete. b) ( ) A ordem para o processo contábil é: Lançamentos dos fatos contábeis, Balancete e Razonetes. c) ( ) O Balancete é um demonstrativo do movimento e saldo de todas as contas lançadas no livro-razão ou Razonete. d) ( ) A principal finalidade do Balancete é verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores.

Questão 4:


No dia 15 de março de 2013, a Empresa Finlândia Ltda registrou os seguintes fatos: Compra de mercadorias no valor de R$ 20.000,00 a prazo, conforme NF 002 para o Fornecedor Zumba Ltda. Pagamento de uma parcela do financiamento de longo prazo no valor de R$ 1.500,00, com juros de R$ 120,00. Recebimento de uma parcela do Cliente Verdinho Ltda no valor de R$ 2.000,00, com juros de R$ 300,00. No dia 14 de março de 2013, a empresa possuía os seguintes saldos nestas contas: Caixa R$ 45.000,00 Estoques Mercadorias R$ 78.000,00 Fornecedores

R$ 27.000,00

Financiamento LP

R$ 35.000,00

Clientes R$ 51.000,00 Despesas Juros

R$ 1.200,00

Receita Juros

R$ 1.750,00

Assinale a alternativa que contém o saldo atualizado das contas: Caixa, Fornecedores e Clientes em 15/03/2013: a) R$ 45.680,00, R$ 47.000,00 e R$ 51.000,00. b) R$ 43.380,00, R$ 47.000,00 e R$ 49.000,00.

155

AGORAÉASUAVEZ c) R$ 45.680,00, R$ 47.000,00 e R$ 49.000,00. d) R$ 45.380,00, R$ 47.000,00 e R$ 48.700,00.

Questão 5:


Com base nos saldos do Balancete da Empresa Sulista Ltda, assinale a alternativa incorreta: Contas

Caixa Terreno Capital Social Imóvel Veículos Financiamento a LP Estoque de Mercadorias Fornecedores Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV TOTAL

Débito 23.000,00 35.000,00 40.000,00 21.000,00 20.000,00 18.000,00 157.000,00

SALDO

Crédito 50.000,00 61.000,00


Com base nos fatos a seguir, faça os lançamentos contábeis e os razonetes: 1) Constituição de uma empresa com um capital no valor de R$ 500.000,00, sendo R$ 200.000,00 de Imóvel, R$ 100.000,00 de Veículos, R$ 100.000,00 de Máquinas e Equipamentos e R$ 100.000,00 em Conta-Corrente Bancária. 2) Compra de Mercadorias no valor de R$ 120.000,00 a prazo, conforme NF 005 para o Fornecedor Dumont Ltda.

18.000,00 28.000,00 157.000,00

a) O total do Ativo Circulante é de R$ 43.000,00.

3) Pagamento de despesas de Energia Elétrica no valor de R$ 2.000,00.

b) O total do Patrimônio Líquido é de R$ 50.000,00

4) Venda de Mercadorias no valor de R$ 180.000,00 (adquiridas por R$ 120.000,00) a prazo, conforme NF 007 para o Cliente Marcondes Ltda.

c) O total do ivo Não Circulante é de R$ 79.000,00

5) Provisão de Salários dos funcionários no valor de R$ 30.000,00.

d) O total do ivo Circulante é de R$ 18.000,00

Questão 6:


O contador da Empresa Leleco Ltda elaborou o Balancete em 30/06/2013 e percebeu que os saldos não estão em equilíbrio. Ele já conferiu as somas das colunas e estão corretas. Qual o procedimento para encontrar o erro? 156

Questão 7:

Questão 8:


Com base na Questão 7, monte o Balancete de duas colunas.

Questão 9:


A Empresa Alta Colina apresentou o Balancete com os seguintes saldos em 31/01/2013:

AGORAÉASUAVEZ Balancete em 31/01/2013 Contas Banco Imóvel Veículos Capital Social Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesas com Salários Salários a Pagar Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Despesas com Publicidade Outras Contas a Pagar TOTAL

SALDO Débito Crédito 25.000,00 130.000,00 44.000,00 250.000,00 13.500,00 65.000,00 77.000,00 20.000,00 20.000,00 89.000,00 121.000,00 75.000,00 12.300,00 5.800,00 473.800,00 473.800,00

a) Elabore os lançamentos. b) Elabore os razonetes.

Questão 10:


Com base na Questão 9, elabore o Balancete de duas colunas com a data de 28/02/2013.

