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4.1 Concepto de contabilidad de costos. La contabilidad es la técnica y ciencia que tiene como finalidad crear y difundir datos útiles para quienes deben tomar decisiones de índole económica. Para esto, estudia el patrimonio de un individuo o de una organización y presenta sus conclusiones en documentos que reciben el nombre de estados contables o estados financieros, que suponen un resumen de una situación económica. El costo, también conocido como coste, es el desembolso económico que implica la oferta de un servicio o la elaboración de un producto. Este costo incide en el precio de venta al consumidor final, ya que puede decirse que este precio es igual a la suma del costo más la ganancia para el productor. La contabilidad de costo o contabilidad de costos, por lo tanto, es la rama de la contabilidad que se encarga de analizar el margen de contribución y el punto de equilibrio del costo del producto. Puede entenderse a la contabilidad de costo como una disciplina de la contabilidad istrativa.
4.2 Objetivos. La empresa de carácter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que posteriormente revende, por lo tanto, la fijación de sus precios de venta pueden basarse en los precios de compra de los artículos adquiridos, es claro que a ellos agregará la serie de gastos operacionales que le demandó la istración y puesta en venta de estos productos, como también los márgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. De lo anteriormente señalado se desprenden los objetivos de la contabilidad que serían por lo menos los siguientes: a) Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo. b) Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el balance general como así también para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.
c) Desde
el punto de vista de la istración, otro objetivo de gran importancia de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo.
d) Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos
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permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.
4.3 Finalidad.
Suministrar información para la valuación determinación de los resultados.
Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa.
Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones.
de
los inventarios y la
4.4 Concepto de costos. El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio). El costo de un producto está formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su producción, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios.
4.5 Diferenciación de los costos. Esta estrategia de centra en reducir los costos. La empresa se concentra principalmente en hacer sus operaciones de la manera más eficiente (sin gastar dinero ni tiempo de más) y busca precios bajos en todas sus compras. Esto hace que se gaste menos. Al gastar menos, puede vender su producto más barato, lo que lo hace más atractivo para el cliente. Esta es su ventaja con respecto a la competencia. Esta estrategia consiste en que la empresa se diferencie de las demás, ofreciendo productos de calidad. Para lograrlo, la empresa deberá gastar más, pero – como su producto ofrece más que los de la competencia – la empresa podrán cobrar un dinero adicional que compense su mayor gasto. Por ejemplo, el supermercado de Luis, tiene precios más caros, pero también ofrece una mejor atención, para la cual ha tenido que invertir más. El gasto adicional realizado para brindar un mejor servicio se ve compensado por el mayor precio que se cobra.
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4.6 Clasificación de los costos.
4.7 Principales cuentas de la contabilidad. Cuentas principales del activo: El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende tanto de la clase y número de operaciones que se efectúen como del análisis que de las mismas se haga, pues entre más detallado sea este, mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. Las principales cuentas del activo son: Caja, Bancos, en cuanta de cheques, Mercancías, Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos, Terrenos, Edificios, Mobiliario y equipo, Equipo de entrega o equipo de reparto, Depósitos en garantía, Gastos de instalación, Papelería y útiles, Propaganda y publicidad, Primas de seguros, Rentas pagadas por anticipado, Intereses pagados por anticipado.
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Las principales cuentas del pasivo son: Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores diversos, Acreedores hipotecarios, Intereses cobrados por anticipado, Rentas cobradas por anticipado. Cuenta del capital: La cuenta del capital tiene movimiento al principiar el ejercicio por la diferencia que existe entre el activo y el pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros del capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la pérdida neta y el saldo que arroje la cuenta de gastos particulares. Cuentas principales del capital o de resultados: Ventas, Mercancías generales, Gastos de venta, Gastos de istración, Gastos y productos financieros, Otros gastos y productos, Pérdidas y ganancias.
4.8 Estados de costos de producción y ventas. El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial. El Costo de Producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos.
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Cía. XYZ, S.A.