Durante o mês de fevereiro, ocorreram os seguintes fatos contábeis: 1) Em 03/02, aquisição de máquinas e equipamentos no valor de R$ 16.000,00, conforme financiamento. 2) Em 05/02, pagamento dos salários no valor de R$ 20.000,00. 3) Em 10/02, recebimento de clientes no valor de R$ 30.000,00, com 5% de juros. 4) Em 15/02, pagamento fornecedores no valor de 20.000,00, com 2% de juros.

de R$

5) Em 20/02, venda de mercadorias no valor de R$ 50.000,00 (adquiridas por R$ 30.000,00), tendo recebido 50% à vista em conta-corrente e 50% a prazo, conforme clientes. 6) Em 28/02, provisão dos salários dos funcionários no valor de R$ 21.000,00. Com base nesses dados: 157

FINALIZANDO Os fatos contábeis são registrados na contabilidade por meio do método das partidas dobradas. Após o registro dos fatos, os razonetes demonstram toda a movimentação e o saldo final de cada conta contábil individualizada. Em seguida, temos o Balancete, que é uma demonstração do saldo de cada conta contábil. O Balancete de Verificação tem como principal finalidade averiguar se os saldos contábeis a débito e a crédito estão com valores iguais. Ele também é uma importante ferramenta para a tomada de decisão. Por este motivo, é aconselhável a utilização do Balancete no mínimo uma vez ao mês. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edição Especial. São Paulo: Saraiva, 2006.

158

GLOSSÁRIO Balancete: relação de contas extraídas do livro-razão ou razonete. Conta contábil: contas patrimoniais e de resultados existentes em qualquer tipo de empresa. Lançamentos contábeis: registros de qualquer fato contábil. Razonete: demonstração da movimentação e do saldo de cada conta contábil. Saldo da Conta Contábil: diferença entre o saldo devedor e o saldo credor.

GABARITO Questão 1 Resposta: Por meio do Balancete de Verificação a empresa consegue identificar se as contas contábeis estão em equilíbrio, ou seja, se os saldos devedores estão idênticos aos saldos credores. O Balancete também mostra toda a movimentação e o saldo de cada conta contábil; por este motivo, o dono, o e o contador da empresa conseguem tomar decisão rápida a respeito de determinada situação, por exemplo: um custo acima do valor orçado ou, até mesmo, uma receita abaixo do valor esperado. Questão 2 Resposta: Alternativa D a) O lançamento não está correto, foi lançado um valor na conta Máquinas e Equipamentos que deveria ser lançado na conta Móveis e Utensílios. 159

GABARITO b) As somas dos débitos e créditos estão iguais, porém, foi lançado um valor na conta Máquinas e Equipamentos que deveria ser lançado na conta de Móveis e Utensílios c) A afirmativa está correta, porém o Balancete não consegue detectar este tipo de erro. d) Alternativa correta. Questão 3 Resposta: V, F, V e V a) Resposta correta, pois o razão é a transcrição dos valores que foram registrados para cada conta contábil individualizada, mostrando seu movimento e o saldo final. b) Resposta incorreta, pois a ordem para o processo contábil é: Lançamentos dos fatos contábeis, Razonetes e Balancete. c) Resposta correta, pois o Balancete é a cópia do Razão ou Razonete. d) Resposta correta, pois, apesar de o Balancete ter outras finalidades, por exemplo, servir para tomada de decisão, sua principal finalidade é verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores. Questão 4 Resposta:

SI 3

CAIXA 45.000,00 2.300,00 47.300,00 45.680,00

2

1.620,00

2

FINANCIAMENTO LP 1.500,00 35.000,00 SI

RECEITA DE JUROS 1.750,00 SI 300,00 3 2.050,00

ESTOQUES MERCADORIAS 78.000,00 20.000,00

FORNECEDORES 27.000,00 SI 20.000,00 1

98.000,00

1.620,00

33.500,00

160

SI 1

SI

CLIENTES 51.000,00

49.000,00

47.000,00

2.000,00

3

SI 2

DESPESAS DE JUROS 1.200,00 120,00 1.320,00

GABARITO Questão 5 Resposta: Alternativa C a) O total do Ativo Circulante é R$ 43.000,00 (Caixa 23.000,00 e Clientes 20.000,00) – correta. b) O total do Patrimônio Líquido é R$ 50.000,00 (Capital Social 50.000,00) – correta. c) O total do ivo Não Circulante é R$ 79.000,00 (Financiamentos a LP – 61.000,00) – incorreta. d) O total do ivo Circulante é R$ 18.000,00 (Fornecedores – 18.000,00) - correta. Questão 6 Resposta: O procedimento para encontrar o erro do Balancete de Verificação é, em primeiro lugar, conferir se todas as contas do Ativo (exceto as contas redutoras) estão com saldo devedor e se todas as contas do ivo (exceto as redutoras) estão com saldo credor, se todas as contas de custos e despesas estão com saldo devedor e se todas as contas de receitas estão com saldo credor. Se todas as contas estiverem com os saldos corretos, o contador deverá conciliar e analisar cada conta contábil individualmente. Questão 7 Resposta:

1) D D D D C

BANCO IMÓVEL VEÍCULOS MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS CAPITAL SOCIAL

100.000,00 200.000,00 100.000,00 100.000,00 500.000,00

2) D C

ESTOQUE DE MERCADORIAS FORNECEDOR

120.000,00 120.000,00

3) D C

DESP. ENERGIA ELÉTRICA BANCOS

2.000,00 2.000,00

4) D C

CLIENTES VENDA DE MERCADORIAS

180.000,00 180.000,00

CMV ESTOQUE DE MERCADORIAS

120.000,00 120.000,00

D C

5) D D

DESPESAS DE SALÁRIOS SALÁRIOS A PAGAR

30.000,00 30.000,00

161

GABARITO 1

SF

1

SF

BANCO 100.000,00

2.000,00

3

98.000,00

1

SF

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 100.000,00

IMÓVEL 200.000,00

200.000,00

SF


100.000,00

FORNECEDOR 120.000,00

1


2

500.000,00 SF

SF

-

4

CLIENTES 180.000,00

DESPESA DE ENERGIA ELÉTRIC 2.000,00

3

120.000,00 SF

SF

2.000,00

SF

4

4

CMV 120.000,00

5

180.000,00 SF

SF


100.000,00

1

2

VENDA DE MERCADORIAS 180.000,00

VEÍCULOS 100.000,00

120.000,00

SF

4

180.000,00


30.000,00

5

30.000,00 SF

Questão 8 Resposta:

Contas

Banco Imóvel Veículos Máquinas e Equipamentos Capital Social Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesa de Energia Elétrica Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL

162

Débito 98.000,00 200.000,00 100.000,00 100.000,00 2.000,00 180.000,00 120.000,00 30.000,00 830.000,00

SALDO Crédito

500.000,00 120.000,00 180.000,00 30.000,00 830.000,00

GABARITO Questão 9 Resposta: a) 1) D D

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS FINANCIAMENTOS

16.000,00 16.000,00

2) D C

SALÁRIOS A PAGAR BANCO

20.000,00 20.000,00

3) D C C

BANCO CLIENTES RECEITA DE JUROS

31.500,00 30.000,00 1.500,00

4) D D C

FORNECEDORES DESPESAS DE JUROS BANCOS

20.000,00 400,00 20.400,00

5) D D C

BANCOS CLIENTES VENDA DE MERCADORIAS

25.000,00 25.000,00 50.000,00

CMV ESTOQUE DE MERCADORIAS

30.000,00 30.000,00

DESPESAS DE SALÁRIOS SALÁRIOS A PAGAR

21.000,00 21.000,00

D C 6) D D

b) SI 3 5

BANCO 25.000,00 31.500,00 25.000,00

SI

IMÓVEL 130.000,00

SI

VEÍCULOS 44.000,00

SF

130.000,00

SF

44.000,00

CAPITAL SOCIAL 250.000,00 SI

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 13.500,00 SI

SI

250.000,00 SF

13.500,00 SF

SF

81.500,00 41.100,00

20.000,00 20.400,00

2 4

40.400,00


5

35.000,00

163

GABARITO 4

FORNECEDOR 20.000,00 77.000,00 SI

57.000,00 SF

SI 5

SF

SI

SF

CLIENTES 89.000,00 30.000,00 25.000,00

SI 6 SF

DESPESAS COM SALÁRIOS 20.000,00 21.000,00

2

41.000,00

SALÁRIOS A PAGAR 20.000,00 20.000,00 SI 21.000,00 6 20.000,00

VENDA DE MERCADORIAS 121.000,00 SI 50.000,00 5

SI 5

75.000,00 30.000,00

30.000,00

171.000,00 SF

SF

105.000,00

DESPESAS COM PUBLICIDADE 12.300,00

OUTRAS CONTAS A PAGAR 5.800,00 SI

1

5.800,00 SF

SF

114.000,00 84.000,00

3

12.300,00

FINANCIAMENTOS 16.000,00

1

RECEITA DE JUROS 1.500,00

16.000,00 SF

3

4

1.500,00 SF

SF

41.000,00 21.000,00 SF

CMV

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 16.000,00

16.000,00


400,00

Questão 10 Resposta:

Balancete em 28/02/2013 Contas

Banco Imóvel Veículos Capital Social Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Fornecedores Despesas com Salários Salários a Pagar Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Despesas com Publicidade Outras Contas a Pagar Máquinas e Equipamentos Financiamentos Receitas de Juros Despesas de Juros TOTAL

164

SALDO Débito Crédito 41.100,00 130.000,00 44.000,00 250.000,00 13.500,00 35.000,00 57.000,00 41.000,00 21.000,00 84.000,00 171.000,00 105.000,00 12.300,00 5.800,00 16.000,00 16.000,00 1.500,00 400,00 522.300,00 522.300,00

Tema 08

seções

Apuração do Resultado do Exercício (ARE)

s e õ ç e S

Tema 08

Apuração do Resultado do Exercício (ARE)



Gisele Zanardi

CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A apuração do resultado do exercício. • A semelhança da ARE e DRE. • O processo contábil de uma empresa.

Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Quais contas são utilizadas para a Apuração do Resultado? 169

CONTEÚDOSEHABILIDADES • Qual a diferença da Apuração do Resultado do Exercício (ARE) e da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)? • Qual a diferença entre as contas patrimoniais e de resultados? • Quando se apura o resultado do exercício de uma empresa?