Estado de Costo de Producción y Ventas
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____
Compras Netas Materias Primas
XXXX
Más:
Inventario Inicial Materias Primas
XXXX
Menos:
Inventario Final Materias Primas
XXXX
Igual:
Materia Prima Utilizada
XXXX
Más:
Mano de obra directa
XXXX
Igual:
Costo Primo
XXXX
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Más:
Gastos Indirectos de Fabricación
XXXX
Igual:
Costo Total de Manufactura
XXXX
Más:
Inventario Inicial Producción en Proceso
XXXX
Menos:
Inventario Final Producción en Proceso
XXXX
Igual:
Costo Total de Artículos Producidos
XXXX
Más:
Inventario Inicial Productos Terminados
XXXX
Menos:
Inventario Final Productos Terminados
XXXX
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Igual:
COSTO DE VENTAS
XXXX
4.9 Elementos de costos. Se dividen en 3: 1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de fabricación. 2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los artículos, así como sus prestaciones sociales. 3. Costos indirectos de fabricación: Su sigla CIF o carga fabril son todos aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de istración y de ventas. Hacen parte de este tercer elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta (los salarios de los empleados de oficinas de fábrica, supervisores, mantenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso), el lucro cesante, el arrendamiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad raíz, los servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.).
4.9.1 Materia prima directa. 4.9.1.1 Conceptos de materia prima directa. La materia prima directa, son el elemento sobre el cual se ejerce una labor con el objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.
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Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por ejemplo: el ladrillo y el block en la construcción, las telas en los trajes, el algodón en los tejidos, el petróleo en la gasolina, la madera en los muebles, el cemento en un edifico, etc. Estas materia primas se pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria de producción, así: podemos medir la cantidad de hierro y madera utilizada en la fabricación de un pupitre, la cantidad de madera utilizada en un escritorio, la cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento utilizado en un edificio, etc.
4.9.1.2 Clasificación de materia prima directa. Las materias primas constituyen una importante fuente de ingresos. No obstante los países ricos monopolizan los capitales y la tecnología necesarios para explotarlas, mientras que las naciones pobres, que albergan más del 50 % de los recursos, carecen de ellos. Las materias primas son los productos de origen vegetal, animal o mineral que pueden ser transformados y utilizados por la industria para elaborar otros productos. Según su origen, las materias primas se pueden clasificar en:
Materias primas vegetales, como la madera o el algodón, con los que se fabrican muebles y tejidos. Materias primas animales, como la piel y la leche de las vacas. Materias primas minerales, que a su vez se clasifican en: Minerales metálicos, como el hierro o el cobre, que utilizan industrias como la metalúrgica. Minerales no metálicos, como el azufre o la fluorita, que emplea la industria química, entre otras. Rocas industriales, como el yeso o el granito, fundamentales en la industria de la construcción. Las materias primas minerales constituyen un importante pilar del desarrollo industrial.
Se llama materia prima a toda sustancia básica y elemental que se utiliza en la fabricación de productos y, también, en la obtención de energía. Existen innumerables tipos de materias primas que constituyen la base de todo proceso industrial como ya se señaló.
4.9.2 Mano de obra directa.
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4.9.2.1 Concepto de mano de obra directa. Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto físico como mental que se aplica durante el proceso de elaboración de un bien. El concepto también se aprovecha para apuntar hacia el costo de esta labor es decir, el dinero que se le abona al trabajador por sus servicios. Cabe resaltar que la mano de obra puede clasificarse como directa o indirecta. Se dice que la mano de obra es directa cuando influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un trabajo que puede asociarse fácilmente al bien en cuestión. La mano de obra se considera indirecta, en cambio, cuando se reserva a áreas istrativas, logísticas o comerciales. No se asigna, por lo tanto, a la fabricación del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de éste.
4.9.2.2 Clasificaciones de mano de obra. La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos transformativos. La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. La mano de obra se clasifica: 1) De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías generales: producción, ventas y istración general. Los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período. 2) De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos. 3) De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
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4.9.3 cargos indirectos. 4.9.3.1 Concepto de cargos indirectos. Esta cuenta se compone de seis elementos específicos, cuya misión consiste en recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos, forman el costo total de la producción.
Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes: 1) Materiales indirectos consumidos durante el periodo. 2) Mano de obra indirecta utilizada en el periodo. 3) Diversas erogaciones indirectas de fabricación incurridas en el periodo, tales como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc. 4) Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con créditos a las cuentas de “depreciación acumulada” de los diferentes activos fijos. 5) Amortizaciones de cargos diferidos de carácter fabril, correspondidas con créditos a la cuenta de “amortización acumulada”. 6) Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado que implican créditos a las cuentas representativas de dichos gastos.
4.10 Control y contabilización de los elementos del costo. La función istrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se llevan a cabo, por lo tanto un buen requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.
4.11 Sistemas de costos. Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente: Los sistemas de costos se clasifican de la siguiente manera: 1) Según la forma de producir.
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a) Costos por órdenes. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. b) Costos por procesos. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias c) Costos por ensamble. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. 2) Según la fecha de cálculo. a) Costos históricos. Llamados también reales, son aquellos en los que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del período. b) Costos predeterminados. Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en costos estimados y costos estándares. c) Costos estimados. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse el artículo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotización. No tienen base científica y por lo tanto al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran la sobre aplicación o sub aplicación del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artículo o servicio se conocen al final del período. d) Costos estándares. Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un artículo o servicio se conocen antes de iniciar el período. 3) Según método de costo. a) Costo real. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación) se registran a valor real, tanto en el débito como en el crédito. b) Costo normal. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una
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comparación de los costos indirectos de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de ventas. c) Costo estándar. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación) con base en unos valores que sirven de patrón o modelo para la producción. 4) Según tratamiento de los costos indirectos. a) Costo por absorción. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio. b) Costo directo. Llamado también variable o marginal, es aquel en donde los costos variables únicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan como gastos de fabricación del período, afectando al respectivo ejercicio. c) Costo basado en las actividades. Es aquel en donde las diferentes actividades para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de producción y los productos consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.
4.12 Calculo de los costos unitarios. Conocer el coste de un producto es esencial para el funcionamiento rentable de un negocio. Una vez que el costo de un producto se ha establecido, la empresa puede fijar el precio de venta para dicho producto. Tres componentes están involucrados en la determinación del costo del producto: los costos directos de mano de obra, los costos de material y los costos directos fijos.
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Un ejemplo de esto se representa en la siguiente imagen: Bibliografía. Backer, Morton, Lyle Jacobsen y David Ramirez. 1990. contabilidad de costos. México. Segunda edición. Gillespie, Cecil. 1971. contabilidad y control de costos. Diana. México. Hargadon, Bernard y Múnera. 1992. contabilidad de costos. Norma. Colombia. Horngren, Charles. 1991. contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia. Prentice hall. México.
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4.2 Objetivos. La empresa de carácter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que posteriormente revende, por lo tanto, la fijación de sus precios de venta pueden basarse en los precios de compra de los artículos adquiridos, es claro que a ellos agregará la serie de gastos operacionales que le demandó la istración y puesta en venta de estos productos, como también los márgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. De lo anteriormente señalado se desprenden los objetivos de la contabilidad que serían por lo menos los siguientes: a) Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo. b) Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el balance general como así también para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.
c) Desde
el punto de vista de la istración, otro objetivo de gran importancia de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo.
d) Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos
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permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.
4.3 Finalidad.
Suministrar información para la valuación determinación de los resultados.
Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa.
Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones.
de
los inventarios y la
4.4 Concepto de costos. El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio). El costo de un producto está formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su producción, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios.
4.5 Diferenciación de los costos. Esta estrategia de centra en reducir los costos. La empresa se concentra principalmente en hacer sus operaciones de la manera más eficiente (sin gastar dinero ni tiempo de más) y busca precios bajos en todas sus compras. Esto hace que se gaste menos. Al gastar menos, puede vender su producto más barato, lo que lo hace más atractivo para el cliente. Esta es su ventaja con respecto a la competencia. Esta estrategia consiste en que la empresa se diferencie de las demás, ofreciendo productos de calidad. Para lograrlo, la empresa deberá gastar más, pero – como su producto ofrece más que los de la competencia – la empresa podrán cobrar un dinero adicional que compense su mayor gasto. Por ejemplo, el supermercado de Luis, tiene precios más caros, pero también ofrece una mejor atención, para la cual ha tenido que invertir más. El gasto adicional realizado para brindar un mejor servicio se ve compensado por el mayor precio que se cobra.