LEITURAOBRIGATÓRIA Apuração do Resultado do Exercício (ARE) A Apuração do Resultado do Exercício, como o próprio nome já diz, é a apuração do resultado da empresa do período de 1 (um) ano. Conforme a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu artigo 175, “O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto”. Significa que a empresa no último dia do exercício social, geralmente no dia 31 de dezembro, deverá encerrar todas as contas de resultado (receitas, custos e despesas) e apurar seu resultado final. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela terá um resultado positivo, ou seja, terá lucros. Se acontecer o contrário e a empresa tiver mais custos e despesas do que receitas, o resultado será negativo e a empresa terá prejuízo. Toda vez que falarmos de “resultado” é necessário relembrarmos que é utilizado o princípio da competência para todos os lançamentos contábeis referentes a resultados. O princípio da competência independe do pagamento (no caso das despesas e custos) e do recebimento (no caso das receitas). A despesa e o custo são reconhecidos no momento de sua utilização, e as receitas, no momento da entrega da mercadoria, produto ou prestação de serviços. Vamos utilizar como exemplo os Razonetes e o Balancete da Empresa Comercial de Calçados em 31/12/2012. 170

LEITURAOBRIGATÓRIA

1 5 7 SF

2

SF

3

CAIXA 50.000,00 30.000,00 15.300,00 95.300,00 65.200,00

20.000,00 10.100,00

SF

SF


40.000,00

SF

40.000,00

5

6

4

5

30.000,00 SF

SF

CMV


12.000,00

IMÓVEL 50.000,00


50.000,00

1

6

SF

100.000,00 SF


PROMISSÓRIAS A PAGAR 25.000,00

10.000,00

2

25.000,00 SF

FORNECEDORES 10.000,00 20.000,00

-


SF

2

15.000,00

5

1

30.100,00


-

8

3 6

3

4

10.000,00 SF

SF

CLIENTES 30.000,00 15.000,00

7

15.000,00

VEÍCULO 30.000,00

30.000,00

VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00

5

60.000,00 SF



100,00

7

300,00 SF


8

12.000,00 SF

171

LEITURAOBRIGATÓRIA Contas Caixa Imóvel Capital Social Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Fornecedores Veículos Financiamento a LP Clientes Venda de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Despesas de Juros Receitas de Juros Despesas de Salários Salários a Pagar TOTAL

Débito 65.200,00 50.000,00

SALDO

Crédito 100.000,00

15.000,00 10.000,00

25.000,00

-

10.000,00

30.000,00

30.000,00

15.000,00

60.000,00

40.000,00 100,00

300,00

12.000,00

12.000,00 237.300,00

237.300,00

1º o: Identificar quais são as contas de resultado. Jamais iremos utilizar contas patrimoniais para fazer a apuração do resultado. Seguem destacadas as contas de resultado identificadas no Balancete: Contas


172

Débito 65.200,00 50.000,00 15.000,00 10.000,00 30.000,00 15.000,00 40.000,00 100,00 12.000,00 237.300,00

SALDO

Crédito 100.000,00 25.000,00 10.000,00 30.000,00 60.000,00 300,00 12.000,00 237.300,00

LEITURAOBRIGATÓRIA 2º o: Encerrar (zerar) todas as contas de resultado e apurar o resultado do exercício. Para este o é necessário utilizar uma conta transitória chamada ARE. Fazer os lançamentos e ar para os razonetes. VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00

5

5

40.000,00

60.000,00 SF

SF

40.000,00


7

8

300,00 SF

SF

CMV

6

SF



100,00

ARE

12.000,00

Muita atenção neste o. Não podemos nos esquecer do método das partidas dobradas nos lançamentos: para todo débito sempre há um crédito de igual valor. Vamos iniciar com a conta Venda de Mercadorias, que tem um saldo final credor de R$ 60.000,00. Para zerar esta conta, é necessário fazer um débito de R$ 60.000,00. Mas qual a contrapartida? Sempre utilizaremos a conta ARE para a contrapartida dos lançamentos das contas de resultado. Vamos iniciar da numeração 9, pois o último lançamento foi o 8, conforme os razonetes. 9) Encerramento da Conta Venda de Mercadorias D – Vendas de Mercadorias

R$ 60.000,00

C – ARE R$ 60.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS 60.000,00

9

60.000,00

5

ARE

60.000,00

9

60.000,00 SF -

173

LEITURAOBRIGATÓRIA 10) Encerramento da Conta CMV D – ARE

R$ 40.000,00

C – CMV R$ 40.000,00][ 5

40.000,00

SF

40.000,00 -

CMV

10

ARE 40.000,00

60.000,00

9

60.000,00

9

40.000,00 10

11) Encerramento da Conta Despesas de Juros D – ARE

R$

100,00

C – CMV

R$

100,00

6

SF


100,00 -

10 11

ARE 40.000,00 100,00

100,00 11

12) Encerramento da Conta Receitas de Juros D – ARE

R$

300,00

C – CMV

R$

300,00


12

174

300,00

7

300,00 SF -

10 11

ARE 40.000,00 100,00

60.000,00 9 300,00 12

LEITURAOBRIGATÓRIA 13) Encerramento da Conta Despesas de Salários D – ARE

R$ 12.000,00

C – CMV R$ 12.000,00 8

SF


12.000,00

ARE 40.000,00 100,00 12.000,00

10 11 13

60.000,00 9 300,00 12

12.000,00 13

3º o: Apurar o resultado da empresa. (Somar os totais a débito e a crédito e apurar o saldo) 10 11 13

ARE 40.000,00 100,00 12.000,00 52.100,00

60.000,00 9 300,00 12 60.300,00 8.200,00 SF

Notamos que na ARE as contas de Custos e Despesas sempre ficam a Débito (lado esquerdo) e as contas de Receitas ficam a Crédito (lado direito). Neste exemplo, verificamos que a empresa teve custos e despesas no valor total de R$ 52.100,00 e obteve receitas no valor de R$ 60.300,00. Portanto, a empresa teve um lucro de R$ 8.200,00. 4º o: Encerrar a conta transitória ARE e transferir o valor para a conta Lucros pertencente ao Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial. 14) Encerramento da Conta ARE e transferência do Lucro. D – ARE

R$ 8.200,00

C – Lucros

R$ 8.200,00

10 11 13

ARE 40.000,00 100,00 12.000,00

14

52.100,00 8.200,00

60.000,00 9 300,00 12

LUCROS

8.200,00 14

60.300,00 8.200,00 SF -

175

LEITURAOBRIGATÓRIA 5º o: Montar o Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial da Empresa Comercial de Calçados em 31/12/2012 ATIVO IVO ATIVO CIRCULANTE 80.200,00 IVO CIRCULANTE Caixa 65.200,00 Promissórias a Pagar Clientes 15.000,00 Fornecedores Salários a Pagar ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO IVO NÃO CIRCULANTE Financiamento a LP INVESTIMENTOS

47.000,00 25.000,00 10.000,00 12.000,00 30.000,00 30.000,00

IMOBILIZADO Imóvel Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veículos INTANGÍVEL

105.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 50.000,00 Capital Social 15.000,00 Lucros 10.000,00 30.000,00

108.200,00 100.000,00 8.200,00

TOTAL DO ATIVO

185.200,00

185.200,00

TOTAL DO IVO

Vimos todo o processo contábil de uma empresa. Primeiramente, é feito o registro de todos os fatos, depois os valores são transcritos para os razonetes em contas individualizadas. Em seguida, é feito o balancete com os saldos dos razonetes. O próximo o é a elaboração da DRE e, por último, o Balanço Patrimonial. A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) só é feita no último dia do exercício social, pois não podemos encerrar as contas de resultado mensalmente, quinzenalmente ou diariamente. Se quisermos saber o resultado da empresa mensalmente, basta elaborarmos a DRE. A DRE e a ARE se utilizam das mesmas contas contábeis e precisam chegar ao mesmo valor. A empresa elabora a DRE, apura seu resultado e, quando chegar no último dia do exercício social e fizer a apuração do resultado do exercício, o resultado final (lucro ou prejuízo) deverá ser igual ao da DRE. Não podemos confundir as contas patrimoniais com as contas de resultado, pois somente serão encerradas as contas de resultado no último dia do exercício social. Notem que todas elas serão zeradas e não levarão saldo para o ano seguinte. Ao contrário das contas patrimoniais, que como vimos no Balanço Patrimonial levarão seu saldo para o próximo ano. Se observarmos a conta Caixa da empresa Comercial de Calçados, ela possui um saldo final de R$ 65.200,00. Esse saldo final em 31/12/2012 será seu saldo inicial em 01/01/2013. Já as contas de resultados foram todas zeradas e não possuem saldo inicial em 01/01/2013. 176

LEITURAOBRIGATÓRIA Percebemos que o confronto entre todas as contas de resultados (receitas, despesas e custos) se transformou em um único valor (resultado final) que foi transferido para o Balanço Patrimonial. Portanto, não devemos em hipótese alguma lançar qualquer conta de resultado no Balanço Patrimonial e, da mesma forma, não devemos lançar qualquer conta patrimonial na DRE ou fazer o encerramento delas. Vimos no Tema 5 que, de acordo com a Lei das Sociedades Anônimas, não existe mais a conta de Lucros no Patrimônio Líquido, somente a de Prejuízos Acumulados, mas então por que esta conta aparece no Balanço? Na verdade, a conta Lucros não deixou de existir, simplesmente ela não poderá ter saldo e aparecer no Balanço Patrimonial no caso das Sociedades Anônimas. Depois de apurado o lucro, a empresa deverá distribuí-lo para os sócios ou na forma de reservas, zerando assim seu saldo. Mas este o não compete a esta disciplina, então iremos continuar utilizando a conta de Lucros no grupo do PL no Balanço Patrimonial e, se o resultado for negativo e a empresa tiver prejuízo, não podemos nos esquecer de colocar o sinal negativo (redutor).

LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites e o site do Sebrae e leia sobre “A importância da apuração do resultado”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014.

177

LINKSIMPORTANTES Consulte o site do Portal da Contabilidade e conheça um pouco mais sobre o Princípio ou Regime de Competência. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o site Exame.com e leia o artigo: “Como separar despesas pessoais das contas da empresa”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014. e o site do Portal CFC e leia a matéria sobre “Lucros Acumulados”. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014.