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4.6 Clasificación de los costos.
4.7 Principales cuentas de la contabilidad. Cuentas principales del activo: El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende tanto de la clase y número de operaciones que se efectúen como del análisis que de las mismas se haga, pues entre más detallado sea este, mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. Las principales cuentas del activo son: Caja, Bancos, en cuanta de cheques, Mercancías, Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos, Terrenos, Edificios, Mobiliario y equipo, Equipo de entrega o equipo de reparto, Depósitos en garantía, Gastos de instalación, Papelería y útiles, Propaganda y publicidad, Primas de seguros, Rentas pagadas por anticipado, Intereses pagados por anticipado.
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Las principales cuentas del pasivo son: Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores diversos, Acreedores hipotecarios, Intereses cobrados por anticipado, Rentas cobradas por anticipado. Cuenta del capital: La cuenta del capital tiene movimiento al principiar el ejercicio por la diferencia que existe entre el activo y el pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros del capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la pérdida neta y el saldo que arroje la cuenta de gastos particulares. Cuentas principales del capital o de resultados: Ventas, Mercancías generales, Gastos de venta, Gastos de istración, Gastos y productos financieros, Otros gastos y productos, Pérdidas y ganancias.
4.8 Estados de costos de producción y ventas. El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial. El Costo de Producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos.
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Cía. XYZ, S.A.
Estado de Costo de Producción y Ventas
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____
Compras Netas Materias Primas
XXXX
Más:
Inventario Inicial Materias Primas
XXXX
Menos:
Inventario Final Materias Primas
XXXX
Igual:
Materia Prima Utilizada
XXXX
Más:
Mano de obra directa
XXXX
Igual:
Costo Primo
XXXX
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Más:
Gastos Indirectos de Fabricación
XXXX
Igual:
Costo Total de Manufactura
XXXX
Más:
Inventario Inicial Producción en Proceso
XXXX
Menos:
Inventario Final Producción en Proceso
XXXX
Igual:
Costo Total de Artículos Producidos
XXXX
Más:
Inventario Inicial Productos Terminados
XXXX
Menos:
Inventario Final Productos Terminados
XXXX
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Igual:
COSTO DE VENTAS
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4.9 Elementos de costos. Se dividen en 3: 1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de fabricación. 2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los artículos, así como sus prestaciones sociales. 3. Costos indirectos de fabricación: Su sigla CIF o carga fabril son todos aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de istración y de ventas. Hacen parte de este tercer elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta (los salarios de los empleados de oficinas de fábrica, supervisores, mantenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso), el lucro cesante, el arrendamiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad raíz, los servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.).
4.9.1 Materia prima directa. 4.9.1.1 Conceptos de materia prima directa. La materia prima directa, son el elemento sobre el cual se ejerce una labor con el objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.
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Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por ejemplo: el ladrillo y el block en la construcción, las telas en los trajes, el algodón en los tejidos, el petróleo en la gasolina, la madera en los muebles, el cemento en un edifico, etc. Estas materia primas se pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria de producción, así: podemos medir la cantidad de hierro y madera utilizada en la fabricación de un pupitre, la cantidad de madera utilizada en un escritorio, la cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento utilizado en un edificio, etc.
4.9.1.2 Clasificación de materia prima directa. Las materias primas constituyen una importante fuente de ingresos. No obstante los países ricos monopolizan los capitales y la tecnología necesarios para explotarlas, mientras que las naciones pobres, que albergan más del 50 % de los recursos, carecen de ellos. Las materias primas son los productos de origen vegetal, animal o mineral que pueden ser transformados y utilizados por la industria para elaborar otros productos. Según su origen, las materias primas se pueden clasificar en:
Materias primas vegetales, como la madera o el algodón, con los que se fabrican muebles y tejidos. Materias primas animales, como la piel y la leche de las vacas. Materias primas minerales, que a su vez se clasifican en: Minerales metálicos, como el hierro o el cobre, que utilizan industrias como la metalúrgica. Minerales no metálicos, como el azufre o la fluorita, que emplea la industria química, entre otras. Rocas industriales, como el yeso o el granito, fundamentales en la industria de la construcción. Las materias primas minerales constituyen un importante pilar del desarrollo industrial.