Vídeos Assista ao vídeo: Sebrae - SP - Direto ao Ponto - Versão Completa - Lucro. Disponível em: . o em: 03 fev. 2014.


178



Com base em seus conhecimentos, explique qual a semelhança e diferença entre a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) e a Apuração do Resultado do Exercício (ARE)?

Questão 2:


Com base na relação das contas a seguir, identifique qual o resultado final da empresa. Contas Caixa Fornecedores Estoque de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Imóvel Capital Social Despesas de Salários Máquinas e Equipamentos Receitas de Juros Venda de Mercadorias Clientes Despesas de Juros Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Despesas com Publicidade Financiamento a LP Salário a Pagar Prejuízo na Venda do Imobilizado

Valores 15.000,00 27.900,00 23.500,00 160.000,00 88.000,00 145.000,00 27.000,00 45.000,00 12.000,00 200.000,00 33.000,00 8.500,00 31.200,00 57.800,00 13.300,00 23.400,00 36.000,00 4.400,00

b) ( ) Na apuração do resultado do exercício, as contas de despesas e custos são creditadas no momento da transferência para a ARE. c) ( ) Depois de apurado o resultado na ARE, ele é transferido para a conta de Capital Social no Patrimônio Líquido. d) ( ) Na apuração do resultado do exercício, as contas de receitas são creditadas no momento da transferência para a ARE.

Questão 4:


No dia 5 de fevereiro de 2013, a Empresa Sul Ltda registrou o seguinte fato: Pagamento de salários dos funcionários do mês de janeiro no valor de R$ 15.000,00. Assinale a alternativa que contém o lançamento correto:

a) Lucro de R$ 3.200,00. b) Prejuízo de R$ 1.200,00. c) Prejuízo de R$ 37.200,00. d) Lucro de R$ 11.700,00.

Questão 3:

a) ( ) Após a apuração do resultado do exercício, as contas que permanecem com saldo na contabilidade são as contas patrimoniais.


Assinale F (Falso) e V (Verdadeiro) para as afirmativas a seguir:

a) D – Despesas de Salários – R$ 15.000,00 / C – Caixa - R$ 15.000,00. b) D – Despesas de Salários – R$ 15.000,00 / C – Salários a Pagar - R$ 15.000,00. c) D – Salários a Pagar – R$ 15.000,00 / C –Caixa - R$ 15.000,00.

179

AGORAÉASUAVEZ d) D – Salários a Pagar – R$ 15.000,00 / C – Despesas de Salários – R$ 15.000,00.

Questão 5:


Assinale a alternativa correta:

Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel Lucros Capital Social Despesas com Combustível Móveis e Utensílios Empréstimos e Financiamentos Aplicação Financeira

Valores 10.600,00 17.300,00 85.000,00 32.000,00 11.500,00 15.800,00 10.100,00 3.200,00 1.300,00 1.200,00 1.700,00 47.700,00 18.100,00 5.600,00 5.600,00 5.500,00 2.200,00 10.000,00 45.000,00 1.500,00 3.700,00 21.000,00 22.000,00

a) Quando é paga uma despesa à vista,

1) Qual o total das despesas?

acontece uma diminuição no Ativo e um

2) Qual o total dos custos?

aumento da despesa.

3) Qual o total das receitas?

b) Quando é realizada uma receita e

4) Qual o resultado final?

recebida à vista, acontece um aumento na receita e uma diminuição no Ativo. c) Quando é feita uma provisão de despesa, há um aumento de despesa e uma diminuição do ivo. d) Quando é paga uma despesa à vista, acontece uma diminuição no Ativo e uma diminuição da despesa.

Questão 6:


Com base nos saldos a seguir, responda: Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar 180Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel

Valores 10.600,00 17.300,00 85.000,00 32.000,00 11.500,00 15.800,00 10.100,00 3.200,00 1.300,00 1.200,00 1.700,00 47.700,00 18.100,00 5.600,00 5.600,00 5.500,00 2.200,00

Questão 7:


A Empresa Vidinha Ltda apresentou em 31/12/2013 os saldos a seguir relacionados: Contas Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Rendimentos de Aplicação Financeira Capital Social Móveis e Utensílios Adiantamento de Clientes Fornecedores Aplicação Financeira Despesas de Energia Elétrica Venda de Mercadorias Lucro na venda do Imobilizado Bancos Estoque de Mercadorias Adiantamento de Fornecedores Participação no capital de outras Emp. Imóvel Despesas com Aluguel Salários a Pagar Despesas de Salários Empréstimos e Financiamentos Despesas de Publicidade Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Despesas com Combustível Impostos a Pagar

Valores 23.400,00 83.000,00 1.500,00 52.000,00 12.200,00 4.310,00 42.000,00 18.000,00 2.450,00 120.000,00 3.400,00 11.600,00 23.800,00 1.400,00 20.000,00 47.900,00 3.550,00 22.700,00 18.900,00 21.300,00 3.300,00 2.300,00 790,00 900,00 1.300,00 6.000,00

AGORAÉASUAVEZ R$ 33.000,00 Pede-se: realizar a Apuração do Resultado do Exercício e transferir o resultado para a conta de Lucros ou conta de Prejuízos (fazer os lançamentos e razonetes). RESPOSTA DISSERTATIVA

• Despesas com Vendas R$ 7.500,00 • Outras Receitas R$ 2.100,00

Questão 8: Com base na Questão 7, monte o Balanço Patrimonial. RESPOSTA DISSERTATIVA

Questão 9: Elabore a DRE com os dados da Questão 7. RESPOSTA DISSERTATIVA

Questão 10: Com base nas informações da Empresa Comercial Kmais Ltda, a seguir, calcule o valor das vendas do período: • Compra de Mercadorias R$ 50.000,00 • Lucro Líquido R$ 3.200,00 • Estoque Inicial de Mercadorias R$ 17.100,00 • Despesas istrativas R$ 18.300,00 • Estoque Final de Mercadorias

181

FINALIZANDO O encerramento das contas de resultado acontece uma vez por ano, no último dia do exercício social da empresa, e tem a finalidade de apurar o resultado da empresa, ou seja, saber se a empresa teve lucro ou prejuízo. A empresa, para conhecer seu resultado, não precisa esperar até o momento do encerramento das contas, pois ela pode se utilizar da DRE para acompanhar mensalmente seu resultado. A DRE e a ARE se utilizam dos mesmos grupos de contas contábeis, mas são diferentes. Enquanto a DRE é um demonstrativo de resultado, a ARE é a apuração de resultado e se utiliza de lançamentos contábeis para zerar o saldo de cada conta, chegando assim ao Lucro ou Prejuízo. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de ar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!

REFERÊNCIAS FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edição Especial. São Paulo: Saraiva, 2006.

182

GLOSSÁRIO ARE: Apuração do Resultado do Exercício. Contas de resultado: contas de receitas, custos e despesas. Conta patrimonial: contas do Ativo, ivo e Patrimônio Líquido. Conta transitória: conta utilizada somente para apuração do resultado. Após a apuração, ela será zerada. DRE: Demonstração do Resultado do Exercício.

GABARITO Questão 1 Resposta: A ARE e a DRE se utilizam do mesmo grupo de contas contábeis, ou seja, as contas de resultado. A DRE pode ser elaborada a qualquer tempo. Geralmente, as empresas costumam elaborar a DRE mensalmente, já a ARE deve ser realizada uma única vez no ano, no último dia do exercício social da empresa. Tanto a ARE quanto a DRE devem chegar ao mesmo resultado, pois se utilizam das mesmas contas contábeis. Questão 2 Resposta: Alternativa B

183

GABARITO Contas Caixa Fornecedores Estoque de Mercadorias Custo da Mercadoria Vendida - CMV Imóvel Capital Social Despesas de Salários Máquinas e Equipamentos Receitas de Juros Venda de Mercadorias Clientes Despesas de Juros Promissórias a Pagar Estoque de Mercadorias Despesas com Publicidade Financiamento a LP Salário a Pagar Prejuízo na Venda do Imobilizado TOTAL

Receitas Custos e Despesas Resultado

Valores 15.000,00 27.900,00 23.500,00 160.000,00 88.000,00 145.000,00 27.000,00 45.000,00 12.000,00 200.000,00 33.000,00 8.500,00 31.200,00 57.800,00 13.300,00 23.400,00 36.000,00 4.400,00

212.000,00 213.200,00 (1.200,00)

Questão 3 Resposta: V, V, F e F a) V - As contas patrimoniais levam seu saldo de um ano para outro. b) V – Debita-se a ARE e credita-se as despesas e custos, para que elas sejam zeradas. c) F – O resultado é transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuízos no PL. d) F – As contas de receitas são debitadas no momento da transferência para a ARE. Questão 4 Resposta: Alternativa C a) Incorreta - este lançamento está sem a provisão de salários. b) Incorreta – este lançamento é a provisão dos salários. 184

GABARITO c) Correta. d) Incorreta – este lançamento está totalmente incorreto, pois há um crédito em uma conta de despesa. Questão 5 Resposta: Alternativa D a) Incorreta. Acontece uma diminuição no Ativo e diminuição da despesa. b) Incorreta. Acontece um aumento na receita e um aumento no Ativo. c) Incorreta. Há um aumento de despesa e um aumento do ivo. d) Correta. Questão 6 Resposta: Contas Bancos Fornecedores Receita de Prestação de Serviços Veículos Despesas de Salários Clientes Salários a Pagar Despesas de Marketing Seguros a Vencer Receitas de Juros Despesas com Telefone Custo do Serviço Prestado Estoque de Materiais Outras Contas a pagar Rendimentos de Aplicação Financeira Máquinas e Equipamentos Despesas com Aluguel Lucros Capital Social Despesas com Combustível Móveis e Utensílios Empréstimos e Financiamentos Aplicação Financeira Receitas Custos Despesas Lucro