Se llama materia prima a toda sustancia básica y elemental que se utiliza en la fabricación de productos y, también, en la obtención de energía. Existen innumerables tipos de materias primas que constituyen la base de todo proceso industrial como ya se señaló.
4.9.2 Mano de obra directa.
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4.9.2.1 Concepto de mano de obra directa. Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto físico como mental que se aplica durante el proceso de elaboración de un bien. El concepto también se aprovecha para apuntar hacia el costo de esta labor es decir, el dinero que se le abona al trabajador por sus servicios. Cabe resaltar que la mano de obra puede clasificarse como directa o indirecta. Se dice que la mano de obra es directa cuando influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un trabajo que puede asociarse fácilmente al bien en cuestión. La mano de obra se considera indirecta, en cambio, cuando se reserva a áreas istrativas, logísticas o comerciales. No se asigna, por lo tanto, a la fabricación del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de éste.
4.9.2.2 Clasificaciones de mano de obra. La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos transformativos. La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. La mano de obra se clasifica: 1) De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías generales: producción, ventas y istración general. Los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período. 2) De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos. 3) De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales.
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4.9.3 cargos indirectos. 4.9.3.1 Concepto de cargos indirectos. Esta cuenta se compone de seis elementos específicos, cuya misión consiste en recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos, forman el costo total de la producción.
Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes: 1) Materiales indirectos consumidos durante el periodo. 2) Mano de obra indirecta utilizada en el periodo. 3) Diversas erogaciones indirectas de fabricación incurridas en el periodo, tales como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc. 4) Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con créditos a las cuentas de “depreciación acumulada” de los diferentes activos fijos. 5) Amortizaciones de cargos diferidos de carácter fabril, correspondidas con créditos a la cuenta de “amortización acumulada”. 6) Aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado que implican créditos a las cuentas representativas de dichos gastos.
4.10 Control y contabilización de los elementos del costo. La función istrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se llevan a cabo, por lo tanto un buen requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.
4.11 Sistemas de costos. Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente: Los sistemas de costos se clasifican de la siguiente manera: 1) Según la forma de producir.
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a) Costos por órdenes. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. b) Costos por procesos. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias c) Costos por ensamble. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. 2) Según la fecha de cálculo. a) Costos históricos. Llamados también reales, son aquellos en los que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del período. b) Costos predeterminados. Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en costos estimados y costos estándares. c) Costos estimados. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse el artículo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotización. No tienen base científica y por lo tanto al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran la sobre aplicación o sub aplicación del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artículo o servicio se conocen al final del período. d) Costos estándares. Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un artículo o servicio se conocen antes de iniciar el período. 3) Según método de costo. a) Costo real. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación) se registran a valor real, tanto en el débito como en el crédito. b) Costo normal. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una
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comparación de los costos indirectos de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de ventas. c) Costo estándar. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación) con base en unos valores que sirven de patrón o modelo para la producción. 4) Según tratamiento de los costos indirectos. a) Costo por absorción. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio. b) Costo directo. Llamado también variable o marginal, es aquel en donde los costos variables únicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan como gastos de fabricación del período, afectando al respectivo ejercicio. c) Costo basado en las actividades. Es aquel en donde las diferentes actividades para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de producción y los productos consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.
4.12 Calculo de los costos unitarios. Conocer el coste de un producto es esencial para el funcionamiento rentable de un negocio. Una vez que el costo de un producto se ha establecido, la empresa puede fijar el precio de venta para dicho producto. Tres componentes están involucrados en la determinación del costo del producto: los costos directos de mano de obra, los costos de material y los costos directos fijos.
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Un ejemplo de esto se representa en la siguiente imagen: Bibliografía. Backer, Morton, Lyle Jacobsen y David Ramirez. 1990. contabilidad de costos. México. Segunda edición. Gillespie, Cecil. 1971. contabilidad y control de costos. Diana. México. Hargadon, Bernard y Múnera. 1992. contabilidad de costos. Norma. Colombia. Horngren, Charles. 1991. contabilidad de costos. Un enfoque de gerencia. Prentice hall. México.
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