Valores 10.600,00 17.300,00 85.000,00 32.000,00 11.500,00 15.800,00 10.100,00 3.200,00 1.300,00 1.200,00 1.700,00 47.700,00 18.100,00 5.600,00 5.600,00 5.500,00 2.200,00 10.000,00 45.000,00 1.500,00 3.700,00 21.000,00 22.000,00 91.800,00 47.700,00 20.100,00 24.000,00

185

GABARITO Questão 7 Resposta: 1)

D - ARE C - CMV

2)

D - REND. APLICAÇÃO FINANCEIRA C - ARE

1.500,00 1.500,00

3)

D - ARE C - DESP ENERGIA ELÉTRICA

2.450,00 2.450,00

4)

D - VENDA DE MERCADORIAS C - ARE

5)

D - LUCRO NA VENDA DO IMOBILIZADO C - ARE

3.400,00 3.400,00

6)

D - ARE C - DESP DE ALUGUEL

3.550,00 3.550,00

7)

D - ARE C - DESP DE SALÁRIOS

8)

D - ARE C - DESP DE PUBLICIDADE

9)

D - RECEITA DE JUROS C - ARE

790,00 790,00

10)

D - ARE C - DESP COM TELEFONE

900,00 900,00

11)

D - ARE C - DESP DE COMBUSTÍVEL

12)

D - ARE C - LUCROS

SF

CMV 83.000,00

-

186

83.000,00

83.000,00 83.000,00

120.000,00 120.000,00

18.900,00 18.900,00 3.300,00 3.300,00

1.300,00 1.300,00 12.290,00 12.290,00

1

2

Rendimento Apl. Financ 1.500,00 1.500,00 SF

-

SF

Despesas de Energia Elétrica 2.450,00 2.450,00

-

3

GABARITO 4

Venda de Mercadorias 120.000,00 120.000,00 SF

5

Lucro na Venda do Imobilizado 3.400,00 3.400,00 SF

-

SF

Despesas de Salários 18.900,00 18.900,00

7

SF

Despesas de Publicidade 3.300,00 3.300,00

-

SF

8

Receita de Juros 790,00 790,00 SF

9

-

Despesas com Combustível 1.300,00 1.300,00 11

-

7

-

-

Despesas com Telefone 900,00 900,00 10

1 3 6 7 8 10 11 12

Lucros

Despesas com Aluguel 3.550,00 3.550,00

-

-

SF

SF

ARE 83.000,00 2.450,00 3.550,00 18.900,00 3.300,00 900,00 1.300,00 113.400,00 12.290,00

1.500,00 120.000,00 3.400,00 790,00

2 4 5 9

125.690,00 12.290,00 SF

12.290,00 12

12.290,00 SF

Questão 8 Resposta: Balanço Patrimonial da Empresa Vidinha Ltda em ATIVO ATIVO CIRCULANTE 80.500,00 Bancos 11.600,00 Clientes 23.400,00 Aplicação Financeira 18.000,00 Estoques de Mercadorias 23.800,00 Adto de Fornecedores 1.400,00 Seguros a Vencer 2.300,00

31/12/2013 IVO IVO CIRCULANTE Fornecedores Salários a Pagar Empréstimos e Financiamentos Impostos a Pagar Adiantamento de Clientes


80.100,00

IVO NÃO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS Participação no Cap de outra Emp IMOBILIZADO Imóvel Móveis e Utensílios INTANGÍVEL

20.000,00 20.000,00 60.100,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 47.900,00 Capital Social 12.200,00 Lucros

TOTAL DO ATIVO

160.600,00

TOTAL DO IVO

96.310,00 42.000,00 22.700,00 21.300,00 6.000,00 4.310,00

-

64.290,00 52.000,00 12.290,00

160.600,00

187

GABARITO Questão 9 Resposta: DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas istrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício

Valores 120.000,00 120.000,00 120.000,00 (83.000,00) (83.000,00) 37.000,00 (24.710,00) (27.100,00) (3.300,00) 2.290,00 3.400,00 12.290,00 12.290,00 12.290,00

Questão 10 Resposta: CMV = EI + C - EF CMV = 17.100,00 + 50.000,00 - 33.000,00 CMV = 34.100,00 CMV = 34.100,00 + DESP = 23.700,00 = 57.800,00 + LUCRO = 3.200,00 = RECEITA = 61.000,00

188

GABARITO DRE Receita Operacional Bruta Vendas de Mercadorias (-) Deduções da Receita Operacional Bruta Impostos incidentes sobre as vendas Devoluções sobre as vendas Abatimentos sobre as vendas (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (=) Lucro Bruto (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas istrativas (-) Despesas com Vendas (-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras (-/+) Outras Despesas / Outras Receitas (=) Resultado antes dos Impostos (-) Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro (=) Resultado antes das Participações (-) Participações de es, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício

Valores 61.000,00 61.000,00 61.000,00 (34.100,00) (34.100,00) 26.900,00 (23.700,00) (18.300,00) (7.500,00) 2.100,00 3.200,00 3.200,00 3.200,00

189

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